Индексация денежных доходов граждан
Каждый месяц в нашей газете мы представляем материал, помогающий провести текущую индексацию зарплаты работников. В сегодняшней статье мы напомним читателям об основных правилах ее проведения и укажем на необходимые нюансы.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 491
— Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции Закона от 06.02.2003 г. № 491-IV.Закон о госбюджете на 2008 год
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.Порядок № 1078
— Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Прежде всего приведем определение индексации денежных доходов населения.
Индексация денежных доходов населения —
это установленный законами и другими нормативно-правовыми актами Украины механизм повышения денежных доходов населения, который дает возможность частично или полностью возмещать подорожание потребительских товаров и услуг.Из этого определения, в первую очередь, можно сделать такой вывод: индексацию денежных доходов граждан проводить необходимо обязательно, поскольку это законодательно установленная гарантия.
Кто должен проводить индексацию и какова ответственность за ее непроведение?
Индексацию обязаны проводить все работодатели, в том числе физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников.
Проведение индексации не зависит от того, своевременно или нет выплачивается работникам заработная плата.
В соответствии со
ст. 15 Закона № 491 за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности согласно закону. В настоящее время должностных лиц предприятий и граждан — субъектов предпринимательской деятельности за нарушение трудового законодательства, к которому относится непроведение индексации, могут привлечь к административной ответственности на основании ст. 41 КоАП. На указанных лиц может быть наложен штраф в размере от 15 до 50 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 255 грн. до 850 грн.).Протоколы об административном правонарушении составляются должностными лицами Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде и территориальных государственных инспекций труда. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. И только судом может быть вынесено решение о наложении административного штрафа по
ст. 41 КоАП.
Основные термины
Индекс потребительских цен —
показатель, характеризующий динамику общего уровня цен на товары и услуги, которые покупает население для непроизводственного потребления. Его рассчитывают на основании публикуемых Госкомстатом индексов инфляции.Порог индексации —
величина индекса потребительских цен, которая дает основания для проведения индексации денежных доходов населения. Порог индексации установлен на уровне 101 %. Индексация проводится, если величина индекса потребительских цен нарастающим итогом превысила порог индексации.Доход индексируют в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Зарплату индексируют в пределах
прожиточного минимума на трудоспособное лицо. С 1 января 2008 года прожиточный минимум на трудоспособное лицо согласно Закону о госбюджете на 2008 год составляет 633 грн. Если зарплата меньше прожиточного минимума для трудоспособного лица, то ее сумму индексируют полностью, если равна или превышает — индексируют сумму, равную прожиточному минимуму на трудоспособное лицо.Для определения индекса потребительских цен нарастающим итогом необходимо также знать
базовый месяц. Рассмотрим сначала порядок определения базового месяца.
Общие правила определения базового месяца
Базовым месяцем для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом может быть:
— месяц приема работника на работу;
— месяц повышения минимальной зарплаты, если оно сопровождается фактическим повышением доходов;
— месяц повышения зарплаты (не связанной с повышением минимальной заработной платы).
Индексацию в базовом месяце не проводят. Индекс потребительских цен нарастающим итогом рассчитывают с месяца, следующего за базовым. Доход индексируется с учетом очередного превышения порога индексации через месяц после такого превышения.
Обращаем ваше внимание, что при повышении зарплаты месяц повышения будет базовым при соблюдении следующих условий:
— сумма повышения зарплаты больше суммы возможной индексации;
— повышение зарплаты происходит за счет увеличения ее постоянных составляющих, в частности, доплат, надбавок, а также увеличения размера премий, связанных с выполнением производственных заданий и функций.
При индексации зарплаты работников, которые находятся на сдельной системе оплаты труда, базовым месяцем следует считать месяц повышения сдельных расценок. Увеличение заработка из месяца в месяц из-за большей выработки повышением считаться не может (см.
письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82).В случае если зарплата работника уменьшилась, такой месяц базовым считать нельзя (см.
письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82).Также не является базовым месяц повышения денежных доходов работника в связи с выполнением обязанностей временно отсутствующего работника, поскольку такое повышение носит временный характер. Поэтому в данном случае индексация осуществляется на общих основаниях (см.
письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63).В случае же если работник был переведен на другую должность, при этом у него был увеличен должностной оклад, месяц такого повышения можно считать базовым, если сумма повышения должностного оклада больше, чем предусмотрено индексацией.
Теперь рассмотрим порядок исчисления индекса потребительских цен нарастающим итогом.
Исчисление индекса потребительских цен нарастающим итогом
Индексация денежных доходов населения проводится, если величина индекса потребительских цен нарастающим итогом превысила порог индексации, установленный в размере 101 %.
Исчисление индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения ведется нарастающим итогом, начиная с месяца введения в действие
Закона № 491 (т. е. с марта 2003 года) до превышения индексом 101 %. Для проведения дальнейшей индексации расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается заново с месяца, следующего за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации.Индексация доходов осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен. Официальное опубликование индекса потребительских цен нарастающим итогом происходит до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Например, если индекс инфляции нарастающим итогом превысил 101 % в ноябре 2007 года, то индексировать с учетом этого индекса нужно доходы за январь 2008 года.
Приведем порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, если базовым месяцем является ноябрь 2006 года, в табл. 1.
Таким образом, если базовым месяцем является ноябрь 2006 года, то индексация осуществляется:
— в марте, апреле, мае, июне 2007 года — на 1,4 %;
— в июле 2007 года — на 2,8 %;
— в августе 2007 года — на 5,1 %;
— в сентябре и октябре 2007 года — на 6,6 %;
— в ноябре 2007 года — на 9,5 %;
— в декабре 2007 года — на 12,7 %;
— в январе 2008 года — на 15,2 %.
Для каждого базового месяца производится отдельный расчет величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации.
Чтобы облегчить работу бухгалтеров, мы ежемесячно публикуем уже рассчитанные величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации.
Ниже в табл. 2 приведем обобщающую таблицу индексов потребительских цен нарастающим итогом, которые были нами опубликованы в 2007 году для проведения индексации доходов граждан в каждом из календарных месяцев 2007 года.
Таблица 2
| Базовый месяц | Период индексации | ||||||||||||
| Месяц | Индекс инфляции | 2007 год | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 2003 год | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | |
| Февраль | 101,1 | 44,5 | 44,5 | 46,6 | 46,6 | 46,6 | 46,6 | 48,6 | 51,9 | 54,0 | 54,0 | 58,3 | 62,9 |
| Март | 101,1 | 43,0 | 43,0 | 45,0 | 45,0 | 45,0 | 45,0 | 47,0 | 50,2 | 52,3 | 52,3 | 56,6 | 61,1 |
| Апрель | 100,7 | 42,0 | 42,0 | 44,0 | 44,0 | 44,0 | 44,0 | 46,0 | 49,2 | 51,3 | 51,3 | 55,5 | 60,0 |
| Май | 100,0 | 42,0 | 42,0 | 44,0 | 44,0 | 44,0 | 44,0 | 46,0 | 49,2 | 51,3 | 51,3 | 55,5 | 60,0 |
| Июнь | 100,1 | 41,8 | 41,8 | 43,8 | 43,8 | 43,8 | 43,8 | 45,8 | 49,1 | 51,1 | 51,1 | 55,4 | 59,9 |
| Июль | 99,9 | 42,0 | 42,0 | 44,0 | 44,0 | 44,0 | 44,0 | 46,0 | 49,2 | 51,3 | 51,3 | 55,5 | 60,0 |
| Август | 98,3 | 44,4 | 44,4 | 46,4 | 46,4 | 46,4 | 46,4 | 48,5 | 51,7 | 53,9 | 53,9 | 58,2 | 62,8 |
| Сентябрь | 100,6 | 43,5 | 43,5 | 45,6 | 45,6 | 45,6 | 45,6 | 47,6 | 50,8 | 53,0 | 53,0 | 57,2 | 61,8 |
| Октябрь | 101,3 | 41,7 | 41,7 | 43,7 | 43,7 | 43,7 | 43,7 | 45,7 | 48,9 | 51,0 | 51,0 | 55,2 | 59,7 |
| Ноябрь | 101,9 | 39,1 | 39,1 | 41,0 | 41,0 | 41,0 | 41,0 | 43,0 | 46,1 | 48,2 | 48,2 | 52,3 | 56,7 |
| Декабрь | 101,5 | 37,0 | 37,0 | 38,9 | 38,9 | 38,9 | 38,9 | 40,9 | 44,0 | 46,0 | 46,0 | 50,1 | 54,4 |
| 2004 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
| Январь | 101,4 | 35,1 | 35,1 | 37,0 | 37,0 | 37,0 | 37,0 | 38,9 | 42,0 | 44,0 | 44,0 | 48,0 | 52,3 |
| Февраль | 100,4 | 34,6 | 34,6 | 36,5 | 36,5 | 36,5 | 36,5 | 38,4 | 41,4 | 43,4 | 43,4 | 47,4 | 51,7 |
| Март | 100,4 | 34,0 | 34,0 | 35,9 | 35,9 | 35,9 | 35,9 | 37,8 | 40,9 | 42,8 | 42,8 | 46,8 | 51,1 |
| Апрель | 100,7 | 33,1 | 33,1 | 35,0 | 35,0 | 35,0 | 35,0 | 36,9 | 39,9 | 41,8 | 41,8 | 45,8 | 50,0 |
| Май | 100,7 | 32,2 | 32,2 | 34,0 | 34,0 | 34,0 | 34,0 | 35,9 | 38,9 | 40,9 | 40,9 | 44,8 | 49,0 |
| Июнь | 100,7 | 31,3 | 31,3 | 33,1 | 33,1 | 33,1 | 33,1 | 35,0 | 38,0 | 39,9 | 39,9 | 43,8 | 48,0 |
| Июль | 100,0 | 31,3 | 31,3 | 33,1 | 33,1 | 33,1 | 33,1 | 35,0 | 38,0 | 39,9 | 39,9 | 43,8 | 48,0 |
| Август | 99,9 | 31,4 | 31,4 | 33,2 | 33,2 | 33,2 | 33,2 | 35,1 | 38,1 | 40,0 | 40,0 | 43,9 | 48,1 |
| Сентябрь | 101,3 | 29,7 | 29,7 | 31,5 | 31,5 | 31,5 | 31,5 | 33,4 | 36,3 | 38,2 | 38,2 | 42,1 | 46,2 |
| Октябрь | 102,2 | 26,9 | 26,9 | 28,7 | 28,7 | 28,7 | 28,7 | 30,5 | 33,4 | 35,2 | 35,2 | 39,0 | 43,1 |
| Ноябрь | 101,6 | 24,9 | 24,9 | 26,7 | 26,7 | 26,7 | 26,7 | 28,5 | 31,3 | 33,1 | 33,1 | 36,8 | 40,8 |
| Декабрь | 102,4 | 22,0 | 22,0 | 23,7 | 23,7 | 23,7 | 23,7 | 25,4 | 28,2 | 30,0 | 30,0 | 33,6 | 37,5 |
| 2005 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
| Январь | 101,7 | 20,0 | 20,0 | 21,6 | 21,6 | 21,6 | 21,6 | 23,3 | 26,1 | 27,8 | 27,8 | 31,4 | 35,2 |
| Февраль | 101,0 | 18,8 | 18,8 | 20,5 | 20,5 | 20,5 | 20,5 | 22,1 | 24,8 | 26,6 | 26,6 | 30,1 | 33,9 |
| Март | 101,6 | 16,9 | 16,9 | 18,6 | 18,6 | 18,6 | 18,6 | 20,2 | 22,9 | 24,6 | 24,6 | 28,1 | 31,8 |
| Апрель | 100,7 | 16,1 | 16,1 | 17,7 | 17,7 | 17,7 | 17,7 | 19,4 | 22,0 | 23,7 | 23,7 | 27,2 | 30,9 |
| Май | 100,6 | 15,4 | 15,4 | 17,0 | 17,0 | 17,0 | 17,0 | 18,7 | 21,3 | 23,0 | 23,0 | 26,4 | 30,1 |
| Июнь | 100,6 | 14,7 | 14,7 | 16,4 | 16,4 | 16,4 | 16,4 | 18,0 | 20,6 | 22,3 | 22,3 | 25,7 | 29,3 |
| Июль | 100,3 | 14,4 | 14,4 | 16,0 | 16,0 | 16,0 | 16,0 | 17,6 | 20,2 | 21,9 | 21,9 | 25,3 | 29,0 |
| Август | 100,0 | 14,4 | 14,4 | 16,0 | 16,0 | 16,0 | 16,0 | 17,6 | 20,2 | 21,9 | 21,9 | 25,3 | 29,0 |
| Сентябрь | 100,4 | 13,9 | 13,9 | 15,5 | 15,5 | 15,5 | 15,5 | 17,2 | 19,7 | 21,4 | 21,4 | 24,8 | 28,4 |
| Октябрь | 100,9 | 12,9 | 12,9 | 14,5 | 14,5 | 14,5 | 14,5 | 16,1 | 18,7 | 20,3 | 20,3 | 23,7 | 27,3 |
| Ноябрь | 101,2 | 11,6 | 11,6 | 13,2 | 13,2 | 13,2 | 13,2 | 14,7 | 17,3 | 18,9 | 18,9 | 22,2 | 25,8 |
| Декабрь | 100,9 | 10,6 | 10,6 | 12,2 | 12,2 | 12,2 | 12,2 | 13,7 | 16,2 | 17,9 | 17,9 | 21,2 | 24,7 |
| 2006 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
| Январь | 101,2 | 9,3 | 9,3 | 10,8 | 10,8 | 10,8 | 10,8 | 12,4 | 14,9 | 16,5 | 16,5 | 19,7 | 23,2 |
| Февраль | 101,8 | 7,4 | 7,4 | 8,9 | 8,9 | 8,9 | 8,9 | 10,4 | 12,8 | 14,4 | 14,4 | 17,6 | 21,0 |
| Март | 99,7 | 7,7 | 7,7 | 9,2 | 9,2 | 9,2 | 9,2 | 10,7 | 13,2 | 14,8 | 14,8 | 18,0 | 21,4 |
| Апрель | 99,6 | 8,1 | 8,1 | 9,6 | 9,6 | 9,6 | 9,6 | 11,2 | 13,6 | 15,2 | 15,2 | 18,4 | 21,9 |
| Май | 100,5 | 7,6 | 7,6 | 9,1 | 9,1 | 9,1 | 9,1 | 10,6 | 13,0 | 14,6 | 14,6 | 17,8 | 21,3 |
| Июнь | 100,1 | 7,5 | 7,5 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | 10,5 | 12,9 | 14,5 | 14,5 | 17,7 | 21,1 |
| Июль | 100,9 | 6,5 | 6,5 | 8,0 | 8,0 | 8,0 | 8,0 | 9,5 | 11,9 | 13,5 | 13,5 | 16,7 | 20,1 |
| Август | 100,0 | 6,5 | 6,5 | 8,0 | 8,0 | 8,0 | 8,0 | 9,5 | 11,9 | 13,5 | 13,5 | 16,7 | 20,1 |
| Сентябрь | 102,0 | 4,4 | 4,4 | 5,9 | 5,9 | 5,9 | 5,9 | 7,4 | 9,8 | 11,3 | 11,3 | 14,4 | 17,7 |
| Октябрь | 102,6 | 1,8 | 1,8 | 3,2 | 3,2 | 3,2 | 3,2 | 4,7 | 7,0 | 8,5 | 8,5 | 11,5 | 14,7 |
| Ноябрь | 101,8 | — | — | 1,4 | 1,4 | 1,4 | 1,4 | 2,8 | 5,1 | 6,6 | 6,6 | 9,5 | 12,7 |
| Декабрь | 100,9 | — | — | — | — | — | — | 1,1 | 4,1 | 5,6 | 5,6 | 8,5 | 11,7 |
| 2007 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
| Январь | 100,5 | — | — | — | — | — | — | 1,4 | 3,6 | 5,1 | 5,1 | 8,0 | 11,2 |
| Февраль | 100,6 | — | — | — | — | — | — | — | 3,0 | 4,4 | 4,4 | 7,4 | 10,5 |
| Март | 100,2 | — | — | — | — | — | — | — | 2,8 | 4,2 | 4,2 | 7,2 | 10,3 |
| Апрель | 100,0 | — | — | — | — | — | — | — | 2,8 | 4,2 | 4,2 | 7,2 | 10,3 |
| Май | 100,6 | — | — | — | — | — | — | — | 2,2 | 3,6 | 3,6 | 6,5 | 9,6 |
| Июнь | 102,2 | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,4 | 1,4 | 4,2 | 7,3 |
| Июль | 101,4 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 2,8 | 5,8 |
| Август | 100,6 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 2,2 | 5,2 |
| Сентябрь | 102,2 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 2,9 |
| Октябрь | 102,9 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Ноябрь | 102,2 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Декабрь | 102,1 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
Что касается индексов потребительских цен нарастающим итогом для проведения индексации зарплаты за январь 2008 года, то они даны в табл. 3 этой статьи (см. с. 27).
Определение индексируемых доходов
Индексировать необходимо денежные доходы граждан, полученные в гривнях на территории Украины, не имеющие разового характера. Доходы граждан, которые подлежат индексации, перечислены в
п. 2 Порядка № 1078. Доходы, не подлежащие индексации, перечислены в п. 3 Порядка № 1078.Индексируется заработная плата, а именно, большинство выплат, которые согласно
Инструкции № 5 входят в фонд оплаты труда, в частности:— оплата труда за выполненную работу в соответствии с тарифными ставками (окладами) и сдельными расценками;
— доплаты, надбавки, премии, имеющие постоянный характер.
Обращаем внимание, что выплаты, размер которых определяется исходя
из средней зарплаты, не индексируются. Например:— оплата труда за время пребывания в командировке;
— сумма отпускных;
— сумма зарплаты, которая сохраняется по основному месту работы работников за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки и т. п.
Не индексируются
также зарплатные доходы, которые имеют разовый характер, например:— материальная помощь;
— вознаграждение по итогам работы за год;
— ежегодное вознаграждение за выслугу лет;
— разовые премии.
Кроме того, не подлежат индексации:
— сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет работодателя;
— пособие по временной нетрудоспособности;
— пособие по беременности и родам;
— выходное пособие;
— суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении;
— доходы граждан от сдачи в аренду имущества, от акций и других ценных бумаг;
— доходы от ведения сельского (фермерского) и личного подсобного хозяйства;
— доходы от предпринимательской деятельности.
Приведем пример, иллюстрирующий порядок включения индексируемых выплат.
Пример 1.
Работнику, принятому на работу в феврале 2007 года, за январь 2008 года начислены:— заработная плата — 600 грн.;
— ежемесячная премия — 180 грн.;
— больничные (оплата первых пяти дней) — 350 грн.;
— материальная помощь в связи с болезнью, имеющая разовый характер, — 200 грн.
Кроме того, с работником заключен договор аренды автомобиля. Арендная плата в январе 2008 года составила 250 грн.
Согласно
Порядку № 1078 индексируемый доход составляет 780 грн. (600 + 180). Причем такая сумма индексируется в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо, т. е. в пределах 633 грн.Сумма индексации денежных доходов определяется как произведение денежного дохода, подлежащего индексации, и величины прироста индекса потребительских цен, деленное на 100.
Представим расчет суммы индексации в виде формулы
И = Д х Iпц : 100,
где И — сумма индексации;
Д — индексируемый денежный доход (в пределах прожиточного минимума);
Iпц — индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом в целях проведения индексации.
По нашему примеру сумма индексации составит 633 грн. x 12,9 : 100 = 81,66 грн.
Рассмотрим особенности индексации зарплаты отдельных категорий работников — совместителей, пенсионеров и студентов.
Индексация зарплаты работников-совместителей
Индексация доходов, полученных работником не по основному месту работы, предусмотрена
ст. 10 Закона № 491 и п. 7 Порядка № 1078.По общему правилу в первую очередь индексируются доходы работника по основному месту работы, а затем доход, полученный им по совместительству. При этом общий индексируемый доход, полученный по основному месту работы и совместительству, не должен превышать размера
прожиточного минимума для трудоспособных лиц.
Следовательно, основание для индексации дохода по совместительству может возникнуть только в том случае, если доходы по основному месту работы ниже указанного предела.
Для проведения индексации зарплаты по совместительству работник должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода (
п. 7 Порядка № 1078). На основании такой справки проводится индексация зарплаты по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц, с учетом полученной зарплаты по основному месту работы.Таким образом, справку с основного места работы целесообразно предоставлять только в том случае, если доход по такому месту работы меньше размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц.
Обращаем ваше внимание, что если предприятие, которое является основным местом работника, в нарушение законодательства не проводит индексацию, предприятие, на котором данный работник работает по совместительству, индексирует зарплату только в пределах суммы, равной разнице между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и суммой зарплаты, получаемой по основному месту работы.
Если работник не предоставил справку с основного места работы, то доходы по совместительству не индексируются.
Отметим, что индексы для проведения индексации по основному месту работы и по совместительству могут и не совпадать. Такое несовпадение может быть вызвано, например, повышением зарплаты по одному из мест работы, разным месяцем принятия на работу.
Пример 2.
Работник предприятия, на котором он работает по совместительству, предоставил справку с основного места работы о том, что его заработная плата в январе 2008 года по основному месту работы составила 550 грн., вся ее сумма была проиндексирована по основному месту работы. Заработная плата по совместительству составила 300 грн. Месяцем приема на работу по совместительству такого работника является январь 2007 года. С тех пор его зарплата не повышалась. Рассчитаем сумму индексации зарплаты по совместительству за январь 2008 года.Сумма зарплаты, которая подлежит индексации по совместительству, составит
633 грн. - 550 грн. = 83 грн.Сумма индексации составит
83 грн. x 13,6 : 100 = 11,29 грн.
Индексация зарплаты работающих пенсионеров
Пенсия работающих пенсионеров индексируется с учетом их оплаты труда в размере, не превышающем прожиточный минимум для трудоспособного лица (
ст. 10 Закона № 491).В соответствии с
п. 9 Порядка № 1078 работающим пенсионерам в первую очередь индексируется оплата труда по месту работы. Индексации подлежит доход работающего пенсионера в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица.Предприятия, на которых работают пенсионеры, обязаны в течение двух недель после проведения индексации подавать в органы Пенсионного фонда информацию о размере оплаты труда работающего пенсионера, ее проиндексированной сумме и сумме индексации.
Пример 3.
Заработная плата работника за январь 2008 года составила 650 грн. Базовым месяцем для проведения индексации является март 2007 года. Данный работник является также пенсионером.Сумма индексации зарплаты составляет 633 грн. x 12,7 : 100 = 80,39 грн.
Поскольку зарплата работника, являющегося также пенсионером, больше суммы прожиточного минимума на трудоспособное лицо, то она подлежит индексации только в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо (633 грн.). Сумма пенсии при этом не индексируется.
Индексация доходов работающих студентов
Оплата труда студентов индексируется в размере, который с учетом стипендии не превышает прожиточного минимума для трудоспособного лица (
ст. 10 Закона № 491). Индексация зарплаты студентов осуществляется по месту их работы и за счет средств работодателя.Для проведения индексации зарплаты студент предоставляет по месту работы справку из учебного заведения о размере получаемой стипендии или о том, что студент стипендию не получает (
п. 8 Порядка № 1078). На основании этой справки осуществляется индексация доходов студента по месту его работы.Пример 4.
Работник предприятия является студентом. Его зарплата составляет 600 грн. Согласно справке, предоставленной работником-студентом, он стипендию не получает. Базовым месяцем является ноябрь 2006 года.Поскольку студент не получает стипендии, его зарплата подлежит индексации. При этом зарплата в данном случае индексируется в полном объеме, ведь ее сумма меньше суммы прожиточного минимума для трудоспособного лица.
Сумма индексации составит
600 грн. x 15,2 : 100 = 91,20 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет индексации
Индексация начисляется и выплачивается одновременно с начислением и выплатой (соответственно) зарплаты за месяц, доходы за который подлежат индексации.
Согласно
п. 11 Порядка № 1078 дополнительные расходы, связанные с индексацией денежных доходов граждан, отражаются в составе расходов, к которым относятся индексируемые выплаты.Сумма индексации заработной платы включается в фонд оплаты труда согласно
п.п. 2.2.7 Инструкции № 5. Кроме того, сумма индексации подлежит обложению налогом с доходов физических лиц. Следовательно, сумма индексации является объектом для начисления и удержания взносов в социальные фонды.В связи с тем, что для целей
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV индексация подпадает под понятие заработной платы, ее следует учитывать при определении общей суммы заработной платы для применения налоговой социальной льготы.Что касается налога на прибыль, то сумма индексации включается в состав валовых расходов предприятия на основании
п.п. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Индексация зарплаты за январь 2008 года
Приведем величины прироста индексов потребительских цен. В качестве первого базового месяца примем январь 2005 года (см. табл.3.)
Таблица 3
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Приведем примеры расчета суммы индексации.
Пример 5.
Заработная плата Авдеенко А. А. за январь 2008 года составляет 900 грн. Последний раз зарплата работника повышалась в сентябре 2006 года. Предприятие является основным местом работы Авдеенко А. А.Заработная плата Авдеенко А. А. превышает установленный размер прожиточного минимума, поэтому индексации подлежит не вся сумма начисленной ему зарплаты за январь 2008 года, а только ее часть в размере 633 грн. Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации зарплаты данного работника за январь 2008 года составляет 20,3 % (базовый месяц — сентябрь 2006 года).
Сумма индексации заработной платы Авдеенко А. А. за январь 2008 года составляет
633 грн. x 20,3 : 100 = 128,50 грн.Заработная плата Авдеенко А. А. за январь 2008 года с учетом индексации составляет
900 грн. + 128,50 грн. = 1028,50 грн.Пример 6.
Волошко А. И. был принят на работу в августе 2006 года с окладом 780 грн. В январе 2008 года его зарплата была повышена и составила 850 грн. Предприятие является основным местом работы Волошко А. И.Сумма, на которую зарплата Волошко А. И. была повышена в январе 2008 года (70 грн.), меньше суммы индексации, которая была бы начислена ему за этот месяц — 143,69 грн. (633 грн. x 22,70 : 100). Поэтому повышение зарплаты Волошко А. И. не повлияло на порядок ее индексации. Базовым месяцем для работника остается август 2006 года.
В январе 2008 года зарплата, несмотря на ее повышение, индексируется с применением индекса 22,70 %. В связи с тем, что зарплата Волошко А. И. за январь 2007 года превышает установленный размер прожиточного минимума, индексации подлежит не вся сумма начисленной зарплаты, а ее часть в пределах 633 грн.
Сумма индексации зарплаты Волошко А. И. за январь 2008 года составляет
633 грн. x 22,70 : 100 = 143,69 грн.Зарплата Волошко А. И. за январь 2008 года с учетом индексации
850 грн. + 143,69 грн. = 993,69 грн.
Уверены, что предложенный материал поможет вам без труда провести индексацию зарплаты работников. Следите за нашими ежемесячными материалами на эту тему.
