Государство не в обиде, или Госдивиденды 2007 — 2008
Некоторые предприятия в течение многих лет усердно платят государству часть своей прибыли, называемой попросту госдивидендами. Особенности их уплаты из года в год устанавливаются законом о госбюджете. Не исключение и госбюджет 2008 года.
В данной статье поговорим об уплате недоплаченных госдивидендах-2007 и госдивидендах-2008.Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Напомним,
уплату части прибыли (дохода) в бюджет — в целях налогообложения — давно приравняли к дивидендам (п. 1.9 Закона о налоге на прибыль). Более того, согласно п.п. 3 п. 1 ст. 14 Закона о системе налогообложения такие платежи включены в систему общегосударственных налогов и сборов и приравнены к налогу на прибыль предприятия. На них в соответствии с п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль начисляется и вносится в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.Отметим, что традиционно круг плательщиков госдивидендов ежегодно устанавливается соответствующим
Законом о госбюджете. Сами же нормативы отчисления и порядок начисления госдивидендов на определенный год устанавливаются постановлением Кабмина. ГНАУ также не осталась в стороне, ей поручено непосредственно устанавливать порядок проведения плательщиками расчета части прибыли (дохода) и контролировать ее уплату.Госбюджет-2008 в данной части также не стал исключением. Но об этом мы поговорим ниже. А сперва вспомним основные моменты относительно уплаты госдивидендов в 2007 году. Ведь «уплатный период» период по ним еще не завершен. А
Закон о госбюджете-2008, в частности ст. 61, требует уплатить часть чистой прибыли (дохода) по финансово-хозяйственным результатам 2007 года в соответствии со ст. 63 Закона о госбюджете-2007.
Госдивиденды-2007
Согласно ст. 63
Закон о госбюджете-2007 плательщиками части чистой прибыли (дохода) в госбюджет являются:—
государственные (в том числе казенные) предприятия и их объединения, а также их дочерние предприятия;—
смешанные предприятия, т. е. акционерные холдинговые компании и другие субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых присутствует госдоля, а также их дочерние предприятия.В соответствии со
ст. 63 Закона о госбюджете-2007 все указанные субъекты должны перечислять в соответствующий бюджет часть своей прибыли (дохода) по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году.Хозобщества, более чем 50 % акций (долей, паев) которых находится в уставных фондах хозяйственных обществ, акционером которых является государство и владеет в них контрольным пакетом акций, платят в госбюджет только дивиденды.
Для
государственных (в том числе казенных) предприятий и их объединений, а также их дочерних предприятий норматив отчисления части прибыли в 2007 году установлен в размере 15 %.Для смешанных предприятий норматив отчислений определяется на уровне
базовых нормативов отчислений доли прибыли, которая направляется на выплату дивидендов. То есть для смешанных предприятий (их дочерних предприятий) норматив отчислений части прибыли (госдивидендов) и собственно норматив отчислений, направляемых на выплату дивидендов, в 2007 году для них совпадают. Соответствующие нормативы утверждены приказом № 249 (см. приложение к приказу) и зависят от отраслевой принадлежности конкретного предприятия.Зачет госдивидендов и дивидендов
. Его механизм предусмотрен в последнем абзаце ст. 63 Закона о госбюджете-2007. Он сводится к предоставлению смешанным предприятиям права на уменьшение суммы госдивидендов на сумму дивидендов, начисленных и уплаченных по результатам 2006 года.Это также следует и из
п. 5 Порядка № 68, а именно: акционерные, холдинговые компании и прочие субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежит части (акции, паи) и их дочерние предприятия, уплатившие дивиденды на государственную долю по результатам 2006 года, могут уменьшить сумму части чистой прибыли (дохода), подлежащую уплате в следующих налоговых периодах.Причем, ко всему прочему, согласно
второму абзацу п. 5 Порядка № 68 можно сами дивиденды 2006 года, начисленные на долю государства, уменьшить на суммы части чистой прибыли (дохода), начисленные за декабрь 2006 года и І квартал 2007 года и уплаченные в установленном порядке в государственный бюджет в отчетном периоде 2007 года.Однако соответствующая его норма, скорее всего. является ошибкой, поскольку
Закон о госбюджете-2007 не предусматривает подобного уменьшения дивидендов.Теперь перейдем непосредственно к Расчету госдивидендов и его заполнению.
Составление и подача Расчета части прибыли за 2007 год.
Расчет предоставляется плательщиками госдивидендов — государственными предприятиями и их дочерними предприятиями, а также предприятиями с государственной долей и их дочерними предприятиями* независимо от того, возникло ли в отчетном периоде обязательство по перечислению госдивидендов.* Расчет не предоставляют хозяйственные организации, относящиеся к коммунальной собственности или в уставном фонде которых есть доля коммунальной собственности. Согласно ст. 63 Закона о госбюджете-2007 они платят часть прибыли не в госбюджет, а в местные бюджеты.
Кроме того, в
п. 2 Порядка № 207 сказано, что Расчет подается независимо от того, является ли хозяйственная организация плательщиком налога на прибыль или нет. То есть Расчет должны подавать и единоналожники, плательщики фиксированного сельхозналога, производители сельхозпродукции с годовым отчетным периодом.Расчет части прибыли за 2007 год
подается вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий за 2007 год. Предельная дата подачи такой отчетности (40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода) приходится на 11 февраля 2008 года.Форма Расчета составлена с учетом принципа
нарастающего итога квартальных финансовых результатов, что соответствует требованиям «бюджетного» закона. Отчетными периодами 2007 года в Расчете определены І квартал 2007 года, I полугодие 2007 года, три квартала 2007 года и весь 2007 год.Чистая прибыль (доход), являющаяся базой для расчета госдивидендов, берется из соответствующих форм финансовой отчетности за указанные периоды. Для больших и малых предприятий (кроме банков) это
строка 220 формы № 2, утвержденной приказом Минфина от 31.03.99 г. № 87, строка 190 формы № 2-м, утвержденной приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39. Об этом прямо сказано в п. 9 Порядка № 207.Для того чтобы не было повторного расчета, госдивиденды, уплачиваемые за отчетный период (строка 12), определяются как разность части прибыли, отчисляемой в бюджет за отчетный период (строка 10), и части прибыли, начисленной за предыдущий отчетный период (строка 11).
Что касается порядка заполнения
строки 05 Расчета, то ГНАУ просто продублировала в п. 8 Порядка № 207 норму п. 5 Порядка № 68, в которой сказано, что дивиденды 2006 года, начисленные на долю государства, можно уменьшить на суммы части чистой прибыли (дохода), начисленные и уплаченные в бюджет за декабрь 2006 года и І квартал 2007 года. Мы же считаем, что такого уменьшения осуществлять не нужно и в строке 05 следует показывать полную сумму уплаченных дивидендов за 2006 год, а в строке 06 поставить прочерк.Пример 1
. Размер уставного фонда производственного предприятия составляет 800 тыс. грн., из них государству пренадлежит 580 тыс. грн. По данным бухгалтерского учета, предприятие имело:I квартал — прибыль 60 тыс. грн.;
II квартал — убыток 20 тыс. грн.;
III квартал — прибыль 110 тыс. грн.;
IV квартала — прибыль 15 тыс. грн.
По итогам 2006 года предприятие
в марте 2007 года уплатило в госбюджет 20 тыс. грн. обычных дивидендов. Рассмотрим, как предприятие с государственной долей должно было рассчитать и отразить в отчетности госдивиденды подлижащие уплате на протяжении 2007 года и по его результатам.
Таблица 1
Порядок заполнения Расчета части прибыли по результатам деятельности в 2007 году
грн.
| Показники | Код рядка | Значення за періодами 2007 р. | |||
| І кв. | І півріччя | три кв. | рік | ||
| Загальний розмір статутного фонду | 01 | 800000 | 800000 | 800000 | 800000 |
| Розмір державної частки у статутному фонді | 02 | 580000 | 580000 | 580000 | 580000 |
| Державна частка у статутному фонді (р. 02 / р. 01) (коефіцієнт) | 03 | 0,725 | 0,725 | 0,725 | 0,725 |
| Норматив відрахування у 2007 році (%) | 04 | 35 | 35 | 35 | 35 |
| Дивіденди, нараховані та сплачені до державного бюджету за результатами фінансово-господарської діяльності за 2006 рік | 05 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 |
| Частина чистого прибутку (доходу) за грудень 2006 року | 06 | — | — | — | — |
| Чистий прибуток (дохід) за звітний період 2007 року | 07 | 60000 | 40000 | 150000 | 165000 |
| Прибуток, отриманий в результаті погашення заборгованості відповідно до Закону України «Про заходи, спрямовані на забезпечення сталого функціонування підприємств паливно-енергетичного комплексу»* | 08 | — | — | — | — |
| Чистий прибуток (дохід) за звітний період 2007 року, з якого здійснюються відрахування (позитивне значення (р. 07 - р. 08)) | 09 | 60000 | 40000 | 150000 | 165000 |
| Частина чистого прибутку (доходу) за звітний період 2007 року, що відраховується до загального фонду державного бюджету (позитивне значення | 10 | — | — | 18063 | 21869 |
| Частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний період 2007 року (р. 10 розрахунку за попередній звітний період 2007 року) | 11 | — | — | — | 18063 |
| Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті за звітний період 2007 року (р. 10 - р. 11) | 12 | — | — | 18063 | 3806 |
Если же
Расчет заполняют дочерние предприятия, то следует учитывать положения пунктов 4 и 5 Порядка № 207. Там указано, что строки 01 и 02 Расчета дочерним предприятием заполняются с прочерком, а в строке 03 отражается условная доля уставного фонда дочернего предприятия, на основании которой рассчитываются обязательства. Условная доля определяется путем умножения государственной доли (коэффициента) в уставном фонде хозяйственной организации (материнского предприятия) на долю (коэффициент) этой хозяйственной организации в уставном фонде дочернего предприятия.Например
, если в уставном фонде дочернего предприятия доля материнского предприятия составляет 82,4 %, а в самом материнском предприятии госдоля составляет 38,3 %, то отчисления дочернему предприятию нужно производить исходя из условной госдоли в размере 0,31559 (0,824 х 0,383). Причем, обратите внимание, в строке 03 Расчета коэффициент следует приводить с точностью до 5 знаков после запятой (п. 6 Порядка № 207).Предельный срок
погашений обязательств, задекларированных в Расчете части прибыли за 2007 год, — 19 февраля 2008 года.Отражение госдивидендов в декларации по налогу на прибыль.
В п. 12 Порядка № 207 указано, что значение строки 12 Расчета (часть чистой прибыли (дохода), подлежащая уплате за отчетный период 2007 года) отражается в декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период. При этом напомним, что значение строки 12 Расчета не просто переносится в строку 21 соответствующей декларации, а прибавляется к показателю строки 21 предыдущей декларации (т. е. следует соблюдать принцип нарастающего итога).Авансовый взнос отражается в декларации того периода, когда он был фактически уплачен в строке 20. Наряду со
строкой 20 декларации по налогу на прибыль заполняются строки 13.5 приложения К6 к декларации.В
строке 13.5 таблицы 1 приложения К6 отражается сумма уплаченных авансовых взносов налога на прибыль в отчетном периоде в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей) и превышение суммы таких взносов над начисленной суммой налога прошедших налоговых периодов. Значение строки 13.5 должно соответствовать сумме строк 13.5.1 и 13.5.2 таблицы 1 приложения К6.Имейте в виду, что начисленная сумма налога на прибыль (
строка 12 декларации) сначала уменьшается (если такие суммы, конечно, имеются) на стоимость торговых патентов (строка 13.1), сумму налога, уплаченного за рубежом (строки 13.2 — 13.3), и по месторасположению филиала (строка 13.4), а только затем — на такие авансовые взносы в пределах оставшейся суммы начисленного налога на прибыль.Такая
часть авансовых взносов, которая может быть отнесена на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль, показывается в строке 13.5.1 таблицы 1 приложения К6. Остаток суммы авансового взноса, перекрыть которую невозможно вследствие недостаточности начисленной суммы налога, отражается в строке 13.5.2 таблицы 1 приложения К6. В дальнейшем такая сумма аванса будет учитываться в уменьшение налога на прибыль будущих налоговых периодов.Используя данные
примера 1, покажем, как заполняется налоговая отчетность. К условию добавим, что в налоговом учете по итогам всех периодов у предприятия была прибыль, налог с которой превышает уплаченный авансовый взнос. В таблице 2 покажем, как в данном случае будут заполнены строки 13, 20, 21 декларации и соответствующие строки приложения К6.Таблица 2
Порядок отражения госдивидендов в декларации по налогу на прибыль
| Строка декларации /приложения К6 | Периоды за 2007 год | ||||
| 1 кв. | полугод. | 9 мес. | 11 мес. | год | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Строка 13 декларации | — | 5000 | 5000 | 9516* | 9516 |
| Строка 20 декларации | — | 5000 | 5000 | 9516* | 9516 |
| Строка 21 декларации | 20000 | 20000 | 38063 | 38063 *(20000 + + 18063) | 41869 |
| Строка 13.5 приложения К6 | — | 5000 | 5000 | — | 9516 |
| Строка 13.5.1 приложения К6 | — | 5000 | 5000 | — | 9516 |
| Строка 13.5.2 приложения К6 | — | — | — | — | — |
| * Если госдивиденды были уплачены по результатам трех кварталов 2007 года в октябре — ноябре 2007 года, то налогоплательщик имел возможность уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную за 11 месяцев этого года, в 11-месячной декларации на сумму авансовых взносов, уплаченных при выплате таких госдивидендов. Соответственно на сумму таких авансовых взносов увеличиваются значения строки 13 (но только в пределах суммы, отражаемой в строке 12) и строки 20 декларации за 11 месяцев. ** Уплачивать госдивиденды по итогам 11 месяцев не нужно, в строку 21 одиннадцатимесячной декларации переносят значение декларации за 9 месяцев (см. письмо ГНАУ от 08.12.2005 г. № 24539/7/15-0117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 103). | |||||
Если по итогам года у предприятия переплата.
Итак, если отчисления части прибыли по итогам трех кварталов превышают годовые, то разница является не чем иным, как переплатой.Согласно
п. 16.16 Закона о налоге на прибыль излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, зачисляются в счет следующих платежей или возвращаются налогоплательщику не позднее 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления такого налогоплательщика.А так как госдивиденды, как мы сказали вначале, согласно
п.п. 3 п. 1 ст. 14 Закона о системе налогообложения включены в систему общегосударственных налогов и сборов и приравнены к налогу на прибыль предприятия, то предприятие может претендовать на их возврат из бюджета. С этим соглашаются и налоговики (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 44, с. 49).Возврат излишних платежей по налогам, в том числе и госдивидендов, регулирует
Порядок № 58. Согласно п. 5 этого Порядка возврат осуществляется исключительно на основании заявления налогоплательщика, которое должно быть подано не позднее 1095 дня, следующего за днем возникновения такой переплаты. Заявление на возврат оформляется в произвольной форме, главное, чтобы в нем было указано направление возвращаемых излишне уплаченных госдивидендов. Согласно п. 6 Порядка № 58 это может быть либо зачисление на текущий (вкладной) счет налогоплательщика в учреждении банка, либо направление таких средств на погашение налогового обязательства (налогового долга) по другим налогам (сборам, обязательным платежам), поступление которых контролируется органами государственной налоговой службы, независимо от вида бюджета, относительно которого учитывается такой долг.Бухгалтерский учет госдивидендов.
В бухгалтерском учете смешанные предприятия отражают начисление госдивидендов теми же записями, которыми отражается начисление обычных дивидендов: по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» и кредиту субсчета 671 «Расчеты по начисленным дивидендам». Уплата авансового взноса по налогу на прибыль отражается по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам» и кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте». Перечисление в бюджет дивидендов — кредит субсчета 311 в дебет субсчета 671.Что касается
государственных, казенных предприятий, а также их объединений и дочерних предприятий, то рекомендации Минфина, изложенные в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/1065 по поводу отражения ими госдивидендов в бухучете, практически схожи с отражением обычных дивидендов: причитающуюся к уплате сумму госдивидендов следует отражать по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» и кредиту счета 67 «Расчеты с участниками» и одновременно делать запись: дебет счета 67 и кредит счета 641 «Расчеты по налогам»*. Кроме того, определено, что указанная сумма госдивидендов отражается в строках 350 и 550 Баланса (форма № 1) и приводится в строке 140 в графе 8 Отчета о собственном капитале (форма № 4). Уплата авансового взноса по налогу на прибыль с госдивидендов отражается по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам» и кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте», а перечисление госдивидендного платежа отражается проводкой: дебет субсчета 641 и кредит субсчета 311.* Ранее Минфин рекомендовал государственным предприятиям отражать госдивиденды записью Дт 443 — Кт 641 (см. письма от 06.08.2003 г. № 31-04200-04-5/161 и от 12.04.2006 г. № 31-34000-20-7/7447).
Итак, предприятие, рассматриваемое нами в
примере 1, является смешанным. Порядок отражения в бухгалтерском учете госдивидендов за 2007 год, рассчитанных нами по условиям этого примера, приведем в табл. 3.
Таблица 3
Бухгалтерский учет госдивидендов смешанного предприятия за 2007 год
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Начислены госдивиденды по итогам ІV квартала 2007 года | 443 | 671 | 3806 |
| 2 | Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль | 641 | 311 | 951,5 |
| 3 | Перечислены госдивиденды в бюджет | 671 | 311 | 3806 |
Госдивиденды в 2008 году
По результатам деятельности в 2008 году госдивиденды будут уплачивать лишь государственные
унитарные и коммунальные унитарные предприятия и их объединения.Отметим, что унитарным согласно
части 4 ст. 63 ХКУ следует считать предприятие, созданное одним учредителем, который выделяет необходимое для того имущество, формирует в соответствии с законом уставный фонд, не разделенный на доли (паи), утверждает устав, распределяет доходы, непосредственно или через назначенного руководителя руководит предприятием и формирует его трудовой коллектив на основах трудового найма, решает вопрос реорганизации и ликвидации предприятия.Причем обратите внимание, если раньше, в частности в 2007 году, разрешалось уменьшать часть прибыли на сумму дивидендов, то в 2008 году для унитарных государственных предприятий действует иной порядок. Теперь таким предприятиям часть прибыли в размере 15 % следует исчислять из чистой прибыли (дохода), уменьшенной на сумму начисленных и уплаченных дивидендов. То есть, по сути,
дивиденды будут уменьшать саму прибыль, а уже из получившейся разницы будет исчисляться часть чистой прибыли в размере 15 %. Порядок такого отчисления будет установлен Кабинетом Министров Украины.Причем
государственные предприятия энергетической отрасли чистую прибыль, с которой рассчитывается и платится часть чистой прибыли (дохода), вправе будут уменьшить на сумму целевых средств (объем инвестиционной составляющей), поступивших в составе тарифа и направляемых на выполнение инвестиционных проектов, решения по которым принимаются Кабинетом Министров Украины.В свою очередь, коммунальные
унитарные предприятия будут уплачивать в общий фонд местных бюджетов часть чистой прибыли (дохода) в соответствии с порядками и нормативами, которые устанавливаются соответствующими советами (часть третья ст. 61 Закона о госбюджете-2008).Часть чистой прибыли (дохода) платится в Государственный бюджет Украины или местные бюджеты
нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2008 году в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль предприятий.К тому же государственные унитарные
предприятия и их объединения должны будут подавать Расчет части чистой прибыли (дохода) вместе с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, в органы Государственной налоговой службы в сроки, предусмотренные для предоставления декларации по налогу на прибыль. Однако форма такого Расчета и порядок его заполнения пока не утверждены.А вот
хозяйственные общества, 50 % и более акций (частей, паев) которых находится в уставных фондах хозяйственных обществ, акционером которых является государство и владеет в них контрольным пакетом акций, платят непосредственно в Государственный бюджет Украины дивиденды, начисленные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2007 год пропорционально размеру государственной части (акций, паев) в уставных фондах хозяйственных обществ, акционером которых является государство и владеет в них контрольным пакетом акций.От
хозяйственных организаций требуется по результатам финансово-хозяйственной деятельности 2007 года уплатить часть чистой прибыли (дохода) в общий фонд государственного бюджета в соответствии со ст. 63 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» (кроме части чистой прибыли (дохода), уплаченной в 2007 году согласно указанной статье).Вот, пожалуй, пока и все. Остается только ожидать, когда будут приняты необходимые подзаконные акты, регулирующие порядок уплаты госдивидендов-2008, о чем мы сразу же известим вас на страницах нашего издания.
