Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Переплутали рядки при заповненні декларації з податку на прибуток

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Лютий, 2008/№ 12
В обраному У обране
Друк
Стаття

Переплутали рядки при заповненні декларації з податку на прибуток

 

Ситуація

Бухгалтер при заповненні декларації з податку на прибуток за

11 місяців 2007 року правильно визначив значення ряд. 14. Проте в ряд. 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» помилково відображено значення ряд. 17 «Сума податку до сплати» (200 грн.) декларації за 3 квартали 2007 р. Помилку виявлено в лютому 2008 року.

 

Порушення

Бухгалтер порушив

п. 16.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), згідно з яким податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету в строки, визначені законом для квартального податкового періоду.

Платники податку у строки, установлені законодавством, подають до податкового органу декларацію з податку на прибуток за звітний період,

розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності.

 

Аналіз ситуації

Як випливає з наведеної вище норми закону, декларація з податку на прибуток подається

наростаючим підсумком. При цьому до бюд­жету перераховується податок тільки з тієї суми прибутку, яку було отримано за останній квартал (у цій ситуації за два місяці — жовтень та листопад 2007 року). Інакше кажучи, податкове зобов’язання звітного періоду (ряд. 14 декларації), накопичене з початку року, має бути зменшено на суму податку, нарахованого в попередньому звітному періоді (ряд. 15 декларації). Фактично в ряд. 15 переноситься значення ряд. 14 декларації за попередній звітний період — у нашому випадку — 3 квартали 2007 року (п. 1 додатка 1 Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток, затверджених наказом ДПАУ від 11.12.2006 р. № 766 (далі — Методрекомендації)// «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 5).

Оскільки бухгалтер припустився помилки і замість показника ряд.

14 (900 грн.) переніс показник ряд. 17 «Сума податку до сплати» (200 грн.) декларації за 3 квартали 2007 року, підприємство перерахувало до бюджету зайву суму коштів.

Для наочності початкові дані відобразимо в таб­лиці.

 

Рядок декларації

Фактично заповнено, грн., декларація за

Слід було заповнити, грн., декларація за

3 квартали 2007 р.

11 місяців 2007 р.

2007 р.

3 квартали 2007 р.

11 місяців 2007 р.

2007 р.

1

2

3

4

5

6

7

14 «Податкове зобов’язання звітного періоду»

900

1000

1000

900

1000

1000

15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року»

700

200

800

700

900

1000

17 «Сума податку до сплати» (14 - 15)

200

800

200

200

100

  

Як бачимо, у результаті неправильного запов­нення декларації з податку на прибуток за

11 місяців 2007 року підприємство переплатило до бюджету 700 грн. (800 - 100).

 

Виправлення помилки

Порядок виправлення помилок описано в

пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — Порядок № 143), та в пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181). Платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив помилки в показниках раніше поданої декларації, може виправити допущені помилки або шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР), або шляхом виправлення в декларації за наступний звітний період.

У ситуації, що розглядається, бухгалтер не зможе скористатися першим способом виправлення помилки, оскільки форма УР не передбачає коригування показників ряд.

15 і 17 декларації з податку на прибуток. Звертаємо увагу: рядок 6 УР заповнюється в разі виявлення помилок при зменшенні податкових зобов’язань, допущених у рядку 13 декларації*. Загальна сума рядка 6 має дорівнювати сумі виправлених рядків додатка К6 до декларації. На це, зокрема, указувалося в п. 5 додатка 1 Методрекомендацій. У зв’язку з цим виправити допущену помилку можна тільки в поточній декларації.

* Нагадаємо: у ряд. 13 відображається зменшення суми податку на вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді, на суму податку, сплаченого з прибутку, отриманого за кордоном, на суму податку, сплаченого з пасивного прибутку за кордоном, у разі наявності міжнародного договору, на суму податку, нарахованого платником податку за місцезнаходженням його філії, та на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів і перевищення суми таких внесків над нарахованою сумою податку минулих податкових періодів.

Строк подання декларації з податку на прибуток за 2007 рік закінчується 11 лютого 2007 року, отже, бухгалтер може встигнути виправити помилку в зазначеній декларації. Для цього необхідно правильно заповнити ряд.

15 (зазначити в ньому 1000 грн.), тоді до бюджету буде сплачено правильну суму коштів. Оскільки допущена помилка не спричинила виникнення недоплати, фінансові санкції відповідно до п. 17.2 Закону № 2181 не виникають.

У ситуації, коли помилку виявлено після закінчення граничних строків подання декларації за 2007 рік, підприємство може повернути суму надмірно сплачених коштів, заповнивши відповідним чином декларацію за

І квартал 2008 року.

Припустимо, що за підсумками 2007 року податкове зобов’язання звітного періоду склало 1000 грн. і бухгалтер знову при заповненні декларації за 2007 рік припустився тієї самої помилки: до ряд. 15 потрапило значення ряд. 17 декларації за 11 місяців (див. таблицю). Тоді декларація за І квартал 2008 року заповнюється так:

— у ряд.

15 ставиться прокреслення, оскільки він працює тільки в межах року;

— сума переплати в розмірі

900 грн. (1900 - 1000) знайде своє відображення в ряд. 16 або в ряд. 18 поточної декларації.

Відповідно до

пп. 16.16, 21.3 Закону про податок на прибуток надмірно внесені до бюджету суми податку, нараховані за звітний період наростаючим підсумком з початку року, за вибором платника податку зараховуються в рахунок майбутніх платежів або повертаються платнику податку не пізніше 10 робочих днів після отримання письмової заяви такого платника податку.

Якщо платник має намір спрямувати суму переплати

на зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток майбутніх періодів, заповнюється ряд. 16. При цьому разом з декларацією до ДПІ подається заява про спрямування переплати на погашення зобов’язань з податку на прибуток. Проте потрібно мати на увазі, що податківці порівнюють значення ряд. 16 з даними картки особового рахунка платника податку (п. 1 додатка 1 Методрекомендацій), на якому відображається різниця між ряд. 14 і ряд. 15. У цій ситуації ця різниця не дорівнюватиме значенню ряд. 16.

Суму переплати можна повернути і на

власний поточний рахунок, тоді заповнюється ряд. 18 декларації з податку на прибуток. Повернення зайвих платежів з податків регулюється Порядком взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надмірно сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) платникам податків, затверджений наказом ДПАУ, Мінфіну і Державного казначейства України від 03.02.2005 р. № 58/78/22. Відповідно до пп. 5, 6 зазначеного документа повернення здійснюється на підставі заяви платника податку, яку має бути подано до органу ДПС за місцем перебування на податковому обліку не пізніше 1095-го дня, наступного за днем виникнення такої переплати. Заява оформляється в довільній формі, у ній зазначається напрям надмірно сплачених коштів.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина Ковенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно