Пересчет балансовой стоимости запасов при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую
Предприятие до 01.10.2006 г. находилось на общей системе налогообложения. После указанной даты оно перешло на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 6 %. С I квартала 2007 г. субъект хозяйственной деятельности снова является плательщиком налога на прибыль.
До перехода на уплату единого налога стоимость запасов предприятия составляла 103298 грн., а после возвращения на общую систему налогообложения — 100973 грн. Какую стоимость запасов на начало отчетного года необходимо отразить при расчете прироста (убыли) их балансовой стоимости в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года?
(г. Кировоград)
Поскольку процедура перехода предприятия с одной системы налогообложения на другую законодателем не урегулирована, налогоплательщики долгое время руководствовались разъяснениями главного налогового ведомства по этому вопросу. Так, в
письме ГНАУ от 24.05.2000 г. № 7075/7/15-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2000, № 27, а также в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2003, № 16, было отмечено, что остатки запасов единоналожника на момент перехода включаются в пересчет прироста/убыли запасов по п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) в качестве остатка на начало первого отчетного периода плательщика налога на прибыль (графа 3 таблицы 1 приложения К1/1).Однако впоследствии позиция главного налогового ведомства изменилась. Об этом свидетельствуют
письма от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83, от 06.02.2007 г. № 2169/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 21. Как следует из этих писем, стоимость запасов, приобретенных и оприходованных в период уплаты единого налога, не отражается в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль и не учитывается при пересчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Объясняется это тем, что расходы на их приобретение не были включены в состав валовых расходов. Исключение сделано лишь для запасов, приобретенных налогоплательщиком в период пребывания на общей системе налогообложения.Таким образом, при заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года в графе 3 таблицы 1 приложения К1/1 необходимо указать стоимость запасов,
приобретенных на общей системе налогообложения и оставшихся в распоряжении предприятия. Поскольку стоимость запасов предприятия до перехода на упрощенную систему налогообложения составляла 103298 грн., то при расчете прироста (убыли) запасов на начало года необходимо поставить часть стоимости неизрасходованных запасов .Конечно же, при таком подходе получается, что предприятие вследствие продажи запасов, приобретенных на упрощенной системе налогообложения, отражает только валовые доходы, а вот валовых расходов у него нет. Поэтому при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую целесообразно было избавиться от остатков запасов на 31.12.2006 г., приобретенных в периоде уплаты единого налога.
Марина Ковенко, экономист-аналитик
