При расчете транспортного налога не учли автомобиль, который эксплуатируется только на территории предприятия
Ситуация
В собственности предприятия на 01.01.2007 г. находится зарегистрированный грузовой автомобиль ЗИЛ 5301АО (ВЕ) с объемом двигателя 4750 куб. см. Бухгалтер при составлении Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — Расчет) не учел такое авто, поскольку
оно используется только на территории предприятия и не выезжает на дороги общего предназначения. В соответствии с ошибочным Расчетом годовая сумма налога составила 169 грн. Ошибка обнаружена в феврале 2008 года.
Нарушение
Предприятием нарушены нормы
ст. 2 Закона № 1963, в соответствии с которыми объектом налогообложения являются грузовые автомобили — код 8704.
Анализ ситуации
Плательщиками транспортного налога являются юридические и физические лица,
владеющие зарегистрированными в Украине транспортными средствами, которые числятся на балансе предприятия на 1 января отчетного года.Перечень транспортных средств, составляющих
объект налогообложения, содержится в ст. 2 Закона № 1963. В его основу положена Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД), которая базируется на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров.В данный перечень помимо всего прочего входят и «
Автомобили грузовые» (код) 8704, к которым относятся обычные грузовики и фургоны всех видов для доставки грузов, фургоны для квартирных переездов; грузовики с автоматическими разгрузочными приспособлениями (грузовики с переворачивающимся кузовом и т. д.); автомобили-цистерны и другие транспортные средства.Автомобиль
ЗИЛ 5301АО (ВЕ) — грузовик общего предназначения, который включается в товарную позицию с кодом 8704, а значит, является объектом обложения транспортным налогом. На это, в частности, обращалось внимание в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 7, с. 39.Судя по всему, бухгалтер ошибочно отнес ЗИЛ, который используется только на территории предприятия и не выезжает на дороги общего предназначения, в товарную позицию
8709 . Транспортные средства данной позиции не относятся к объектам налогообложения в соответствии с той же ст. 2 Закона № 1963. Напомним, что она включает в себя транспортные средства грузовые, самоходные, используемые на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния.Приведем данные ошибочного расчета:
| Марка, модель автомобиля | Объем двигателя, см куб. | Ставка налога, | Годовая сумма налога, |
| AUDI TT 1.8 T (8N) | 1781 1598 | 5 | 89 |
| Итого | 169 | ||
Допущенная ошибка привела к
недоплате по транспортному налогу, размер которой равен годовой сумме налога по неучтенному авто: 2375 грн. (4750 куб. см х 50* грн. : 100).*Ставка налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, применяемая к автомобилям грузовым (код 8704) с объемом цилиндров двигателя до 8200 куб. см, которые использовались до 5 лет (ст. 3 Закона № 1963).
За 2007 год предприятие должно было бы уплатить:
2544 грн. = 169 (итоговая сумма гр. 11 ошибочного расчета) + 2375 (годовая сумма налога по не включенному в расчет автомобилю ЗИЛ 5301АО (ВЕ)).
Исправление ошибки
В соответствии с
п. 13 Порядка заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки к уточненному Расчету и Порядка их заполнения и предоставления в орган государственной налоговой службы от 17.09.2001 г. № 373 (далее — Порядок № 373), исправить ошибки, допущенные при составлении Расчета, можно путем предоставления уточненного расчета (УР), к которому прилагается Справка.Обращаем внимание, что исправить ошибки в ранее предоставленном Расчете путем отражения суммы недоплаты по транспортному налогу в Расчете за 2008 год, к сожалению, не удастся, поскольку форма Расчета не содержит необходимых для этого строк.
Уточненный расчет составляется с учетом допущенной ошибки, т. е. в графе 11 найдет свое отражение сумма налога за 2007 год в размере
2544 грн. Поквартальные суммы рассчитываются как одна четвертая часть от общей суммы — 636 грн.Приведем фрагмент заполнения уточненного расчета.
Розрахунок
суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
| Назва підприємства, установи, організації ООО «Ника» Місцезнаходження: г. Полтава, ул. Артема, д. 25 Телефон: 22-55-88 <...> |
| Загальний розрахунок Уточнений розрахунок Розрахунок на 2007 р. Розрахунок за придбані транспортні засоби |
| № з/п | Код транспортного засобу згідно з Гармонізованої системою опису та кодування товарів | Марка транспортного засобу | Модель транспортного засобу | 1) Об’єм циліндрів двигуна (см куб.) | Кількість однорідних транспортних засобів | Ставка податку в грн. на рік: | Сума нарахованого податку | Пільги | Сума податку, що підлягає сплаті | |
| Код згідно з довідником пільг | Сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 8703 | AUDI | 1.8 T (8N) | 1781 | 1 | 5 | 89,05 | — | — | 89 |
| 2 | 8703 | DAEWOO | LANOS 1.6 16V | 1598 | 1 | 5 | 79,90 | — | — | 80 |
| 3 | 8704 | ЗИЛ | 5301АО (ВЕ) | 4750 | 1 | 50 | 2375 | — | — | 2375 |
| Усього |
|
|
|
| 3 |
|
|
|
| 2544 |
Строки сплати податку:
| I квартал | 636 ----------------------- (сума податку) | грн. до | 15 апреля -------------------- (число, місяць) | 2007 р. (25 % суми гр. 11) |
| II квартал | 636 ----------------------- (сума податку) | грн. до | 15 июля -------------------- (число, місяць) | 2007 р. (25 % суми гр. 11) |
| III квартал | 636 ----------------------- (сума податку) | грн. до | 15 октября -------------------- (число, місяць) | 2007 р. (25 % суми гр. 11) |
| IV квартал | 636 ----------------------- (сума податку) | грн. до | 15 января -------------------- (число, місяць) | 2008 р. (25 % суми гр. 11) |
К данному Расчету прилагается Справка по форме, приведенной в приложении
2 к Порядку № 373.
| № | Показники, що впливають на суми податкового зобов'язання | Значення показників |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 169 |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 2544 |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | 2375 |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | — |
| 5 |
| |
| 6 | Штраф 10 %* (рядок 3 х 10 : 100) | 118,75 |
| * Штраф исчисляется в размере 5 % от суммы недоплаты. Размер штрафа, предусмотренный в форме (10 %), взимался до внесения изменений в Закон № 2181. | ||
В строке
1 Справки найдет свое отражение ошибочная сумма транспортного налога, начисленная за 2007 год, — 169 грн., в строке 2 — сумма налога, подлежащая уплате из уточненного расчета, — 2544, в строке 3 — сумма, увеличивающая налог (сумма недоплаты) — 2375 грн. Что касается суммы штрафа (строка 6), то она определяется на основании годовой суммы налога на транспортное средство, не включенное в Расчет.И еще один момент. Несмотря на то, что
п. 14 Порядка № 373 содержит требование о перечислении суммы недоплаты и штрафа в бюджет в течение 10 дней со дня подачи УР, сделать это нужно в соответствии с п. 17.2 Закона № 2181 до предоставления уточненного расчета.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко
