Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2008/№ 6
В избранном В избранное
Печать
Статья

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

 

В настоящее время, к сожалению, все еще имеют место случаи задержки выплаты заработной платы. Согласно действующему законодательству, если работодатель несвоевременно выплачивает заработную плату, работник имеет право на получение компенсации. О том, как рассчитать, когда выплатить, как учесть сумму компенсации, а также какая ответственность предусмотрена за ее невыплату, работодатели узнают, прочитав данную статью.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон об оплате труда

— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон о компенсации

— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Положение № 1427

— Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427.

Порядок № 159

— Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Каждый работник имеет право на оплату своей работы в соответствии с актами законодательства и коллективным договором на основании заключенного трудового договора (

ч. 1 ст. 21 Закона об оплате труда).

Заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в сроки, установленные

в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц (ст. 24 Закона об оплате труда и ст. 115 КЗоТ). При этом промежуток времени между выплатами не должен превышать шестнадцать календарных дней.

 

Для чего проводится компенсация

В соответствии со

ст. 34 Закона об оплате труда и ст. 1 Закона о компенсации в случае задержки выплаты заработной платы все работодатели обязаны начислить и выплатить работникам компенсацию потери части заработной платы (далее — компенсация).

Обращаем внимание, что компенсация выплачивается, если

выплата заработной платы задерживается на один и более календарных месяцев, т. е. расчет и начисление компенсации обязаны проводить только те предприятия, которые несвоевременно выплачивают заработную плату своим работникам. Заработная плата, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит.

При начислении компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., необходимо руководствоваться

Положением № 1427, а за задержку выплаты заработной платы, начисленной с 01.01.2001 г., Законом о компенсации и Порядком № 159.

Надеемся, что работодатели уже рассчитались с работниками по заработной плате, начисленной до 2001 года. Поэтому далее будем рассматривать порядок проведения компенсации в связи с несвоевременной выплатой заработной платы, начисленной с 2001 года.

Целью проведения компенсации является возмещение работникам части потерянного дохода в связи ростом индекса потребительских цен.

Обратите внимание, что «компенсация» и «индексация» не тождественные понятия. Они разные по своей сути. Основным

условием проведения компенсации является задержка выплаты заработной платы, в то время как необходимость начисления индексации заработной платы не зависит от регулярности выплаты заработной платы. Индексация проводится ежемесячно с целью поддержания покупательной способности заработной платы работников в условиях инфляции. Порядки проведения компенсации также существенно различаются. Так, компенсация начисляется на всю сумму несвоевременно выплаченной «чистой» заработной платы, а индексация заработной платы проводится в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц.

Подробнее о порядке проведения индексации см. статью «Индексация денежных доходов граждан» на с. 20.

Компенсации подлежат

денежные доходы населения, не имеющие разового характера. Их перечень приведен в п. 3 Порядка № 159. К ним, в частности, относится заработная плата (денежное обеспечение).

Заработная плата

компенсируется с учетом индексации . Информацию о необходимости проведения компенсации относительно каждой из выплат, предусмотренных в Инструкции № 5, см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 92.

Компенсация проводится за счет тех же источников, что и выплаты, за невыплату которых она начисляется (

п. 7 Порядка № 159). Так, компенсация за задержку выплаты заработной платы проводится за счет средств работодателя.

Начисление компенсации производится один раз непосредственно

перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплачивается компенсация в месяце, в котором производится выплата задолженности по заработной плате за соответствующий месяц (п. 5 Порядка № 159).

Обращаем внимание: если

индекс потребительских цен нарастающим итогом не превышает 100 %, компенсация не начисляется.

Теперь выясним, как рассчитать сумму компенсации, которую работодатель должен начислить в связи с несвоевременной выплатой.

 

Порядок расчета суммы компенсации

Остановимся на порядке проведения компенсации заработной платы, начисленной после 01.01.2001 г. и не выплаченной своевременно*.

* На невыплаченную заработную плату сроки исковой давности не распространяются.

Порядок расчета суммы компенсации указан в

п. 4 Порядка № 159.

Сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100.

В

расчете участвует сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки, т. е. начисленная сумма за минусом удержанных сумм налога с доходов физических лиц (подоходного налога) и взносов в социальные фонды.

Что касается индекса потребительских цен для определения суммы компенсации, то он рассчитывается путем умножения месячных индексов потребительских цен, публикуемых Госкомстатом, за весь период невыплаты денежного дохода, а именно: с месяца, следующего за месяцем начисления дохода, по месяц, предшествующий выплате задолженности (включительно).

Таким образом, порядок расчета компенсации заработной платы в виде формулы:

Ск = ЗПчист х (Iі х Iі+1 х ... х In х 100 - 100) : 100,

где Ск — сумма компенсации;

ЗПчист — сумма заработной платы после вычета из нее всех удержаний («чистая» заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;

Iі — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);

In — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, перед месяцем выплаты задолженности (деленный на 100).

Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2001 — 2007 гг. представим в таблице.

 

Индексы инфляции за 2001 — 2007 гг.

Месяц

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

Январь

101,5

101,0

101,5

101,4

101,7

101,2

100,5

Февраль

100,6

98,6

101,1

100,4

101,0

101,8

100,6

Март

100,6

99,3

101,1

100,4

101,6

99,7

100,2

Апрель

101,5

101,4

100,7

100,7

100,7

99,6

100

Май

100,4

99,7

100,0

100,7

100,6

100,5

100,6

Июнь

100,6

98,2

100,1

100,7

100,6

100,1

102,2

Июль

98,3

98,5

99,9

100,0

100,3

100,9

101,4

Август

99,8

99,8

98,3

99,9

100,0

100,0

100,6

Сентябрь

100,4

100,2

100,6

101,3

100,4

102,0

102,2

Октябрь

100,2

100,7

101,3

102,2

100,9

102,6

102,9

Ноябрь

100,5

100,7

101,9

101,6

101,2

101,8

102,2

Декабрь

101,6

101,4

101,5

102,4

100,9

100,9

102,1

 

Как рассчитать индекс потребительских цен нарастающим итогом и сумму компенсации, рассмотрим на числовом примере.

Пример 1.

В связи с финансовыми трудностями предприятие не выплатило работникам заработную плату за сентябрь 2006 года. Невыплаченная заработная плата за сентябрь 2006 года выплачивается в январе 2008 года. Рассчитаем сумму компенсации для одного из работников предприятия — экономиста Гришина А. В. Сумма «чистой» заработной платы, своевременно не выплаченной Гришину А. В., составила 1259,32 грн.

Порядок расчета компенсации представим в таблице.

 


п/п

Показатель

Числовое значение

1

Сумма «чистой» заработной платы за сентябрь 2006 года

1259,32 грн.

2

Индекс потребительских цен за период невыплаты дохода определяется путем умножения месячных индексов потребительских цен за период с октября 2006 года по декабрь 2007 года включительно:
(1,026 х 1,018 х 1,009

х 1,005 х 1,006 х 1,002 х 1,00 х 1,006 х 1,022 х 1,014 х 1,006 х 1,022 х 1,029 х 1,022 х 1,021 х 100)

122,9 %

3

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (стр. 2 - 100 %)

22,9 %

4

Сумма компенсации ((стр. 1 х стр. 3) : 100)

288,38 грн.

 

Далее рассмотрим особенности налогового и бухгалтерского учета компенсации.

 

Налоговый и бухгалтерский учет компенсации

Согласно

п. 1.1 Закона № 889 компенсационные выплаты, предоставляемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, для целей обложения налогом с доходов физических лиц включаются в заработную плату. Следовательно, компенсация облагается налогом с доходов по правилам налогообложения заработной платы, а именно:

ставка налога с доходов составляет 15 %;

— сумма

компенсации учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу;

— при определении объекта налогообложения начисленная сумма компенсации

уменьшается на сумму взносов в фонды социального страхования в части удержаний.

Поскольку сумма компенсации за несвоевременно выплаченную заработную плату облагается налогом с доходов и входит в фонд оплаты труда (

п.п. 2.2.8 Инструкции № 5), данная выплата является объектом для начислений и удержаний взносов во все фонды социального страхования.

При начислении

сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически проводятся ее начисление и выплата.

Сумма компенсации за несвоевременную выплату заработной платы

включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль. Это подтверждается в письме ГНАУ от 29.04.2004 г. № 3346/6/15-1116.

Пример 2.

Используя данные примера 1, рассмотрим, каким образом отражаются в бухгалтерском учете предприятия начисление и выплата компенсации. Предприятие погашает задолженность по заработной плате за сентябрь 2006 года 9 января 2008 года. Сумма компенсации потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты составила 288,38 грн.

В связи с невыплатой заработной платы за сентябрь 2006 года задолженность по взносам в социальные фонды составила:

— в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности — 58,50 грн.;

— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы — 27,00 грн.;

— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 17,40 грн.

Взносы в Пенсионный фонд с суммы задолженности по заработной плате перечислены до 20 октября 2006 года. Налог с доходов физических лиц, удержанный из заработной платы за сентябрь 2006 года, перечислен в бюджет до 30 октября 2006 года. Таким образом, при выплате задолженности по заработной плате за сентябрь 2006 года, предприятие должно уплатить сумму задолженности по взносам во все фонды социального страхования, кроме пенсионных взносов.

Заработная плата работника в январе 2008 года составила 2800 грн.

Условные сокращения, принятые в таблице:

ПФ — Пенсионный фонд;

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;

ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве.

В бухгалтерском учете начисление и выплата компенсации отражаются следующим образом:

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

На дату начисления компенсации

1

Начислена сумма компенсации

92

661

288,38

2

Удержан взнос в ПФ (288,38 х 2 %)

661

651

5,77

3

Удержан взнос в ФВПТ (288,38 х 0,5 %)

661

652

1,44

4

Удержан взнос в ФБ (288,38 х 0,5 %)

661

653

1,44

5

Удержан налог с доходов физических лиц
((288,38 - 5,77 - 1,44 - 1,44) х 15 %)

661

641/НДФЛ

41,96

6

Начислен взнос в ПФ (288,38 х 33,2 %)

92

651

95,74

7

Начислен взнос в ФВПТ (288,38 х 1,5 %)

92

652

4,33

8

Начислен взнос в ФБ (288,38 х 1,3 %)

92

653

3,75

9

Начислен взнос в ФНС (288,38 х 1,16 %*)

92

656

3,35

На дату выплаты задолженности по заработной плате и компенсации

10

Перечислен взнос в ПФ с суммы компенсации (95,74 + 5,77)

651

311

101,51

11

Перечислен взнос в ФВПТ с суммы задолженности по заработной плате и компенсации (4,33 + 1,44 + 58,50)

652

311

64,27

12

Перечислен взнос в ФБ с суммы задолженности по заработной плате и компенсации (3,75 + 1,44 + 27,00)

653

311

32,19

13

Перечислен взнос в ФНС с суммы задолженности по заработной плате и компенсации (3,35 + 17,40)

656

311

20,75

14

Перечислен налог с доходов физических лиц

641/НДФЛ

311

41,96

15

Выплачена работнику задолженность по заработной плате за сентябрь 2006 года, а также сумма компенсации (1259,32 + 237,77)

661

301

1497,09

На дату начисления заработной платы за январь 2008 года

16

Начислена заработная плата за январь 2008 года

92

661

2800,00

17

Удержан взнос в ПФ ((2800,00 + 288,38) х 2 % - 5,77)

661

651

56,00

18

Удержан взнос в ФВПТ ((2800,00 + 288,38) х 1 % - 1,44)

661

652

29,44

19

Удержан взнос в ФБ ((2800,00 + 288,38) х 0,5 % - 1,44)

661

663

14,00

20

Удержан налог с доходов физических лиц
((2800,00 + 288,38 - 5,77 - 1,44 - 1,44 -
- 56,00 - 29,44 - 14,00) х 15 % - 41,96)

661

641/НДФЛ

405,08

21

Начислены взносы в социальные фонды
(2800,00 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 1,16 %))

92

651, 652, 653, 656

1040,48

На дату выплаты заработной платы за январь 2008 года

22

Перечислены взносы в фонды социального страхования
(56,00 + 29,44 + 14,00 + 1040,48)

651, 652, 653, 656

311

1139,92

23

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

405,08

24

Выплачена заработная плата за январь 2008 года
(2800 - 56,00 - 29,44 - 14,00 - 405,08)

661

301

2295,48

*

Ставка взноса в размере 1,16 % принята условно.

 

Таблица прироста индекса потребительских цен

Для того чтобы упростить исчисление суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы,

начисленной в 2001 — 2007 гг. и выплачиваемой в январе 2008 года, приведем таблицу с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.

 

Месяц

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, %

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

Январь

81,5

71,9

72,0

59,1

41,2

28,6

16,0

Февраль

80,4

74,3

70,1

58,4

39,8

26,3

15,3

Март

79,3

75,5

68,3

57,8

37,6

26,7

15,1

Апрель

76,7

73,1

67,1

56,7

36,7

27,2

15,1

Май

76,0

73,6

67,1

55,6

35,8

26,6

14,4

Июнь

74,9

76,8

66,9

54,5

35,0

26,5

11,9

Июль

78,0

79,5

67,1

54,5

34,6

25,3

10,4

Август

78,3

79,9

70,0

54,7

34,6

25,3

9,7

Сентябрь

77,6

79,5

69,0

52,7

34,1

22,9

7,4

Октябрь

77,2

78,3

66,8

49,4

32,9

19,8

4,3

Ноябрь

76,4

77,0

63,7

47,1

31,3

17,6

2,1

Декабрь

73,6

74,6

61,3

43,6

30,1

16,6

 

Рассмотрим порядок применения данной таблицы.

1. На пересечении строки с названием месяца и графы с годом необходимо найти месяц начисления заработной платы, задолженность по которой выплачивается в январе 2008 года.

2. Цифра на пересечении соответствующего месяца и года является величиной прироста индекса потребительских цен в процентах, на который нужно умножить сумму задолженности по заработной плате за соответствующий месяц, подлежащую выдаче на руки в январе 2008 года.

3. Для расчета суммы компенсации, подлежащей начислению, полученный результат делим на 100.

Пример 3.

В январе 2008 года выплачивается задолженность по заработной плате за февраль 2006 года в сумме 755,60 грн. и за апрель 2006 года — 839,55 грн.

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за февраль 2006 года составляет 26,3 %.

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за апрель 2006 года составляет 27,2 %.

Рассчитаем сумму компенсации в случае выплаты в январе 2008 года задолженности по заработной плате:

— за февраль 2006 года: 755,60 грн. х 26,3 : 100 = 198,72 грн.;

— за апрель 2006 года: 839,55 грн. х 27,2 : 100 = 228,36 грн.

Общая сумма компенсации, выплачиваемой в январе 2008 года, составляет 427,08 грн. (198,72 грн. + 228,36 грн.).

Что грозит предприятию за невыплату компенсации?

 

Ответственность за неначисление компенсации

Наличие у предприятия задолженности перед работниками по заработной плате является основанием для привлечения должностных лиц такого предприятия к дисциплинарной, материальной, административной и даже к уголовной ответственности. Такие санкции предусмотрены действующими нормативными актами за нарушение законодательства об оплате труда.

В соответствии с

абзацем вторым ст. 7 Закона о компенсации ответственность работодателя за несвоевременную выплату доходов определяется согласно законодательству.

Неначисление и невыплата работникам компенсации за задержку заработной платы являются нарушением трудового законодательства, за которое должностные лица, виновные в невыплате компенсации, могут быть привлечены к

административной ответственности.

Ответственность за неначисление и невыплату компенсации предусмотрена

ч. 1 ст. 41 КоАП, согласно которой на должностных лиц предприятия может быть наложен штраф в размере от 15 до 50 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 255 грн. до 850 грн.).

Нарушение законодательства о труде, в частности неначисление и невыплата компенсации, может быть обнаружено в ходе проверки должностными лицами территориальных государственных инспекций труда.

В случае принятия решения

о привлечении должностных лиц к административной ответственности составляется Протокол об административном правонарушении. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд.

Непосредственно решение о наложении административного штрафа по

ст. 41 КоАП может быть вынесено только судом.

Следует отметить, что отказ собственника или уполномоченного им органа от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (

абзац первый ст. 7 Закона о компенсации).

Напомним, что в случае увольнения работника в соответствии со

ст. 116 КЗоТ работодатель должен произвести с ним окончательный расчет в день увольнения, в том числе если имела место задержка выплаты заработной платы, выплатить компенсацию. Если работник в день увольнения не работал, надлежащие ему суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете. При невыплате надлежащих работнику сумм в указанные сроки предприятие должно выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета (ст. 117 КЗоТ). В случае отказа работодателя выплатить средний заработок за все время задержки окончательного расчета, работник имеет право обратиться в суд с иском о взыскании надлежащей ему заработной платы без ограничения каким-либо сроком (ч. 2 ст. 233 КЗоТ).

Еще раз мы осветили порядок проведения компенсации, которую должны проводить все работодатели, задерживающие выплату заработной платы. Для удобства в работе в 2008 году на страницах нашей газеты ежемесячно будут продолжать публиковаться готовые индексы, необходимые для начисления компенсации.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно