Заполняем декларацию и приложения к ней
Всех налогоплательщиков, которые будут декларировать доходы, волнуют вопросы: по какой форме подается декларация и как заполнить декларацию и приложения к ней. Ответы на эти вопросы наши читатели найдут в данной статье.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Начнем с формы, по которой должна предоставляться декларация. Несмотря на то что
Закон № 889 действует уже с 2004 года, новая форма декларации, которую должен был определить центральный налоговый орган по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, до сих пор не утверждена. В связи с этим Минфин считает возможным предоставление бланка действующей формы декларации о доходах (приложение 1 к Инструкции о подоходном налоге с доходов, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12), о чем было указано в письме от 12.12.2007 г. № 31-20040-04-18/27150. Как уже отмечалось в наших консультациях, форма декларации не приспособлена к новым правилам налогообложения, поэтому ГНАУ разработала приложения к ней.Так, вместе с декларацией подаются два приложения:
— приложение 1
««Перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (до декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2007 року)» , которое заполняется, если налогоплательщик претендует на налоговый кредит;— приложение 2
«Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту» .Формы указанных приложений доведены письмами ГНАУ. Последние их редакции приведены в
письме ГНАУ от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217.И еще один момент: налогоплательщики, которые обязаны подавать декларацию, должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода по форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 16.10.2003 г. № 490.Что касается физических лиц, которые предоставляют декларацию с целью получения налогового кредита, то они могут вести учет документов и сведений в реестре, записи в котором проводятся в произвольной форме (
п. 4 Порядка № 490).В соответствии с
п. 18.5 Закона № 889 декларация заполняется плательщиком налога самостоятельно. В случаях, определенных Законом № 889, обязательства по заполнению и предоставлению декларации возлагаются на других лиц, а именно:— на опекуна или попечителя — по доходам, полученным несовершеннолетним и недееспособным лицом;
— на наследников (распорядителей имущества, государственных исполнителей) — по доходам, полученным в течение 2007 года умершим плательщиком налога;
— на государственного исполнителя, уполномоченного осуществлять мероприятия по обеспечению имущественных претензий кредиторов плательщика налога, объявленного в установленном порядке банкротом.
Кроме того, декларация может быть заполнена другим лицом,
нотариально уполномоченным на это налогоплательщиком. Если декларация заполняется другим лицом, она обязательно должна содержать информацию о таком лице.Уполномоченные плательщиком налога лица, которые заполняют декларацию за вознаграждение, несут ответственность за нарушение порядка заполнения и/или предоставления декларации на уровне ответственности, установленной для плательщика налога. При этом такой плательщик налога освобождается от указанной ответственности.
Согласно
п. 18.10 Закона № 889 у физического лица есть возможность до 1 марта 2008 года обратиться в соответствующий налоговый орган с просьбой заполнить декларацию. Налоговый орган, в свою очередь, обязан предоставить бесплатные услуги по такому заполнению. Отказ должностного (служебного) лица налогового органа предоставить указанные услуги освобождает налогоплательщика от какой-либо ответственности за неполное или неверное заполнение декларации.Запрос налогоплательщика относительно заполнения декларации о доходах налоговым органом должен быть составлен в письменной форме (
п.п. 2.4.2 Инструкции № 442). Плательщик налога должен обязательно указать, каким образом налоговый орган может проинформировать его об отказе в заполнении его годовой декларации. Обращаем внимание, что запрос плательщика налога (заявителя) относительно заполнения его годовой декларации не распространяется на раздел декларации, в котором отображаются сведения относительно начисления налогового кредита, поскольку непосредственно плательщик налога должен указать основания для начисления налогового кредита и конкретные (документально подтвержденные) суммы расходов.Декларация может заполняться как на украинском, так и на русском языке.
Обратите внимание, что
декларированию подлежат исключительно налогооблагаемые доходы, налогооблагаемая часть дохода.Особенности заполнения декларации представим в таблице.
| Структура декларации | Виды доходов | Примечания |
| 1 | 2 | 3 |
| Раздел 1 | — | Приводятся сведения о налогоплательщике (Ф.И.О., идентификационный номер, адрес, телефон) и нотариально уполномоченном лице (если оно есть) |
| Подраздел 1.1. Доходы, полученные по основному месту работы | Налогооблагаемые доходы, полученные как по основному месту работы, так и по совместительству, выплаты по договорам гражданско-правового характера, а также другие налогооблагаемые доходы, полученные от налоговых агентов | По мнению ГНАУ (письмо № 25941), здесь отражаются доходы в виде заработной платы, полученные от работодателей в течение отчетного года |
| Подраздел 1.2. Доходы, полученные в других местах не по месту основной работы | Доходы, полученные не от налоговых агентов, и доходы, не подлежащие налогообложению у источника их выплаты | Отражается налогооблагаемое наследство, подарки, инвестиционная прибыль, арендная плата от арендатора — физического лица, благотворительная помощь от физического лица и т. п. По разъяснениям ГНАУ, здесь отражаются также доходы, полученные от частной нотариальной, адвокатской и другой независимой профессиональной деятельности |
| Подраздел 1.3. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, другой независимой профессиональной деятельности | Доходы, полученные от предпринимательской и другой независимой профессиональной деятельности | Заполняется физическими лицами — предпринимателями на общей системе налогообложения и на фиксированном патенте в отдельной декларации, которая подлежала предоставлению в налоговые органы до 11 февраля 2008 года (включительно). В «гражданской» декларации о доходах этот подраздел не заполняется |
| Подраздел 1.4. Иностранные доходы | Доходы, отличные от доходов с источником происхождения из Украины | Отражается сумма иностранных доходов, пересчитанная по курсу НБУ на дату их получения. Сумма уменьшения налога отражается в гр. 5 (сумма уплаченного налога в валюте получения дохода) и гр. 6 (эквивалент налога, указанного в гр. 5, пересчитанный по курсу НБУ на дату получения иностранного дохода). Обращаем внимание, что сумма налога с иностранного дохода плательщика налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога, рассчитанного на базе его общего годового налогооблагаемого дохода с учетом иностранного дохода |
| Раздел 2. Суммы, исключаемые из налогооблагаемого дохода | Суммы, на которые уменьшается доход в виде заработной платы | По мнению ГНАУ, данный раздел декларации не заполняется. Как отмечалось выше, мы с этим не согласны и считаем, что в подразделе 2.1 можно отразить суммы полученных в течение 2007 года налоговых социальных льгот и суммы удержанных взносов в социальные фонды |
| Раздел 3. Общая сумма дохода за отчетный год, с которого необходимо уплатить налог | Общая сумма налогооблагаемого дохода | — |
| Раздел 4. Сведения о собственности и земельных участках | Данные о недвижимом и движимом имуществе, а также о земельных участках, принадлежащих налогоплательщику | Сведения об имеющейся собственности приводятся на основании документов, удостоверяющих право собственности или право на пользование земельным участком (свидетельство о праве собственности, техпаспорт, государственный акт и т. п.) |
| Приложение 1. Перечень сумм расходов, которые включаются в состав налогового кредита | Расходы, которые гражданин имеет право включить в состав налогового кредита | Отражаются фактически понесенные расходы физического лица, подтвержденные документально. Налоговики рекомендуют прилагать к декларации копии подтверждающих документов, а оригиналы хранить до окончания налоговой проверки относительно правильности начисления налогового кредита |
| Приложение 2. Расчет суммы налога с доходов физических лиц, который подлежит возврату налогоплательщику или уплате в бюджет | Сумма налогового обязательства физического лица | Производится окончательный расчет налога с доходов физических лиц, который подлежит возврату налогоплательщику или уплате в бюджет |
Налоговые органы осуществляют проверку достоверности данных, приведенных налогоплательщиком в декларации о доходах.
Если по итогам декларации налоговым органом
доначислена сумма налоговых обязательств, она подлежит уплате в соответствующий бюджет в течение 30 календарных дней со дня получения налогового уведомления о таком начислении.Сумма средств, которая подлежит возврату плательщику налога, зачисляется на его банковский счет, открытый в каком-либо коммерческом банке, или посылается почтовым переводом по адресу, указанному в декларации,
в течение 60 календарных дней со дня получения такой декларации.Пример.
В течение 2007 года налогоплательщик Сигалов Д. В. (идентификационный номер — 2543332516) получил такие доходы:1) заработную плату по основному месту работы (ООО «Лотос») в сумме 33000 грн., с которой уплачены взносы в фонды социального страхования в сумме 1055,37 грн. и налог с доходов в сумме 4791,72 грн.;
2) инвестиционный доход в сумме 4800 грн.;
3) наследство (жилой дом, который находится на территории Украины, стоимостью 151500 грн.). Наследство получено от отца.
В 2007 году Сигалов Д. В. понес расходы, которые он имеет право включить в состав налогового кредита, а именно:
1) оплата обучения в вузе дочери за 4 месяца обучения в 2007 году в сумме 3400 грн. (850 грн. х 4 мес.);
2) проценты по ипотечному кредиту в гривнях в сумме 12000 грн. Площадь квартиры не превышает 100 кв. м.
Налогоплательщик обязан предоставить декларацию о доходах до 1 апреля 2008 года, поскольку в течение года он получал доходы, подлежащие обязательному декларированию: арендную плату от арендатора — физического лица и наследство.
Арендная плата от сдачи легкового автомобиля облагается по ставке 15 %, доход в виде наследства — по ставке 0 %, поскольку Сигалов Д. В. является наследником первой степени родства.
Что касается расходов, которые налогоплательщик имеет право включить в состав налогового кредита, отметим следующее.
Расходы на оплату обучения дочери могут быть включены в налоговый кредит в сумме 2960 грн. (740 грн. х 4 мес.).
Проценты по ипотечному кредиту включаются в полной сумме, поскольку площадь квартиры, приобретенной в кредит, не превышает 100 кв. м.
В примере заполнения приложения 2 к декларации в некоторых строках приводятся расчеты показателей. Обращаем внимание: в приложении 2, которое подается в налоговый орган, такие расчеты приводить не нужно.
| <...> Декларація про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 200 7 рокуабо за інший період звітного року Ідентифікаційний номер 2543332516РОЗДІЛ 1 Повідомляю, що я Сигалов Дмитро Володимирович,(прізвище, ім’я та по батькові) проживаю за адресою м. Харків, пр-т Московський, буд. 191/2, кв. 14Телефони: квартирний 92-52-17, службовий 737-21-21 одержав у 2007 році такі доходи:
1.1. Доходи, одержані мною ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (заробітна плата, дивіденди, премії, інші грошові та натуральні винагороди, доходи від роботи за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, авторські винагороди, а також доходи від виконання разових та інших робіт):
1.2. Доходи, одержані мною в інших місцях НЕ ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (за виконання робіт за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, разових та інших робіт, дивіденди, авторські винагороди):
1.3. Доходи, одержані мною від підприємницької, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності, та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та ін.):
1.4. Доходи, які були мною одержані за кордоном або з іноземних держав:
З метою усунення подвійного оподаткування ПОДАЮ висновок про сплату податку в — (назва країни), стверджений податковим органом цієї країни. <...>
РОЗДІЛ 3 3.1. З урахуванням наведених вище даних, вважаю, що мій доход, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 200 7 рік, становить 189300,00 грн. (33000,00 + 4800,00 + 151500,00).3.2. Одночасно повідомляю, що в наступному 200_ році я передбачаю одержати оподатковуваний сукупний доход — грн.
РОЗДІЛ 4 Відомості про власність та земельні ділянки
5. Транспортні засоби (легкові, вантажні автомобілі, мотоцикли, моторні човни): Марка ВАЗ Модель 2121 Потужність двигуна 1700 cм3Правильність, зазначених у цій декларації відомостей, СТВЕРДЖУЮ Сигалов 22.02.2008 р.(підпис, дата) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Додаток № 1 ПЕРЕЛІК сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (до декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2007 року)
Прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи — платника податку Сигалов Дмитро Володимирович Ідентифікаційний номер платника податку 2543332516Резидентство Україна
Наведена інформація є достовірною
| ||||||||||||||||||||||||||||||
* В соответствии с п. 4 приказа № 490 налогоплательщики могут вести учет документов и сведений, связанных с правом на получение налогового кредита, в реестре документов, записи в котором производятся в произвольной форме.
| Додаток 2 РОЗРАХУНОК
Розділ I (сума ПДФО до повернення з бюджету у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту)
* Сума податку до повернення не може перевищувати суми податку, перерахованого до бюджету окремим платником податку. <...>
Розділ III (суми податку з доходів фізичних осіб, які підлягають сплаті до бюджету)
** Позитивне значення цього підрахунку відповідає податковому зобов’язанню платника податку із сплати до бюджету сум ПДФО. Від’ємне значення відповідає сумі ПДФО, що належить до повернення платнику податку з бюджету. *** Сума ПДФО з іноземного доходу, сплаченого за кордоном, зараховується відповідно до п.п. 9.9.5 п. 9.9 ст. 9 Закону № 889.
Розділ IV (податкове зобов’язання)
Розрахунок стверджую
Розрахунок перевірено:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
