Переплутали рядки при заповненні декларації з податку на прибуток
Ситуація
Бухгалтер при заповненні декларації з податку на прибуток за
11 місяців 2007 року правильно визначив значення ряд. 14. Проте в ряд. 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» помилково відображено значення ряд. 17 «Сума податку до сплати» (200 грн.) декларації за 3 квартали 2007 р. Помилку виявлено в лютому 2008 року.
Порушення
Бухгалтер порушив
п. 16.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), згідно з яким податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету в строки, визначені законом для квартального податкового періоду.Платники податку у строки, установлені законодавством, подають до податкового органу декларацію з податку на прибуток за звітний період,
розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності.
Аналіз ситуації
Як випливає з наведеної вище норми закону, декларація з податку на прибуток подається
наростаючим підсумком. При цьому до бюджету перераховується податок тільки з тієї суми прибутку, яку було отримано за останній квартал (у цій ситуації за два місяці — жовтень та листопад 2007 року). Інакше кажучи, податкове зобов’язання звітного періоду (ряд. 14 декларації), накопичене з початку року, має бути зменшено на суму податку, нарахованого в попередньому звітному періоді (ряд. 15 декларації). Фактично в ряд. 15 переноситься значення ряд. 14 декларації за попередній звітний період — у нашому випадку — 3 квартали 2007 року (п. 1 додатка 1 Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток, затверджених наказом ДПАУ від 11.12.2006 р. № 766 (далі — Методрекомендації)// «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 5).Оскільки бухгалтер припустився помилки і замість показника ряд.
14 (900 грн.) переніс показник ряд. 17 «Сума податку до сплати» (200 грн.) декларації за 3 квартали 2007 року, підприємство перерахувало до бюджету зайву суму коштів.Для наочності початкові дані відобразимо в таблиці.
| Рядок декларації | Фактично заповнено, грн., декларація за | Слід було заповнити, грн., декларація за | ||||
| 3 квартали 2007 р. | 11 місяців 2007 р. | 2007 р. | 3 квартали 2007 р. | 11 місяців 2007 р. | 2007 р. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 14 «Податкове зобов’язання звітного періоду» | 900 | 1000 | 1000 | 900 | 1000 | 1000 |
| 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» | 700 | 200 | 800 | 700 | 900 | 1000 |
| 17 «Сума податку до сплати» (14 - 15) | 200 | 800 | 200 | 200 | 100 | — |
Як бачимо, у результаті неправильного заповнення декларації з податку на прибуток за
11 місяців 2007 року підприємство переплатило до бюджету 700 грн. (800 - 100).
Виправлення помилки
Порядок виправлення помилок описано в
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — Порядок № 143), та в пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181). Платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив помилки в показниках раніше поданої декларації, може виправити допущені помилки або шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР), або шляхом виправлення в декларації за наступний звітний період.У ситуації, що розглядається, бухгалтер не зможе скористатися першим способом виправлення помилки, оскільки форма УР не передбачає коригування показників ряд.
15 і 17 декларації з податку на прибуток. Звертаємо увагу: рядок 6 УР заповнюється в разі виявлення помилок при зменшенні податкових зобов’язань, допущених у рядку 13 декларації*. Загальна сума рядка 6 має дорівнювати сумі виправлених рядків додатка К6 до декларації. На це, зокрема, указувалося в п. 5 додатка 1 Методрекомендацій. У зв’язку з цим виправити допущену помилку можна тільки в поточній декларації.* Нагадаємо: у ряд. 13 відображається зменшення суми податку на вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді, на суму податку, сплаченого з прибутку, отриманого за кордоном, на суму податку, сплаченого з пасивного прибутку за кордоном, у разі наявності міжнародного договору, на суму податку, нарахованого платником податку за місцезнаходженням його філії, та на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів і перевищення суми таких внесків над нарахованою сумою податку минулих податкових періодів.
Строк подання декларації з податку на прибуток за 2007 рік закінчується 11 лютого 2007 року, отже, бухгалтер може встигнути виправити помилку в зазначеній декларації. Для цього необхідно правильно заповнити ряд.
15 (зазначити в ньому 1000 грн.), тоді до бюджету буде сплачено правильну суму коштів. Оскільки допущена помилка не спричинила виникнення недоплати, фінансові санкції відповідно до п. 17.2 Закону № 2181 не виникають.У ситуації, коли помилку виявлено після закінчення граничних строків подання декларації за 2007 рік, підприємство може повернути суму надмірно сплачених коштів, заповнивши відповідним чином декларацію за
І квартал 2008 року.Припустимо, що за підсумками 2007 року податкове зобов’язання звітного періоду склало 1000 грн. і бухгалтер знову при заповненні декларації за 2007 рік припустився тієї самої помилки: до ряд. 15 потрапило значення ряд. 17 декларації за 11 місяців (див. таблицю). Тоді декларація за І квартал 2008 року заповнюється так:
— у ряд.
15 ставиться прокреслення, оскільки він працює тільки в межах року;— сума переплати в розмірі
900 грн. (1900 - 1000) знайде своє відображення в ряд. 16 або в ряд. 18 поточної декларації.Відповідно до
пп. 16.16, 21.3 Закону про податок на прибуток надмірно внесені до бюджету суми податку, нараховані за звітний період наростаючим підсумком з початку року, за вибором платника податку зараховуються в рахунок майбутніх платежів або повертаються платнику податку не пізніше 10 робочих днів після отримання письмової заяви такого платника податку.Якщо платник має намір спрямувати суму переплати
на зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток майбутніх періодів, заповнюється ряд. 16. При цьому разом з декларацією до ДПІ подається заява про спрямування переплати на погашення зобов’язань з податку на прибуток. Проте потрібно мати на увазі, що податківці порівнюють значення ряд. 16 з даними картки особового рахунка платника податку (п. 1 додатка 1 Методрекомендацій), на якому відображається різниця між ряд. 14 і ряд. 15. У цій ситуації ця різниця не дорівнюватиме значенню ряд. 16.Суму переплати можна повернути і на
власний поточний рахунок, тоді заповнюється ряд. 18 декларації з податку на прибуток. Повернення зайвих платежів з податків регулюється Порядком взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надмірно сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) платникам податків, затверджений наказом ДПАУ, Мінфіну і Державного казначейства України від 03.02.2005 р. № 58/78/22. Відповідно до пп. 5, 6 зазначеного документа повернення здійснюється на підставі заяви платника податку, яку має бути подано до органу ДПС за місцем перебування на податковому обліку не пізніше 1095-го дня, наступного за днем виникнення такої переплати. Заява оформляється в довільній формі, у ній зазначається напрям надмірно сплачених коштів.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина Ковенко
