Перепутали строки при заполнении декларации по налогу на прибыль
Ситуация
Бухгалтер при заполнении декларации по налогу на прибыль за
11 месяцев 2007 г. верно определил значение стр. 14. Однако в стр. 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» ошибочно отражено значение стр. 17 «Сума податку до сплати» ( 200 грн.) декларации за 3 квартала 2007 г. Ошибка выявлена в феврале 2008 г.
Нарушение
Бухгалтер нарушил
п. 16.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому налог за отчетный период уплачивается его плательщиком в соответствующий бюджет в сроки, определенные законом для квартального налогового периода.Налогоплательщики в сроки, установленные законодательством, подают в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за отчетный период,
рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов в случае его наличия.
Анализ ситуации
Как следует из приведенной выше нормы закона, декларация по налогу на прибыль подается
нарастающим итогом. При этом в бюджет перечисляется налог только с той суммы прибыли, которая была получена за последний квартал (в рассматриваемой ситуации за два месяца — октябрь и ноябрь 2007 г.). Другими словами, налоговое обязательство отчетного периода (стр. 14 декларации), накопленное с начала года, должно быть уменьшено на сумму налога, начисленного в предыдущем отчетном периоде (стр. 15 декларации). Фактически в стр. 15 переносится значение стр. 14 декларации за предыдущий отчетный период, в нашем случае — 3 квартала 2007 г. (п. 1 приложения 1 к Методическим рекомендациям по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на прибыль, утвержденным приказом ГНАУ от 11.12.2006 г. № 766, далее — Методрекомендации// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 5).Поскольку бухгалтер допустил ошибку и вместо показателя стр.
14 (900 грн.) перенес показатель стр. 17 «Сума податку до сплати» (200 грн.) декларации за 3 квартала 2007 г., предприятие перечислило в бюджет излишнюю сумму средств.Для наглядности исходные данные отобразим в таблице.
| Строка декларации | Фактически заполнено, | Следовало заполнить, | ||||
| 3 квартала 2007 г. | 11 месяцев 2007 г. | 2007 г. | 3 квартала 2007 г. | 11 месяцев 2007 г. | 2007 г. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 14 «Податкове зобов'язання звітного періоду» | 900 | 1000 | 1000 | 900 | 1000 | 1000 |
| 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» | 700 | 200 | 800 | 700 | 900 | 1000 |
| 17 «Сума податку до сплати» (14 — 15) | 200 | 800 | 200 | 200 | 100 | — |
Как видим, в результате неверного заполнения декларации по налогу на прибыль за
11 месяцев 2007 г. предприятие переплатило в бюджет 700 грн. (800 - 100).
Исправление ошибки
Порядок исправления ошибок описан в
п. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), и в п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181). Налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявил ошибки в показателях ранее поданной декларации, может исправить допущенные ошибки либо путем подачи уточняющего расчета (УР), либо путем исправления в декларации за следующий отчетный период.В рассматриваемой ситуации бухгалтер не сможет воспользоваться первым способом исправления ошибки, поскольку форма УР не предусматривает корректировку показателей стр.
15 и 17 декларации по налогу на прибыль. Обращаем внимание, что строка 6 УР заполняется в случае выявления ошибок, при уменьшении налоговых обязательств, допущенных в строке 13 декларации*. Общая сумма строки 6 должна равняться сумме исправленных строк приложения К6 к декларации. На это, в частности, указывалось в п. 5 приложения 1 к Методрекомендациям. В связи с этим исправить допущенную ошибку можно только в текущей декларации.*Напомним, что в стр. 13 отражается уменьшение суммы налога на стоимость торговых патентов, приобретенных в отчетном периоде, на сумму налога, уплаченного с прибыли, полученной за границей, налога, уплаченного с пассивной прибыли за границей, в случае наличия международного договора, на сумму налога, начисленного налогоплательщиком по местонахождению его филиала, и сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов и превышения суммы таких взносов над начисленной суммой налога прошлых налоговых периодов.
Срок подачи декларации по налогу на прибыль за 2007 г. заканчивается 11 февраля 2007 г., поэтому бухгалтер может успеть исправить ошибку в указанной декларации. Для этого необходимо правильно заполнить стр.
15 (указать в ней 1000 грн.), тогда в бюджет будет уплачена верная сумма средств. Поскольку допущенная ошибка не привела к возникновению недоплаты, финансовые санкции в соответствии с п. 17.2 Закона № 2181 не возникают.В ситуации, когда ошибка обнаружена после окончания предельных сроков предоставления декларации за 2007 г., предприятие может вернуть сумму излишне уплаченных средств, заполнив соответствующим образом декларацию за
I квартал 2008 г.Предположим, что по итогам 2007 г. налоговое обязательство отчетного периода составило 1000 грн. и бухгалтер снова при заполнении декларации за 2007 год допустил ту же ошибку: в стр. 15 попало значение стр. 17 декларации за 11 месяцев (см. таблицу). Тогда декларация за I квартал 2008 г. заполняется так:
— в стр.
15 ставится прочерк, поскольку она работает только в рамках года;— сумма переплаты в размере
900 грн. (1900 - 1000) найдет свое отражение в стр. 16 либо в стр. 18 текущей декларации.В соответствии с
пп. 16.16, 21.3 Закона о налоге на прибыль излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, по выбору налогоплательщика засчитываются в счет будущих платежей или возвращаются налогоплательщику не позднее 10 рабочих дней после получения письменного заявления такого налогоплательщика.В случае если плательщик желает направить сумму переплаты
на уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль будущих периодов, заполняется стр. 16. При этом вместе с декларацией в ГНИ подается заявление о направлении переплаты на погашение обязательств по налогу на прибыль. Однако нужно иметь в виду, что налоговики сравнивают значение стр. 16 с данными карточки лицевого счета налогоплательщика (п. 1 приложения 1 к Методрекомендациям), на котором отражается разница между стр. 14 и стр. 15. В данной ситуации эта разница не будет равна значению стр. 16.Сумму переплаты можно вернуть и на
собственный текущий счет. В этом случае заполняется стр. 18 декларации по налогу на прибыль. Возврат излишних платежей по налогам регулирует Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины, финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) плательщикам налогов, утвержденный приказом ГНАУ, Минфина и Государственного казначейства Украины от 03.02.2005 г. № 58/78/22. В соответствии с п. 5, 6 указанного документа возврат осуществляется на основании заявления налогоплательщика, которое должно быть подано в орган ГНС по месту пребывания на налоговом учете не позднее 1095 дня, следующего за днем возникновения такой переплаты. Заявление оформляется в произвольной форме, в нем указывается направление излишне уплаченных средств.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Марина КОВЕНКО
