Нараховуємо заробітну плату за січень
У газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 4 опубліковано Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI. Досить велика кількість змін, передбачених цим законом, так чи інакше зачепили порядок оподаткування заробітної плати працівників. Тому про те, як нараховувати та оподатковувати зарплату працівників за січень 2008 року, і йтиметься в цій статті.
Тетяна ОНИЩЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Закон про держбюджет-2008
— Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI.Розпорядження № 1059
— розпорядження КМУ від 28.11.2007 р. № 1059-р «Про перенесення робочих днів у 2008 році».Закон № 889
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
Насамперед варто нагадати про
розпорядження № 1059, положень якого додержувались багато які підприємства. Так, згідно із зазначеним документом КМУ рекомендував керівникам підприємств, установ та організацій (за винятком органів Пенсійного фонду, Українського державного підприємства поштового зв’язку «Укрпошта», Державного казначейства та банківських установ) перенести в порядку та на умовах, передбачених законодавством, у 2008 році для працівників, яким установлено п’ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями, робочі дні із середи 2 січня — на суботу 12 січня, з четверга 3 січня — на суботу 26 січня, з п’ятниці 4 січня — на суботу 9 лютого. У зв’язку з цим на таких підприємствах загальна кількість робочих днів у січні 2008 року становить 20 робочих днів. Для тих підприємств, які не скористалися рекомендаціями КМУ, загальна кількість робочих днів у січні при п’ятиденному робочому тижні склала 21 робочий день. Цей факт, наприклад, при почасовій оплаті праці необхідно врахувати при нарахуванні зарплати за січень 2008 року.Перейдемо до розгляду показників, установлених у
Законі про держбюджет-2008 і важливих при нарахуванні зарплати за січень 2008 року.Мінімальна заробітна плата з 1 січня 2008 року становить 515 грн. Цей розмір мінімальної зарплати діятиме до 1 березня 2008 року. Отже, роботодавець має знати, що нараховувати своїм працівникам зарплату нижче такого рівня він не має права. Адже мінімальна зарплата є законодавчо встановленим розміром заробітної плати за просту, некваліфіковану роботу, нижче якого не може проводитися оплата за повністю виконану працівником місячну норму праці. Звертаємо увагу: це не стосується випадків, коли працівником не було виконано місячну норму праці, якщо працівник працює на умовах неповного робочого часу. У таких ситуаціях зарплата може бути нижче мінімальної.
У зв’язку зі зміною з 1 січня 2008 року мінімальної заробітної плати розміри податкових соціальних пільг, що застосовуються до зарплати згідно із
Законом № 889, у 2008 році становитимуть:
| Вид ПСП (норма Закону № 889) | Розрахунок | Розмір ПСП, грн. |
| Звичайна « 01» (п.п. 6.1.1) | 515 х 50 % | 257,50 |
| Підвищена « 02» (п.п. 6.1.2) | 515 х 50 % х 150 % | 386,25 |
| Максимальна « 03» (п.п. 6.1.3) | 515 х 50 % х 200 % | 515,00 |
У зв’язку зі зміною з 1 січня 2008 року розміру прожиткового мінімуму на одну працездатну особу змінився і граничний розмір доходу для застосування ПСП. Він становить —
890 грн. (633 х 1,4 = 886,20 грн. округлюємо до найближчих 10 грн.).Граничний розмір доходу, що дає право на ПСП «на дітей», становить 890 грн. помножених на кількість дітей.
Для обкладення податком та соцвнесками заробітної плати за січень 2008 року необхідно також знати ставки внесків до соціальних фондів і ставки податку з доходів фізичних осіб. Наведемо в таблиці ставки внесків до соціальних фондів для роботодавців та найманих працівників і ставки податку з доходів фізичних осіб.
Ставки внесків до соціальних фондів для роботодавців та найманих працівників і ставки податку з доходів фізичних осіб
| Вид внеску | Нарахування | Утримання |
| 1 | 2 | 3 |
| до Пенсійного фонду | 33,2 % («загальна» ставка)42 % (за найманих працівників з числа осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації*); 4 % (із зарплати працівників-інвалідів, які працюють на підприємствах, установах, організаціях); 19,92 % (за найманих працівників — платників фіксованого сільськогосподарського податку); 4 % (із зарплати всіх працівників для підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де інвалідів ³ 50 %); | 2 %; 1 — 5 % (залежно від розміру доходу для осіб з числа льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації* та бортоператорів, які виконують спеціальні роботи в польотах; держслужбовців) |
| до Фонду страхування з тимчасової непрацездатності | 1,5 % («загальна» ставка)0,7 % (із зарплати працівників-інвалідів у громадських організаціях інвалідів, де інвалідів ³ 50 %, за умови, що фонд оплати праці інвалідів ³ 25 %) 0,5 % (для підприємств та організацій товариств УТОГ і УТОС) | 0,5 % (якщо зарплата £ ПМ на працездатну особу)1 % (якщо зарплата > ПМ на працездатну особу) 0,25 % (із зарплати працівників-інвалідів організацій товариств УТОГ і УТОС) |
| до Фонду страхування від безробіття | 1,3 % 0 % (для організацій товариств УТОГ і УТОС) | 0,5 % («загальна» ставка)0 % (із зарплати працюючих осіб, які одержують або мають право на призначення пенсії за віком, у тому числі на пільгових умовах, пенсії за вислугу років, а також осіб, які досягли встановленого законом пенсійного віку; іноземців та осіб без громадянства, які тимчасово працюють за наймом в Україні, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України) |
| до Фонду страхування від нещасного випадку | тариф** та об’єднань громадян) 50 % від тарифу (для підприємств громадських організацій інвалідів, де чисельність інвалідів ³ 50 %, за умови, що фонд оплати праці інвалідів ³ 25 %; для фізичних осіб, які використовують працю інвалідів, якщо фонд оплати праці інвалідів ³ 25 %) | Х |
| Податок з доходів фізичних осіб | X | 15 % |
| * Пілотів, штурманів, бортінженерів, бортмеханіків, бортрадистів, льотчиків-наглядачів. ** Установлюється залежно від класу професійного ризику. | ||
Наведемо приклад відображення в бухгалтерському обліку зарплати та належних до нарахування і утримання внесків до соціальних фондів та податку з доходів фізичних осіб.
Приклад.
Заробітна плата працівника відділу кадрів за січень 2008 року склала 800 грн. Працівник має право на звичайну ПСП. Розрахуємо суми внесків та податку з доходів.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нараховано зарплату | 92 | 661 | 800,00 |
| 2 | Нараховано внесок до Пенсійного фонду | 92 | 651 | 265,60 |
| 3 | Нараховано внесок до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності | 92 | 652 | 12,00 |
| 4 | Нараховано внесок до Фонду з безробіття | 92 | 653 | 10,40 |
| 5 | Нараховано внесок до Фонду страхування від нещасних випадків | 92 | 656 | 9,28 |
| 6 | Утримано внесок до Пенсійного фонду | 661 | 651 | 16,00 |
| 7 | Утримано внесок до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності | 661 | 652 | 8,00 |
| 8 | Утримано внесок до Фонду страхування від безробіття (800 х 0,5 : 100) | 661 | 653 | 4,00 |
| 9 | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 661 | 641/ПДФО | 77,18 |
| 10 | Перераховано внески до соціальних фондів | 651, 652, 653, 656 | 311 | 325,28 |
| 11 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 77,18 |
| 12 | Надійшли грошові кошти до каси для виплати зарплати | 301 | 311 | 694,82 |
| 13 | Виплачено заробітну плату | 661 | 301 | 694,82 |
В одному з найближчих номерів ми докладно розглянемо порядок застосування ПСП до зарплати працівників та пов’язані з цим нестандартні ситуації.
