Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. При продажу ювелірних виробів неправильно визначили базу для нарахування ПДВ

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Лютий, 2008/№ 16
В обраному У обране
Друк
Стаття

При продажу ювелірних виробів неправильно визначили базу для нарахування ПДВ

 

Ситуація

Спеціалізований магазин роздрібної торгівлі ювелірними виробами реалізував у січні 2008 року ювелірні вироби із золота (без урахування вартості обручок), платини та дорогоцінного каміння на суму 125000 грн. (у тому числі ПДВ — 20000 грн.). При цьому зобов’язання з ПДВ нараховано на вартість ювелірних виробів без урахування пенсійного збору*. Помилку виявлено в лютому 2008 року.

* Підприємство є місячним платником ПДВ.

 

Порушення

Бухгалтер порушив норми

п. 4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), відповідно до яких база оподаткування операцій з поставки товарів визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче звичайних цін, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов’язкових платежів), відповідно до законів України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з вартості послуг стільникового мобільного зв’язку, який включається до ціни товарів (послуг)).

 

Аналіз ситуації

Суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини та дорогоцінного каміння, є платниками збору на обов’язкове державне пенсійне страхування (

п. 6 ст. 1 Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР). Пенсійний збір сплачується в розмірі 5 % від вартості реалізованих ювелірних виробів .

Згідно з

п. 10 Порядку сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженого постановою КМУ від 03.11.98 р. № 1740 (далі — Порядок № 1740), пенсійний збір уключається до ціни ювелірних виробів та сплачується їх продавцем з виручки від реалізації.

Крім того, операції з продажу ювелірних виробів є об’єктом обкладення ПДВ (

п.п. 3.1.1 Закону про ПДВ). База оподаткування таких операцій визначається відповідно до п. 4.1 Закону про ПДВ виходячи з договірної вартості товарів з урахуванням загальнодержавних податків і зборів.

Як випливає з

п.п. 16 ст. 14 Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII, збір на обов’язкове державне пенсійне страхування належить до загальнодержавних податків і зборів (обов’язкових платежів), у зв’язку з цим він включається до бази для нарахування ПДВ.

Зауважимо, що позиція податківців з цього питання не відрізняється постійністю. Якщо з

листа від 14.02.2002 р. № 1241/5/16-1216 і консультації, опублікованої в журналі «Вісник податкової служби України», 2003, № 22, випливало, що збір на обов’язкове пенсійне страхування включається до бази обкладення ПДВ, то, проаналізувавши лист від 11.08.2006 р. № 8861/6/23-8019 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 79, можна дійти протилежного висновку.

Та все ж рекомендуємо нараховувати зобов’язання з ПДВ відповідно до букви закону. Тим більше, що у відносно недавніх

листі від 07.11.2007 р. № 22703/7/16-1117 та консультації, опублікованій у «Віснику податкової служби України», 2007, № 35, представники головного податкового відомства знову заявили про включення пенсійного збору до бази обкладення ПДВ.

Отже, підприємство мало нарахувати зобов’язання з ПДВ за січень 2008 року в розмірі

20833 грн. (125000 х 20 : 120). У результаті допущеної помилки сталося заниження податкових зобов’язань на 833 грн. (20833 — 20000).

 

Виправлення помилки

Порядок виправлення самостійно виявлених помилок описано в

п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 (далі — Закон № 2181) та в п.п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (у редакції від 15.06.2005 р. № 213) (далі — Порядок № 166).

Згідно з цими документами виправити самостійно виявлену помилку в декларації з ПДВ можна одним з таких способів:

1) за допомогою уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (УР);

2) у поточній декларації з ПДВ.

Першим способом

виправляються помилки, виявлені в будь-якому звітному періоді і незалежно від того, виникло заниження податкових зобов’язань чи ні (лист ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 8). Наведемо фрагмент заповнення УР.

 

Фрагмент УР (додаток 5) — збільшення суми податкових зобов’язань

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

30000

 

 

 

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 

 

 

 

1.5

код

23.3

23.4

24

25

 

1.6

сума ПДВ

 

 

 

 

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

 

30000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

2

Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:



+833

2.1

 

 

2.2

2.3

...

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+833

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+833

 

 

 

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

 

6.4

сума ПДВ

 

 

 

 

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 

 

 

 

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

 

+833

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

30833

 

 

 

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 

 

 

 

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 

 

 

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

30833

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+833)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

-)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

42

* Подаватиметься він за формою, наведеною в Додатку 5 до Порядку № 166.

** ПДВ до сплати за помилковою декларацією склав 30000 грн.

 

У ситуації, що розглядається, помилку виявлено після подання декларації з ПДВ до місцевої ДПІ (20 лютого 2008 року), але до закінчення строків сплати податку до бюджету (3 березня 2008 року). Проте нарахувати 5 % штраф та сплатити його разом із сумою недоплати перед поданням УР усе ж таки доведеться. Пояснюється це тим, що податкове зобов’язання, відображене в помилковій декларації з ПДВ, є погодженим, у цьому випадку виправляти помилку необхідно в загальному порядку.

Після виправлення помилки через УР до бюджету потрібно перерахувати саме ту суму, яку зазначено в помилковій декларації з ПДВ за січень 2008 року, інакше суму недоплати (

833 грн.) буде сплачено двічі.

Другий спосіб

виправлення самостійно виявлених помилок застосовується в ситуації, коли помилку допущено в попередньому звітному періоді. Виправитися в поточній декларації (причому за будь-який податковий період) можна і у випадку, якщо помилка спричинила завищення податкових зобов’язань. Про це йшлося в Методичних рекомендаціях щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість (додаток до листа ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 8).

У цій ситуації виправити самостійно виявлену помилку можна в декларації за лютий 2008 року. Для цього необхідно:

— у ряд.

8.1 «самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації» розділу І колонки Б відобразити суму 833 грн. зі знаком «+»;

— у ряд.

28 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки» зазначити суму штрафу 42 грн. (833 х 5 %);

— у ряд.

28.2 додатне значення (+) відобразити 833.

Самоштраф у розмірі 5 % необхідно сплатити до бюджету в строки, установлені для погашення поточних податкових зобов’язань, тобто протягом 10 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації з ПДВ (

лист ДПА в м. Києві від 02.10.2007 р. № 919/10/31-606).

Разом з декларацією за лютий необхідно подати додаток 1. Заповнено його буде так: у рядках 2 — 7 ставиться прокреслення, у графі 8 — причина коригування: «Виправлення самостійно виявленої помилки в декларації з ПДВ за січень 2008 року», у графі

9 — сума «833».

І ще один момент. У результаті допущеної помилки до бюджету перераховано зайву суму пенсійного збору. У зв’язку з цим її потрібно врахувати при сплаті збору в подальшому.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина Ковенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно