Налоговый учет сверхнормативных недостач
Предприятие в результате инвентаризации выявило недостачу ТМЦ, размер которой превышает нормы естественной убыли. Нужно ли по таким ТМЦ корректировать ранее отраженные валовые расходы и налоговый кредит по НДС?
(г. Николаев)
Да, нужно.
В соответствии с
п. 7 Инструкции № 69 одними из основных задач инвентаризации являются:— выявление
фактического наличия основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств и т. п.;— установление излишков или
недостач ценностей и денег путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета.Таким образом,
недостача — это расхождение между фактическим наличием ценностей и данными, отраженными в учете.Если в результате инвентаризации выявлена недостача товарно-материальных ценностей в размерах, превышающих нормы естественной убыли, то в налоговом учете нужно исходить из того, что в дальнейшем такие недостающие ТМЦ уже
не будут использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика. А это, как вы понимаете, влечет за собой необходимость проведения соответствующих корректировок.Поэтому стоимость недостающих ТМЦ
исключается из валовых расходов путем заполнения графы 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия. Обратите внимание, что значение строки 04.1 декларации в такой ситуации остается неизменным.По причине нехозяйственного использования недостающих ТМЦ предприятию следует откорректировать и налоговый кредит по НДС, т. е.
исключить из него сумму «входного» НДС, приходящуюся на недостающие ценности, в том налоговом периоде, в котором проведена инвентаризация. Сделать это можно, заполнив строку 16.3 текущей декларации по НДС со знаком «минус» и приложение 1 к декларации «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».Корректировочная информация в данном приложении отразится, в частности:
— в графе 8 с указанием в ней основания для проведения корректировки налогового кредита по НДС — «Недостача ТМЦ, размер которой превышает нормы естественной убыли»;
— в графе 10 с указанием в ней суммы ранее отраженного налогового кредита по НДС, приходящейся на недостающие ТМЦ.
При этом в графах 6 и 7 приложения проставляются прочерки, поскольку необходимости в выписке Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) в рассматриваемой ситуации нет.
Более детально вопросы инвентаризации рассмотрены в статье
«Предновогодняя инвентаризация» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 93) и в тематическом номере «Вопросы инвентаризации» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 100).Наталья Белова, экономист-аналитик
