Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налогово-бухгалтерские тонкости выплаты дивидендов

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2008/№ 7
В избранном В избранное
Печать
Статья

Налогово-бухгалтерские тонкости выплаты дивидендов

 

Выплата дивидендов — одна из «горячих» тем для бухгалтера. Ведь такая операция имеет свои налогово-бухгалтерские особенности, которые никак нельзя упускать из виду. Сориентироваться в этих особенностях вам поможет данная статья, которую мы построили в наиболее удобной для читателя форме — в виде ответов на вопросы.

 

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Сроки выплаты дивидендов

Какие сроки установлены для выплаты дивидендов?

Прежде всего напомним, что право на получение дивидендов пропорционально доле каждого из участников имеют

лица, являющиеся участниками общества на начало срока выплаты дивидендов (см. п. «б» ст. 10 Закона о хозобществах).

Дивиденды могут выплачиваться в денежной и натуральной форме, а также акциями (долями, паями). Срок, порядок распределения прибыли и выплаты дивидендов

должны быть предусмотрены уставом хозяйственного общества (ст. 37 Закона о хозобществах).

Выплата дивидендов производится

после проведения собрания учредителей или акционеров. Принятое на этом собрании решение о выплате части прибыли (дивидендов) фиксируется протоколом собрания.

Согласно

ст. 37 Закона о хозобществах акционерные общества могут осуществлять выплату дивидендов только один раз по итогам календарного года. Для других хозяйственных обществ эти сроки законодательно не ограничены и зависят лишь от порядка распределения прибыли, установленного учредительными документами. К тому же п.п. 7.8.1 Закона о налоге на прибыль позволяет выплачивать дивиденды по итогам отчетного периода. Следовательно, участникам хозяйственных обществ, кроме акционерных, дивиденды могут выплачиваться как по результатам квартала, так и по итогам года.

Решение о выплате дивидендов предприятие вправе принимать независимо от того, была ли его деятельность прибыльной на протяжении отчетного периода. То есть источником выплаты дивидендов в данном случае может служить не только чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, но и другие собственные источники, а именно:

— нераспределенная прибыль прошлых лет;

— резервный фонд предприятия.

 

Невыплаченные дивиденды и срок исковой давности

Один из участников предприятия — физическое лицо не обратился за получением дивидендов, начисленных за прошлый год. С какого момента в такой ситуации начинает исчисляться срок исковой давности по начисленным, но не выплаченным дивидендам?

Расчет срока исковой давности относительно выплаты дивидендов зависит от того, установлен срок выполнения обязательства по такой выплате в учредительных документах или нет (или установлен моментом истребования).

Если срок выплаты дивидендов

установлен, данная выплата должна быть проведена не позднее этого срока . В случае неосуществления выплаты начинает отсчитываться срок исковой давности, который в общем случае составляет 3 года. Начало этого срока в соответствии с ч. 1 ст. 261 ГКУ приходится на день, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило. То есть срок исковой давности начинает исчисляться со дня, следующего за последним днем срока выплаты дивидендов, указанного в уставе или в протоколе собрания участников. Причем налоговики считают, что в рассматриваемой ситуации срок исковой давности начинает исчисляться независимо от того, обратился акционер (участник) с требованием о выплате дивидендов или нет (см. письмо ГНАУ от 01.11.2006 г. № 20320/7/15-0317 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 91).

В случае когда по истечении этого срока дивиденды остаются невыплаченными, их сумма (за вычетом налога с доходов физических лиц) приобретает статус

безвозвратной финансовой помощи и на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль включается в состав валового дохода предприятия-эмитента. В декларации по налогу на прибыль предприятия эта сумма найдет свое отражение в строке 01.6.

Имейте также в виду: хотя дивиденды и остались невыплаченными по истечении срока исковой давности, предприятие-эмитент не может рассчитывать на возврат из бюджета суммы налога с доходов физических лиц, уплаченного при начислении дивидендов.

Теперь о ситуации, когда срок выплаты дивидендов

не установлен или установлен моментом истребования. При таких условиях участник может обратиться с требованием о выплате в любой момент, а предприятие-должник должно рассчитаться с ним в течение 7 дней после обращения (ч. 2 ст. 530 ГКУ). Если за эти 7 дней задолженность так и не будет погашена, то с 8-го дня начнет свой отсчет трехгодичный срок исковой давности. По истечении этого срока сумму невыплаченных дивидендов (если, конечно, к тому времени они так и не будут выплачены) необходимо будет признать безвозвратной финансовой помощью и включить в валовой доход.

Заметьте: в данной ситуации начало отсчета срока исковой давности

привязано к моменту обращения участника с требованием о выплате дивидендов (см. абзац второй ч. 5 ст. 261 ГКУ). Соответственно отсутствие такого требования не дает повода говорить об исковой давности. А раз так, то и для увеличения валового дохода на сумму невыплаченных дивидендов нет никаких оснований. С этим согласны и в ГНАУ (см. вышеупомянутое письмо от 01.11.2006 г. № 20320/7/15-0317).

Вместе с тем неполучение учредителем причитающихся ему дивидендов не освобождает эмитента от необходимости их выплаты. Свои обязательства предприятие может выполнить путем внесения суммы невостребованных дивидендов

на депозит нотариуса (см. ст. 537 ГКУ). В этом случае дивиденды будут считаться выплаченными.

 

Дивиденды и налог на прибыль

В каком порядке облагается налогом на прибыль сумма выплачиваемых учредителям дивидендов?

Согласно правилам, изложенным в

п. 7.8 Закона о налоге на прибыль, предприятие — эмитент корпоративных прав, принимающее решение о выплате дивидендов, должно начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 25 % от суммы дивидендов, причитающихся к выплате. При этом сумма такой выплаты не уменьшается на сумму авансового взноса (п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль).

Данный авансовый взнос нужно уплатить

до выплаты дивидендов или одновременно с ней.

Пример 1.

ООО «Велес» начислило дивиденды в пользу своих учредителей — юридических лиц в общей сумме 20000 грн. При выплате дивидендов предприятие-эмитент должно начислить и уплатить авансовый взнос в размере 5000 грн. (20000 грн.
х
х 25 % : 100 %). При этом участникам будут выплачены дивиденды в сумме 20000 грн. (без уменьшения суммы дивидендов на сумму авансового взноса).

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с

п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от:

— его статуса (эмитент, а также получатель дивидендов могут и не быть плательщиками налога на прибыль);

— наличия льгот по уплате налога на прибыль;

— применения иной ставки налога, чем ставка 25 %, установленная

п. 10.1 Закона о налоге на прибыль.

По окончании отчетного периода, в котором были выплачены дивиденды, предприятие

уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму авансового взноса (п.п. 7.8.3 Закона о налоге на прибыль).

 

Освобождение от уплаты авансового взноса — выплата дивидендов долями

Существует ли случай, когда авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов уплачивать не нужно?

Такой случай существует — он описан в

п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль. Так, авансовый взнос по налогу на прибыль не уплачивается, если дивиденды выплачиваются в виде акций (долей, паев), эмитированных (выпущенных) предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента.

 

Налогообложение «натурдивидендов»

Как облагаются налогом на прибыль дивиденды, выплачиваемые в неденежной форме?

В случае если дивиденды выплачиваются в неденежной форме, базой для начисления авансового взноса будет являться стоимость такой выплаты, рассчитанная

по обычным ценам (см. абзац второй п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль). Имейте в виду: выплата «натурдивидендов» потребует от предприятия-эмитента также начисления валового дохода и налоговых обязательств по НДС, причем тоже исходя из обычной цены (см. п.п. 7.1.1 Закона о налоге на прибыль и п. 4.2 Закона об НДС).

Напомним, что по общему правилу, обычной считается цена,

определенная сторонами договора (п.п. 1.20.1 Закона о налоге на прибыль). Для определения обычной цены, в частности, используется информация о заключенных на момент продажи товаров (работ, услуг) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. Принимая это во внимание, можно говорить, что обычной ценой в данном случае будет стоимость товаров (работ, услуг), по которой они могли бы реализовываться в обычных рыночных условиях. Рассчитанный исходя из такой обычной цены авансовый взнос следует уплатить до или в момент отгрузки товарно-материальных ценностей в счет выплаты дивидендов.

 

Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Каким образом

суммы авансового взноса по налогу на прибыль отражаются в декларации по налогу на прибыль?

Для отражения в декларации по налогу на прибыль суммы

уплаченного в течение отчетного (налогового) периода авансового взноса по налогу на прибыль предназначена строка 13.5 таблицы 1 приложения К6 к такой декларации. В этом случае в строку 13.5.1 записывают часть суммы авансового взноса, которая непосредственно относится на уменьшение начисленной суммы налога. Данная сумма отражается в пределах значения строки 12 «Начисленная сумма налога» декларации по налогу на прибыль, уменьшенной на сумму строк 13.1 — 13.4 приложения К6. В строке 13.5.2 приложения К6 указывается остаток авансового взноса (если он есть), который подлежит переносу на следующий отчетный период.

При этом в строке 20 «Авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей» декларации по налогу на прибыль показывают сумму начисленных и при этом фактически

уплаченных авансовых взносов за отчетный (налоговый) период.

К примеру, предприятие уплатило авансовый взнос по налогу на прибыль в феврале 2008 года. В этом случае уменьшение начисленной суммы налога на прибыль произойдет через строку 13 декларации за I квартал 2008 года.

Если авансовый взнос будет уплачен, предположим, в апреле 2008 года, то в данной ситуации предприятие сможет уменьшить начисленную сумму налога на прибыль

только по итогам полугодия 2008 года. И это несмотря на то что уплата в бюджет налога на прибыль, начисленного за I квартал 2008 года, осуществляется не позднее 20.05.2008 г.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль на конкретном примере.

Пример 2.

Предприятие «Техно-сервис» — плательщик налога на прибыль в I квартале 2008 года начислило и выплатило своим учредителям дивиденды за 2007 год в общей сумме 30000 грн. При выплате дивидендов начислен и перечислен в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 7500 грн. (30000 грн. х 25 % : 100 %).

Допустим, что начисленная сумма налога на прибыль (строка 12 декларации) за I квартал 2008 года составляет 9000 грн.

При этом стоимость приобретенных торговых патентов, действие которых приходится на I квартал 2008 года, составляет:

— вариант А — 960 грн.;

— вариант Б — 1920 грн.

Приведем образец заполнения таблицы 1 приложения К6 к декларации по налогу на прибыль предприятия (фрагмент).

 

Показники

Код рядка

Сума

Варіант А

Варіант Б

1

2

3

4

Зменшення податкових зобов’язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1)

13

8460

9000

вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку

13.1

960

1920

...

...

...

...

сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) та перевищення суми таких внесків над нарахованою сумою податку минулих податкових періодів, у тому числі:

13.5

7500

7500

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку

13.5.1

7500

7080

залишок суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди

13.5.2

420

 

Приведем образец заполнения декларации по налогу на прибыль предприятия за I квартал 2008 года (фрагмент):

 

Показники

Код рядка

Сума

Варіант А

Варіант Б

1

2

3

4

Нарахована сума податку, у тому числі:

12

9000

9000

за базовою ставкою

12.1

9000

9000

за пільговою ставкою

12.2

Зменшення нарахованої суми податку

13 К6

8460

9000

Податкове зобов’язання звітного періоду (12 — 13)

14

540

...

...

...

...

Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів

20

7500

7500

 

Обратите внимание: если бы начисленные дивиденды не были выплачены в I квартале 2008 года, то в декларации за этот период сумма авансового взноса по налогу на прибыль не нашла бы своего отражения ни в строке 13.5 таблицы 1 приложения К6 к декларации, ни в строке 20 самой декларации (разумеется, при условии, что авансовый взнос в этом периоде не был бы перечислен в бюджет). То, что авансовый взнос по налогу на прибыль отражается в декларации только по факту его уплаты в бюджет, подтверждает

письмо ГНАУ от 08.06.2006 г. № 10867/7/15-0317 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 51).

 

Зачет части единого налога (в том числе авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов) в счет уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд

Предприятие — плательщик единого налога выплатило своим учредителям дивиденды, уплатив при этом авансовый взнос по налогу на прибыль на счет органа Госказначейства, который, в свою очередь, перечислил 42 % этой суммы на счет Пенсионного фонда. Засчитывается ли такая сумма в счет уплаты предприятием пенсионных взносов?

Начнем с того, что при выплате дивидендов предприятия — плательщики единого налога как эмитенты корпоративных прав обязаны

начислять и уплачивать в бюджет взнос, аналогичный авансовому взносу по налогу на прибыль, в порядке, установленном п. 7.8 Закона о налоге на прибыль.

Данный взнос фактически является

составляющей частью единого налога (см. ст. 6 Указа № 727/98), поэтому уплачивается на тот же отдельный счет отделения Госказначейства, что и единый налог до/или одновременно с выплатой дивидендов.

На следующий день после поступления средств орган Госказначейства согласно

ст. 3 Указа № 727/98 распределяет полученную сумму единого налога и 42 % от нее перечисляет в Пенсионный фонд. Эта часть суммы единого налога зачисляется как уплаченные страховые взносы, начисленные страхователем в установленных законодательством размерах на суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) наемных работников за соответствующие отчетные периоды.

Если часть единого налога (с учетом взноса, начисленного на сумму дивидендов), направленная на счет Пенсионного фонда,

превышает сумму начисленных к уплате страховых взносов за соответствующий отчетный месяц, то указанная сумма зачисляется в счет уплаты страховых взносов за последующие отчетные периоды или возвращается страхователю.

Основанием для зачисления этой суммы являются соответствующая информация отделения Госказначейства и платежный документ, подтверждающий уплату единого налога (заверенная органом Пенсионного фонда копия платежного поручения, квитанции и т. п.). Данный платежный документ предоставляется налогоплательщиком в пенсионный орган

одновременно с ежемесячным расчетом суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование. Кроме того, потребуется заявление налогоплательщика с просьбой о проведении такого зачета. После его проведения орган Пенсионного фонда отразит факт зачета в лицевой карточке предприятия и предоставит справку о наличии переплаты (если она есть), позволяющую получить в банке средства для выплаты заработной платы без перечисления соответствующих сумм взносов.

Подтверждения возможности проведения указанного зачета изложены в консультации специалиста Пенсионного фонда Украины и в

письме Пенсионного фонда Украины от 15.10.2007 г. № 16442/03-30 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 59 и № 97 соответственно).

Покажем порядок отражения описанного зачета в учете предприятия на условном примере.

Пример 3.

Предприятие
уплатило авансовый взнос, начисленный на сумму дивидендов, 05.02.2008 г. в сумме 2500 грн. После предоставления в Пенсионный фонд необходимых документов им был проведен зачет в размере 1050 грн. (2500 грн. х 42 % : 100 %). Предположим, что расходы на оплату труда за январь 2008 года составили 3000 грн.

Данные операции отражаются в учете предприятия следующими записями:

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Начислена заработная плата за январь 2008 года

23, 91, 92

661

3000,00

2

Начислены взносы в Пенсионный фонд (3000 грн. х 33,2 % : 100 %)

23, 91,92

651

996,00

3

Начислены взносы в Фонд от несчастных случаев
(3000 грн. х 1,16 % (условно) : 100 %)

23, 91, 92

656

34,80

4

Удержаны из заработной платы:

— взнос в Пенсионный фонд (3000 грн. х 2 % : 100 %)

661

651

60,00

— взнос в Фонд по временной потере трудоспособности
(3000 грн. х 1 % : 100 %)

661

652

30,00

— взнос в Фонд по безработице
(3000 грн. х 0,5 % : 100 %)

661

653

15,00

— налог с доходов физических лиц ((3000 грн. - 60 грн. - 30 грн. - 15 грн.) х 15 % : 100 %)

661

641/НДФЛ

434,25

5

Начислен взнос на сумму дивидендов

92

641/ЕН

2500,00

6

Уплачен взнос на сумму дивидендов

641/ЕН

311

2500,00

7

Произведен зачет суммы взноса (как части единого налога) в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд

651

719

996,00

8

Перечислен взнос в Фонд от несчастных случаев

656

311

34,80

9

Перечислены удержанные из заработной платы:

— взнос в Пенсионный фонд

651

311

60,00

— взнос в Фонд по временной потере трудоспособности

652

311

30,00

— взнос в Фонд по безработице

653

311

15,00

— налог с доходов физических лиц

641/НДФЛ

311

434,25

10

Получены в банке средства для выплаты заработной платы за январь 2008 года

301

311

2460,75

11

Выплачена из кассы предприятия заработная плата за январь 2008 года

661

301

2460,75

 

С точки зрения сопоставимости показателей финансовой отчетности, сумма фактически произведенного зачета отражается по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Такой подход соответствует рекомендациям органов статистики.

Впрочем, возможны и другие варианты отражения зачета в учете предприятия. Эту операцию можно отразить, например, одним из таких методов:

— осуществив запись по дебету субсчета 651 «Расчеты по страхованию на пенсионное обеспечение» и кредиту счета 44 «Нераспределенная прибыль»;

— отсторнировав соответствующие суммы по счетам расходов при начислении взносов в Пенсионный фонд или счетам расходов, где отражается начисление единого налога (с учетом взносов на сумму дивидендов).

Здесь выбор за налогоплательщиком.

И еще один момент. Сумма произведенного зачета не включается в базу обложения единым налогом. Это подчеркивают специалисты ГНАУ, в частности, в консультации, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 87.

 

Дивиденды в бухгалтерском учете

В каком порядке предприятие-эмитент отражает операции по начислению и выплате дивидендов в бухгалтерском учете?

Для учета расчетов по начислению и выплате дивидендов

Планом счетов предусмотрен субсчет 671 «Расчеты по начисленным дивидендам». На этом субсчете отражаются суммы дивидендов, начисленные участникам собственных простых и привилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или других, предусмотренных учредительными документами, источников. По кредиту субсчета 671 предприятие-эмитент отражает увеличение задолженности перед учредителями и участниками, а по дебету — ее уменьшение (погашение), в том числе реинвестирование дивидендов.

Авансовый взнос по налогу на прибыль отражается по факту уплаты (Дт 641 — Кт 311). По окончании отчетного периода, когда будут отражены расходы, связанные с уплатой налога на прибыль, записью Дт 981 — Кт 641, обязательства по его уплате автоматически уменьшатся на перечисленную ранее сумму авансового взноса.

В связи с тем, что обязательства по уплате налога на прибыль не всегда сразу могут быть уменьшены на полную сумму авансового взноса (см. пример 2, вариант Б на с.29 этого номера), рекомендуем для прозрачности использовать отдельный субсчет 641/Налог на прибыль/Авансовый взнос при выплате дивидендов. Остаток на этом субсчете и будет отражать сумму авансового взноса, подлежащую переносу на следующие отчетные периоды.

Пример 4.

Учредителями ООО «Муза» являются:

— физическое лицо (учредитель А), доля которого в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью составляет 20 %;

— юридическое лицо — резидент Украины (учредитель Б), доля которого в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью составляет 80 %.

На собрании участников ООО «Муза» принято решение начислить учредителям предприятия дивиденды в общей сумме 30000 грн. Из них решено выплатить денежными средствами:

— учредителю А — 3000 грн.;

— учредителю Б — 12000 грн.

Остальные 15000 грн. направлены на пополнение уставного фонда предприятия. Предположим, что такое увеличение уставного фонда не изменит пропорций между долями участников в уставном фонде предприятия.

Прежде чем отразить в налоговом и бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и выплатой дивидендов, произведем необходимые для этого расчеты.

Согласно

п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль ООО «Муза», выплачивающее дивиденды своим учредителям, должно начислить и уплатить авансовый взнос налога на прибыль в размере 25 % от начисленной суммы. То есть сумма авансового взноса составит 3750 грн. (15000 грн. х 25 % :
: 100 %). На эту сумму предприятие сможет уменьшить сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода.

А с суммы дивидендов, направляемых на увеличение уставного фонда общества, авансовый взнос налога на прибыль не уплачивается на основании

п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль.

При выплате дивидендов учредителю А — физическому лицу предприятие перечисляет в бюджет налог с доходов физических лиц в сумме 450 грн. (3000 грн. х 15 % : 100 %). В результате учредитель А получит дивиденды в размере 2550 грн. (3000 грн. - 450 грн.).

Данные операции отражаются в бухгалтерском учете предприятия следующими записями:

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

дебет

кредит

1

Использована часть прибыли для выплаты дивидендов

441

443

30000

2

Начислены дивиденды

443

671

30000

3

Отражено увеличение размера уставного фонда за счет начисленных дивидендов

671

40

15000

4

Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов

641/Авансовый взнос

311

3750

5

Удержан налог с доходов физических лиц с суммы дивидендов, начисленных в пользу учредителя А

671

641/НДФЛ

450

6

Перечислен налог с доходов физических лиц с суммы дивидендов, начисленных в пользу учредителя А

641/НДФЛ

311

450

7

Выплачены дивиденды учредителю А

671

301

2550

8

Выплачены дивиденды учредителю Б

671

311

12000

 

Вот мы и выяснили, в соответствии с какими правилами начисляются и выплачиваются дивиденды. Как видите, эти правила несложны. Главное — все сделать грамотно и своевременно, а с этим, уверены, вы справитесь без особого труда. Желаем вам высоких финансовых результатов, которые будут радовать и вас, и ваших учредителей!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно