Податковий облік наднормативних нестач
Підприємство в результаті інвентаризації виявило нестачу ТМЦ, розмір якої перевищує норми природного убутку. Чи потрібно щодо таких ТМЦ коригувати раніше відображені валові витрати та податковий кредит з ПДВ?
(м. Миколаїв)
Так, потрібно
.Відповідно до
п. 7 Інструкції № 69 одними з основних завдань інвентаризації є:— установлення
фактичної наявності основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів тощо;— виявлення надлишків або
нестач цінностей та грошей шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку.Отже,
нестача — це розбіжність між фактичною наявністю цінностей та даними, відображеними в обліку.Якщо в результаті інвентаризації виявлено нестачу товарно-матеріальних цінностей у розмірах, що перевищують норму природного убутку, то в податковому обліку потрібно виходити з того, що в подальшому ТМЦ, яких не вистачає, уже
не використовуватимуться в господарській діяльності платника податків. А це, як ви розумієте, тягне за собою необхідність проведення відповідних коригувань.Отже, вартість ТМЦ, яких не вистачає,
виключається з валових витрат шляхом заповнення графи 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства. Зверніть увагу: значення рядка 04.1 декларації в цій ситуації залишається незмінним.Через негосподарське використання ТМЦ, яких не вистачає, підприємству слід відкоригувати й податковий кредит з ПДВ, тобто виключити
з нього суму «вхідного» ПДВ, що припадає на цінності, яких не вистачає, у тому податковому періоді, в якому проведено інвентаризацію. Зробити це можна, заповнивши рядок 16.3 поточної декларації з ПДВ зі знаком «мінус» і додаток 1 до декларації «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість».Коригувальна інформація в цьому додатку відобразиться, зокрема:
— у графі 8 із зазначенням у ній підстави для проведення коригування податкового кредиту з ПДВ — «Нестача ТМЦ, розмір якої перевищує норми природного убутку»;
— у графі 10 із зазначенням у ній суми раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ, що припадає на ТМЦ, яких не вистачає.
При цьому у графах 6 і 7 додатка проставляється прокреслення, оскільки у виписуванні Розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної) у ситуації, що розглядається, немає необхідності.
Докладніше питання інвентаризації розглянуто у статті «
Передноворічна інвентаризація» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 93) та в тематичному номері «Питання інвентаризації» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 100).Наталя Білова, економіст-аналітик
