Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

При переводе товара в состав основных фондов не откорректировали валовые расходы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2008/№ 1
В избранном В избранное
Печать
Статья

При переводе товара в состав основных фондов не откорректировали валовые расходы

 

Ситуация

Предприятие приобрело в ноябре 2006 года принтер стоимостью 1500 грн. (без НДС) для дальнейшей продажи. Однако в январе 2007 года было принято решение о переводе принтера в состав основных фондов. Стоимость принтера не отражалась в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль*. Ошибка обнаружена в декабре 2007 года. Деятельность предприятия в течение 2007 года была прибыльной.

* В декларации за I квартал 2007 года отражена убыль балансовой стоимости запасов.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых расходов.

 

Анализ ситуации

Приобретая принтер в ноябре 2006 года, бухгалтер совершенно справедливо по правилу первого события увеличил валовые расходы предприятия на сумму 1500 грн. Поскольку принтер числился в составе товарных остатков, его стоимость участвовала в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

При переводе принтера в состав основных фондов субъект хозяйствования

утратил право на валовые расходы. Объясняется это тем, что расходы на приобретение основных фондов подлежат амортизации (п.п. 8.1.2 Закона о налоге на прибыль). Напомним, что для основных фондов группы 4, к которой относится принтер**, начисление амортизации осуществляется с квартала, следующего за кварталом перевода материальных ценностей в состав необоротных активов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов (п.п. 8.3.5 Закона о налоге на прибыль) и фактического осуществления расчетов за такие основные фонды (см. письмо ГНАУ от 13.09.2004 г. № 7978/6/15-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 23).

** На это обращалось внимание в консультации представителей ГНАУ, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 34, с. 36.

В связи с этим бухгалтеру следовало выполнить корректировку валовых расходов в налоговом учете предприятия, а именно исключить из расчета прироста (убыли) запасов стоимость выбывших товаров, по которым утрачено право на валовые расходы. Для этого стоимость принтера указывается в графе 4 таблицы 1 приложения к К1/1 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года.

Поскольку такая корректировка не производилась, бухгалтер в I квартале 2007 года

завысил убыль балансовой стоимости товаров на 1500 грн. Допущенная ошибка привела к занижению объекта налогообложения на 1500 грн. и недоплате налога в бюджет в сумме 375 грн. (1500 х 0,25).

 

Исправление ошибки

Порядок исправления ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, описан в

пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, и в п.п. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).

В соответствии с этими документами допущенную ошибку можно исправить:

— при помощи предоставления уточняющего расчета (УР);

— в текущей декларации по налогу на прибыль.

Так, при выборе первого способа исправить допущенную ошибку можно сразу же после ее выявления, не дожидаясь сроков предоставления декларации за 2007 год. Однако в этом случае сумму недоплаты и штраф придется перечислить в бюджет до момента подачи УР в местную ГНИ. Такое требование содержит

п. 17.2 Закона № 2181. Ниже приведен фрагмент заполнения УР.

 

Фрагмент уточняющего расчета к декларации за I квартал 2007 года

Показники

Код
рядка

Загальна
сума

1

2

3

...

...

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

-1500

код

04.2

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-1500

 

 

 

 

 

 

 

 

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+1500

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

375

Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

1000 (условно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

1375

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05

8

19

 

Впоследствии декларацию по налогу на прибыль за год необходимо будет заполнить с правильными показателями. Другими словами, при расчете прироста (убыли) следует учесть стоимость запасов, использованных не в хозяйственной деятельности*, а значение строки 15 декларации увеличить на 375 грн.

* Если в декларации за 2007 год будет отражаться:

— убыль балансовой стоимости товаров, то показатель стр. 04.2 необходимо уменьшить на 1500 грн.;

— прирост балансовой стоимости товаров, то показатель стр. 01.2 необходимо увеличить на 1500 грн.

Допущенную ошибку можно исправить в декларации по налогу на прибыль за 2007 год. Для этого необходимо правильно заполнить таблицу 1 приложения К1/1, отразив в графе 4 сумму 1500 грн. В результате получим величину прироста или убыли балансовой стоимости запасов, которая найдет свое отражение соответственно в стр.

01.2 либо 04.2 декларации за год. Поскольку допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет, необходимо начислить штраф в размере 5 % от такой недоплаты (19 грн.), заполнив при этом стр. 22 декларации.

Материал подготовила экономист-аналитик
Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно