При переведенні товару до складу основних фондів не відкоригували валові витрати
Ситуація
Підприємство придбало у листопаді 2006 року принтер вартістю 1500 грн. (без ПДВ) для подальшого продажу. Проте в січні 2007 року прийнято рішення про переведення принтера до складу основних фондів. Вартість принтера не відображалася у графі 4 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток*. Помилку виявлено у грудні 2007 року. Діяльність підприємства протягом 2007 року була прибутковою.
* У декларації за І квартал 2007 року відображено убуток балансової вартості запасів.
Порушення
Підприємством порушено
п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. №283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), згідно з яким платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення яких включаються до складу валових витрат.
Аналіз ситуації
Придбаваючи принтер у листопаді 2006 року, бухгалтер цілком справедливо за правилом першої події збільшив валові витрати підприємства на суму 1500 грн. Оскільки принтер значився у складі товарних залишків, його вартість брала участь у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів за
п. 5.9 Закону про податок на прибуток.При переведенні принтера до складу основних фондів суб’єкт господарювання
втратив право на валові витрати. Пояснюється це тим, що витрати на придбання основних фондів підлягають амортизації (п.п. 8.1.2 Закону про податок на прибуток). Нагадаємо, що для основних фондів групи 4, до якої належить принтер**, нарахування амортизації здійснюється з кварталу, наступного за кварталом переведення матеріальних цінностей до складу необоротних активів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів (п.п. 8.3.5 Закону про податок на прибуток) та фактичного здійснення розрахунків за такі основні фонди (див. лист ДПАУ від 13.09.2004 р. № 7978/6/15-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 23).** На це зверталася увага в консультації представників ДПАУ, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2006, № 34, с. 36.
У зв’язку з цим бухгалтеру слід було виконати коригування валових витрат в податковому обліку підприємства, а саме виключити з розрахунку приросту (убутку) запасів вартість товарів, що вибули, за якими втрачено право на валові витрати. Для цього вартість принтера зазначається у графі 4 таблиці 1 додатка К1/1 декларації з податку на прибуток за І квартал 2007 року.
Оскільки таке коригування не провадилося, бухгалтер у І кварталі 2007 року
завищив убуток балансової вартості товарів на 1500 грн. Допущена помилка спричинила заниження об’єкта оподаткування на 1500 грн. та недоплату податку до бюджету в сумі 375 грн. (1500 х 0,25).
Виправлення помилки
Порядок виправлення помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток, описано в
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143, та в пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181).Відповідно до цих документів допущену помилку можна виправити:
— за допомогою подання уточнюючого розрахунку (УР);
— у поточній декларації з податку на прибуток.
Так, у разі вибору першого способу виправити допущену помилку можна відразу ж після її виявлення, не чекаючи строків подання декларації за 2007 рік. Проте в цьому випадку суму недоплати та штраф доведеться перерахувати до бюджету до моменту подання УР до місцевої ДПІ. Таку вимогу містить
п. 17.2 Закону № 2181. Нижче наведено фрагмент заповнення УР.
Фрагмент уточнюючого розрахунку до декларації за І квартал 2007 року
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| … | … | … | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | -1500 | |||||||||
| код | 04.2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | -1500 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +1500 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 375 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 (умовно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1375 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 19 | |||||||||
Згодом декларацію з податку на прибуток за рік необхідно буде заповнити з правильними показниками. Інакше кажучи, при розрахунку приросту (убутку) слід урахувати вартість запасів, використаних не в господарській діяльності*, а значення рядка 15 декларації збільшити на 375 грн.
* Якщо в декларації за 2007 рік відображатиметься:
— убуток балансової вартості товарів, то показник ряд. 04.2 необхідно зменшити на 1500 грн.;
— приріст балансової вартості товарів, то показник ряд. 01.2 необхідно збільшити на 1500 грн.
Допущену помилку можна виправити в декларації з податку на прибуток за 2007 рік. Для цього необхідно правильно заповнити таблицю 1 додатка К1/1, відобразивши у графі 4 суму 1500 грн. У результаті отримаємо величину приросту або убутку балансової вартості запасів, яка знайде своє відображення відповідно в ряд.
01.2 або 04.2 декларації за рік. Оскільки допущена помилка спричинила недоплату податку до бюджету, необхідно нарахувати штраф у розмірі 5 % від такої недоплати (19 грн.), заповнивши при цьому ряд. 22 декларації.Матеріал підготувала економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
