При розрахунку транспортного податку не врахували автомобіль, який експлуатується тільки на території підприємства
Ситуація
У власності підприємства на 01.01.2007 р. перебуває зареєстрований вантажний автомобіль ЗІЛ 5301АО (ВЕ) з об’ємом двигуна 4750 куб. см. Бухгалтер при складанні Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі — Розрахунок) не врахував таке авто, оскільки
воно використовується тільки на території підприємства і не виїжджає на дороги загального призначення. Відповідно до помилкового Розрахунку річна сума податку склала 169 грн. Помилку виявлено в лютому 2008 року.
Порушення
Підприємством порушено норми
ст. 2 Закону № 1963, відповідно до яких об’єктом оподаткування є вантажні автомобілі — код 8704.
Аналіз ситуації
Платниками транспортного податку є юридичні та фізичні особи, які
володіють зареєстрованими в Україні транспортними засобами, що значаться на балансі підприємства на 1 січня звітного року.Перелік транспортних засобів, що становлять
об’єкт оподаткування, міститься у ст. 2 Закону № 1963. У його основу покладено Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), яка базується на Гармонізованій системі опису та кодування товарів.До цього переліку, крім усього іншого, входять і «
Автомобілі вантажні» (код 8704), до яких належать звичайні автомобілі вантажні та фургони всіх видів для доставки вантажів, фургони для квартирних переїздів; автомобілі вантажні з автоматичними розвантажувальними пристосуваннями (з перекидним кузовом тощо); автомобілі-цистерни та інші транспортні засоби.Автомобіль
ЗІЛ 5301АО (ВЕ) — автомобіль вантажний загального призначення, який включається до товарної позиції за кодом (8704), а отже, є об’єктом обкладення транспортним податком. На це, зокрема, зверталася увага в консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2006, № 7, с. 39.Судячи з усього, бухгалтер помилково відніс ЗІЛ, який використовується тільки на території підприємства і не виїжджає на дороги загального призначення, до товарної позиції
8709. Транспортні засоби цієї позиції не належать до об’єктів оподаткування відповідно до ст. 2 Закону № 1963. Нагадаємо, що вона включає транспортні засоби вантажні, самохідні, що використовуються на заводах, складах, у портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані.Наведемо дані помилкового розрахунку:
| Марка, модель автомобіля | Об’єм двигуна, см куб. | Ставка податку, грн./100 см3 | Річна сума податку, грн. |
| AUDI TT 1.8 T (8N) | 1781 | 5 | 89 |
| Разом | 169 | ||
Допущена помилка спричинила
недоплату з транспортного податку, розмір якої дорівнює річній сумі податку щодо неврахованого авто: 2375 грн. (4750 куб см х 50* грн. : 100).* Ставка податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, що застосовується до автомобілів вантажних (код 8704) з об’ємом циліндрів двигуна до 8200 куб. см, які використовувалися до 5 років (ст. 3 Закону № 1963).
За 2007 рік підприємство мало б сплатити:
2544 грн. = 169 (підсумкова сума гр. 11 помилкового розрахунку) + 2375 (річна сума податку щодо невключеного до розрахунку автомобіля ЗІЛ 5301АО (ВЕ)).
Виправлення помилки
Відповідно до
п. 13 Порядку заповнення та подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Довідки до уточненого Розрахунку і Порядку їх заповнення та подання до органу державної податкової служби від 17.09.2001 р. № 373 (далі — Порядок № 373) виправити помилки, допущені при складанні Розрахунку, можна шляхом подання уточненого Розрахунку (УР), до якого додається Довідка.Звертаємо увагу: виправити помилку в раніше поданому Розрахунку шляхом відображення суми недоплати з транспортного податку в Розрахунку за 2008 рік, на жаль, не вдасться, оскільки форма Розрахунку не містить необхідних для цього рядків.
Уточнений Розрахунок складається з урахуванням допущеної помилки, тобто у графі 11 знайде своє відображення сума податку за 2007 рік —
2544 грн. Поквартальні суми дорівнюють чверті від загальної суми — 636 грн.Наведемо фрагмент заповнення уточненого Розрахунку.
Розрахунок
суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
| Назва підприємства, установи, організації ООО «Ника» Місцезнаходження: г. Полтава, ул. Артема, д. 25 Телефон: 22-55-88 <...> |
| Загальний розрахунок Уточнений розрахунок Розрахунок на 2007 р. Розрахунок за придбані транспортні засоби |
| № з/п | Код транспортного засобу згідно Гармонізованої системи опису та кодування товарів | Марка транспортного засобу | Модель транспортного засобу | 1) Об’єм циліндрів двигуна (см куб.) | Кількість однорідних транспортних засобів | Ставка податку в грн. на рік: | Сума нарахованого податку | Пільги | Сума податку, що підлягає сплаті | |
| Код згідно з довідником пільг | Сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 8703 | AUDI | 1.8 T (8N) | 1781 | 1 | 5 | 89,05 | — | — | 89 |
| 2 | 8703 | DAEWOO | LANOS 1.6 16V | 1598 | 1 | 5 | 79,90 | — | — | 80 |
| 3 | 8704 | ЗІЛ | 5301АО (ВЕ) | 4750 | 1 | 50 | 2375 | — | — | 2375 |
| Усього |
|
|
|
| 3 |
|
|
|
| 2544 |
Строки сплати податку:
| I квартал | 636 ----------------------- (сума податку) | грн. до | 15 апреля -------------------- (число, місяць) | 2007 р. (25 % суми гр. 11) |
| II квартал | 636 ----------------------- (сума податку) | грн. до | 15 июля -------------------- (число, місяць) | 2007 р. (25 % суми гр. 11) |
| III квартал | 636 ----------------------- (сума податку) | грн. до | 15 октября -------------------- (число, місяць) | 2007 р. (25 % суми гр. 11) |
| IV квартал | 636 ----------------------- (сума податку) | грн. до | 15 января -------------------- (число, місяць) | 2008 р. (25 % суми гр. 11) |
До цього Розрахунку додається Довідка за формою, наведеною в додатку
2 Порядку № 373.
| № з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов’язання в картці особового рахунку | Значення показників | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 169 | |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 2544 | |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | 2375 | |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | — | |
| 5 | Зміст помилки | Не включено | |
| 6 | Штраф 10 %* (рядок 3 х 10 : 100) | 118,75 | |
| * Штраф обчислюється в розмірі 5 % від суми недоплати. Розмір штрафу, передбачений у формі (10 %), справлявся до внесення змін до Закону № 2181. | |||
У рядку
1 Довідки знайде своє відображення помилкова сума транспортного податку, нарахована за 2007 рік, — 169 грн. У рядку 2 — сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку, — 2544 грн. У рядку 3 — сума, що збільшує податок (сума недоплати) — 2375 грн. Щодо суми штрафу (рядок 6), то вона визначається виходячи з річної суми податку за транспортний засіб, не включений до Розрахунку.І ще один момент. Незважаючи на те що
п. 14 Порядку № 373 містить вимогу про перерахування суми недоплати і штрафу до бюджету протягом 10 днів з дня подання УР, зробити це потрібно відповідно до п. 17.2 Закону № 2181 до надання уточненого Розрахунку.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
