Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. При продаже ювелирных изделий неправильно определили базу для начисления НДС

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2008/№ 16
В избранном В избранное
Печать
Статья

При продаже ювелирных изделий неправильно определили базу для начисления НДС

 

Ситуация

Специализированный магазин розничной торговли ювелирными изделиями реализовал в январе 2008 года ювелирные изделия из золота (без учета стоимости обручальных колец), платины и драгоценных камней на сумму 125000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). При этом обязательства по НДС начислены на стоимость ювелирных изделий без учета пенсионного сбора*. Ошибка обнаружена в феврале 2008 года.

 

Нарушение

Бухгалтер нарушил

п. 4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), в соответствии с которым база налогообложения операций по поставке товаров определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения (за исключением НДС, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование со стоимости услуг сотовой мобильной связи, который включается в цену товаров (услуг)).

 

Анализ ситуации

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, являются плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (

п. 6 ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР). Пенсионный сбор уплачивается в размере 5 % от стоимости реализованных ювелирных изделий.

Согласно

п. 10 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденного постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740 (далее — Порядок № 1740), пенсионный сбор включается в цену ювелирных изделий и уплачивается их продавцом из выручки от реализации.

Кроме того, операции по продаже ювелирных изделий являются объектом обложения НДС (

п.п. 3.1.1 Закона об НДС). База налогообложения таких операций определяется в соответствии с п. 4.1 Закона об НДС исходя из договорной стоимости товаров с учетом общегосударственных налогов и сборов.

Как следует из

п. 16 ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII сбор на обязательное государственное пенсионное страхование относится к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам), в связи с этим он включается в базу для начисления НДС.

Отметим, что позиция налоговиков по этому вопросу не отличается постоянством. Если из

письма от 14.02.2002 г. № 1241/5/16-1216 и консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2003, № 22, следовало, что сбор на обязательное пенсионное страхование включается в базу обложения НДС, то, проанализировав письмо от 11.08.2006 г. № 8861/6/23-8019 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 79, можно прийти к противоположному выводу.

И все же рекомендуем начислять обязательства по НДС в соответствии с буквой закона. Тем более что в относительно недавних

письме от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 и консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 35, представители главного налогового ведомства снова заявили о включении пенсионного сбора в базу обложения НДС.

Таким образом, предприятие должно было начислить обязательства по НДС за январь 2008 года в размере

20833 грн. (125000 х 20 : 120). В результате допущенной ошибки произошло занижение налоговых обязательств на 833 грн. (20833 -- 20000).

 

Исправление ошибки

Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок описан в

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) и в п.п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213) (далее — Порядок № 166).

Согласно этим документам исправить самостоятельно выявленную ошибку в декларации по НДС можно одним из следующих способов:

1) при помощи уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (УР);

2) в текущей декларации по НДС.

Первым способом исправляются ошибки, обнаруженные

в любом отчетном периоде и независимо от того, возникло занижение налоговых обязательств или нет (письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8). Ниже приведем фрагмент заполнения УР.

 

Фрагмент УР (приложение 5) — увеличение суммы налоговых обязательств

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

30000

 

 

 

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 

 

 

 

1.5

код

23.3

23.4

24

25

 

1.6

сума ПДВ

 

 

 

 

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

 

30000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

2

Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

+833

2.1

 

 

2.2

2.3

...

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+833

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+833

 

 

 

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

 

6.4

сума ПДВ

 

 

 

 

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 

 

 

 

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

 

+833

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

30833

 

 

 

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 

 

 

 

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 

 

 

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

30833

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+833)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

-)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

42

* Подаваться он будет по форме, приведенной в Приложении 5 к Порядку № 166.

** НДС к уплате по ошибочной декларации составил 30000 грн.

 

В рассматриваемой ситуации ошибка выявлена после подачи декларации по НДС в местную ГНИ (20 февраля 2008 года), но до истечения сроков уплаты налога в бюджет (3 марта 2008 года). Тем не менее, начислить 5 % штраф и уплатить его вместе с суммой недоплаты перед подачей УР все же придется. Объясняется это тем, что налоговое обязательство, отраженное в ошибочной декларации по НДС, является согласованным, в этом случае исправлять ошибку необходимо в общем порядке.

После исправления ошибки через УР в бюджет нужно перечислить именно ту сумму, которая указана в ошибочной декларации по НДС за январь 2008 года, иначе сумма недоплаты (

833 грн.) будет уплачена дважды.

Второй способ исправления самостоятельно выявленных ошибок применяется в ситуации, когда ошибка допущена в

предыдущем отчетном периоде. Исправиться в текущей декларации (причем за любой налоговый период) можно и в случае, если ошибка привела к завышению налоговых обязательств. Об этом шла речь в Методических рекомендациях по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет» 2004, № 8).

В рассматриваемой ситуации исправить самостоятельно выявленную ошибку можно в декларации за февраль 2008 года. Для этого необходимо:

в стр.

8.1 «самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації» раздела I колонки Б отразить сумму 833 грн. со знаком «+»;

— в стр.

28 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки» указать сумму штрафа 42 грн. (833 х 5 %);

— в стр.

28.2 позитивне значення (+) отразить 833.

Самоштраф в размере 5 % необходимо уплатить в бюджет в сроки, установленные для погашения текущих налоговых обязательств, т. е. в течение 10 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации по НДС (

письмо ГНА в г. Киеве от 02.10.2007 г. № 919/10/31-606).

Вместе с декларацией за февраль необходимо предоставить приложение 1. Заполнено оно будет следующим образом: в строках 2 — 7 ставится прочерк, в графе 8 — причина корректировки: «Исправление самостоятельно выявленной ошибки в декларации по НДС за январь 2008 года», в графе

9 — сумма «833».

И еще один момент. В результате допущенной ошибки в бюджет перечислена излишняя сумма пенсионного сбора. В связи с этим ее нужно учесть при уплате сбора в дальнейшем.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно