Начисляем заработную плату за январь
В газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 4 опубликован Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI. Довольно большое количество изменений, предусмотренных данным Законом, так или иначе коснулись порядка налогообложения заработной платы работников. Поэтому о том, как начислять и облагать зарплату работников за январь 2008 года, и пойдет речь в данной статье.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Закон о госбюджете-2008 —
Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.Распоряжение № 1059 —
распоряжение КМУ от 28.11.2007 г. № 1059-р «О переносе рабочих дней в 2008 году».Закон № 889 —
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
В первую очередь хотелось бы напомнить о
распоряжении № 1059, положениям которого многие предприятия следовали. Так, согласно указанному документу КМУ рекомендовал руководителям предприятий, учреждений и организаций (за исключением органов Пенсионного фонда, Украинского государственного предприятия почтовой связи «Укрпочта», Государственного казначейства и банковских учреждений) перенести в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в 2008 году для работников, которым установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями, рабочие дни со среды 2 января — на субботу 12 января, с четверга 3 января — на субботу 26 января, с пятницы 4 января — на субботу 9 февраля. В связи с этим на таких предприятиях общее количество рабочих дней в январе 2008 года составило 20 рабочих дней. Для тех предприятий, которые не воспользовались рекомендациями КМУ, общее количество рабочих дней в январе при пятидневной рабочей неделе составило 21 рабочий день. Этот факт, например, при повременной оплате труда необходимо учесть при начислении зарплаты за январь 2008 года.Перейдем к рассмотрению показателей, установленных в
Законе о госбюджете-2008 и важных при начислении зарплаты за январь 2008 года.Минимальная заработная плата с 1 января 2008 года составляет 515 грн. Данный размер минимальной зарплаты будет действовать до 1 марта 2008 года. Поэтому работодателю необходимо знать, что ниже такого уровня зарплату он начислять своим работникам не имеет права. Ведь минимальная зарплата является законодательно установленным размером заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может производиться оплата за полностью выполненную работником месячную норму труда. Обращаем внимание, что это не касается случаев, если работником не была выполнена месячная норма труда, если работник работает на условиях неполного рабочего времени. В таких ситуациях зарплата может быть ниже минимальной.
В связи с изменением с 1 января 2008 года минимальной заработной платы размеры налоговых социальных льгот, применяемых к зарплате согласно
Закону № 889, в 2008 году составят:
| Вид НСЛ | Расчет | Размер НСЛ, грн. |
| Обычная «01» (п.п. 6.1.1) | 515 х 50 % | 257,50 |
| Повышенная «02» (п.п. 6.1.2) | 515 х 50 % х 150 % | 386,25 |
| Максимальная «03» (п.п. 6.1.3) | 515 х 50 % х 200 % | 515,00 |
В связи с изменением с 1 января 2008 года размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо изменился и предельный размер дохода для применения НСЛ
. Он составляет 890 грн. (633 x 1,4 = 886,20 грн., округляем до ближайших 10 грн.).Предельный размер дохода, дающий право на НСЛ «на детей», составляет 890 грн., умноженное на количество детей.
Для обложения налогом и соцвзносами заработной платы за январь 2008 года необходимо также знать ставки взносов в социальные фонды и ставку налога с доходов физических лиц. Представим в таблице ставки взносов в социальные фонды для работодателей и наемных работников и ставку налога с доходов физических
лиц.
Ставки взносов в социальные фонды для работодателей и наемных работников и ставка налога с доходов физических лиц
| Вид взноса | Начисления | Удержания |
| 1 | 2 | 3 |
| в Пенсионный фонд | 33,2 % («общая» ставка)42 % (за наемных работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации*); 4 % (с зарплаты работников-инвалидов, работающих на предприятиях, в учреждениях, организациях); 19,92 % (за наемных работников плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога); 4 % (с зарплаты всех работников для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, где инвалидов ³ 50 %); | 2 %; 1 — 5 % (в зависимости от размера дохода для лиц из числа летных экипажей воздушных судов гражданской авиации* и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах; госслужащих) |
| в Фонд страхования по временной нетрудоспособности | 1,5 % («общая» ставка) 0,7 % (с зарплаты работников-инвалидов в общественных организациях инвалидов, где инвалидов ³ 50 %, при условии, что фонд оплаты труда инвалидов ³ 25 %)0,5 % (для предприятий и организаций обществ УТОГ и УТОС) | 0,5 % (если зарплата £ ПМ на трудоспособное лицо)1 % (если больше ПМ на трудоспособное лицо) 0,25 % (с зарплаты работников-инвалидов организаций обществ УТОГ и УТОС) |
| в Фонд страхования от безработицы | 1,3 % 0 % (для организаций обществ УТОГ и УТОС) | 0,5 % («общая» ставка)0 % (с зарплаты работающих лиц, которые получают или имеют право на назначение пенсии по возрасту, в том числе на льготных условиях, пенсии за выслугу лет, а также лиц, которые достигли установленного законом пенсионного возраста; иностранцев и лиц без гражданства, которые временно работают по найму в Украине, если иное не предусмотрено международными договорами Украины) |
| в Фонд страхования от несчастного случая | тариф** 50 % от тарифа (для предприятий общественных организаций инвалидов, где численность инвалидов ³ 50 %, при условии, что фонд оплаты труда инвалидов ³ 25 %; для физических лиц, использующих труд инвалидов, если фонд оплаты труда инвалидов ³ 25 %) | Х |
| Налог с доходов физических лиц | X | 15 % |
| *Пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наблюдателей. **Устанавливается в зависимости от класса профессионального риска. | ||
Приведем числовой пример по отражению в бухгалтерском учете зарплаты и подлежащих начислению и удержанию взносов в социальные фонды и налога с доходов физических лиц.
Пример.
Заработная плата работника отдела кадров за январь 2008 года составила 800 грн. Работник имеет право на обычную НСЛ. Рассчитаем суммы взносов и налога с доходов.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена зарплата | 92 | 661 | 800,00 |
| 2 | Начислен взнос в Пенсионный фонд (800 x 33,2 : 100) | 92 | 651 | 265,60 |
| 3 | Начислен взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности (800 x 1,5 : 100) | 92 | 652 | 12,00 |
| 4 | Начислен взнос в Фонд по безработице (800 x 1,3 : 100) | 92 | 653 | 10,40 |
| 5 | Начислен взнос в Фонд страхования от несчастных случаев (ставка взноса — 1,16 условно; 800 x 1,16 : 100) | 92 | 656 | 9,28 |
| 6 | Удержан взнос в Пенсионный фонд (800 x 2 : 100) | 661 | 651 | 16,00 |
| 7 | Удержан взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности (800 x 1 : 100) | 661 | 652 | 8,00 |
| 8 | Удержан взнос в Фонд страхования от безработицы (800 x 0,5 : 100) | 661 | 653 | 4,00 |
| 9 | Удержан налог с доходов физических лиц | 661 | 641/НДФЛ | 77,18 |
| 10 | Перечислены взносы в социальные фонды | 651, 652, 653, 656 | 311 | 325,28 |
| 11 | Перечислен налог с доходов | 641/НДФЛ | 311 | 77,18 |
| 12 | Поступили денежные средства в кассу для выплаты зарплаты | 301 | 311 | 694,82 |
| 13 | Выплачена заработная плата | 661 | 301 | 694,82 |
В одном из ближайших номеров мы подробно рассмотрим порядок применения НСЛ к зарплате работников и связанные с ним различные нестандартные ситуации.
