Уплачиваем консолидированный налог на прибыль
Как известно, предприятия, имеющие филиалы, могут уплачивать налог на прибыль консолидированно. Об особенностях такого способа уплаты и налогообложения в этом случае мы сейчас и поговорим.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о патентовании —
Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.Закон о местном самоуправлении —
Закон Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР.Закон № 2181 —
Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Порядок № 143 —
Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.Порядок № 68
— Порядок составления расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68.
Как выбрать уплату консолидированного налога на прибыль?
Право
на уплату консолидированного налога (в случае наличия у предприятия филиалов, отделений или обособленных подразделений, далее — филиалов) предусмотрено п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно этому подпункту филиалы налогоплательщика, расположенные на территории другой, чем налогоплательщик, территориальной громады, являются плательщиками налога на прибыль. При этом уплата налога на прибыль такими филиалами может осуществляться одним из следующих способов:— филиал может уплачивать налог на прибыль сам за себя самостоятельно (так называемый общий порядок уплаты налога на прибыль);
— головное предприятие может уплачивать налог на прибыль за филиалы
консолидированно.Какой из способов уплаты налога на прибыль выбрать — решает предприятие. Однако в случае, если предприятие собирается уплачивать налог на прибыль
консолидированно, оно должно до 1 июля года, предшествующего отчетному, сообщить об этом налоговым органам по своему местонахождению и по местонахождению cвоих филиалов, направив им Уведомление плательщика налога о принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68. Так, например, если предприятие решило перейти на уплату консолидированного налога с 2008 года, то ему следовало направить уведомление об этом органам ГНС по своему местонахождению и местонахождению своих филиалов не позднее 30 июня 2007 года.При этом
перейти на уплату консолидированного налога на прибыль предприятие сможет только с начала следующего отчетного года. И изменять порядок уплаты налога на прибыль в течение отчетного года не разрешается.
Может ли вновь созданное предприятие в первый год своей деятельности перейти на уплату консолидированного налога?
Нет, не может.
Разъяснения на этот счет приводились в
п. 11 письма ГНАУ от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216 и консультации налоговиков в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 32, на с. 40, в которых отмечалось, что вновь созданное предприятие, имеющее филиалы, в первый год деятельности консолидированно уплачивать налог на прибыль не может. Таким образом, в первый год деятельности головное предприятие и его филиалы уплачивают налог на прибыль самостоятельно по своему местонахождению (выбирают так называемый общий порядок уплаты налога), а переход на уплату консолидированного налога возможен только со следующего года, при надлежащем своевременном уведомлении об этом налоговых органов.Кстати стоит отметить и другую ситуацию. Если предприятие, имеющее филиалы,
уже уплачивает консолидированный налог и при этом создает новый филиал , то согласно п. 8 Порядка № 68 в таком случае вновь созданный филиал учитывается при расчете консолидированного налога, начиная с того периода, в котором он был создан. На это также обращалось внимание и в разъяснениях налоговиков, упоминаемых выше.
Нужно ли сообщать налоговым органам и подавать им уведомление, если предприятие и в следующем году собирается оставаться на консолидированном налоге?
Нет,
не нужно.Так, в
письме ГНАУ от 07.12.2005 г. № 24356/7/15-0517 и в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 20 на с. 19 разъяснялось: если налогоплательщик решил и в следующем году остаться на консолидированном налоге, то в таком случае сообщать об этом налоговым органам и отсылать им уведомления не нужно.Иная ситуация складывается в случае, когда предприятие хочет
вернуться с консолидированного налога на общий порядок налогообложения. На этот счет в указанных выше разъяснениях отмечалось: если налогоплательщик в предыдущих налоговых периодах уплачивал консолидированный налог (о чем соответствующим образом были уведомлены налоговые органы по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов), а в текущем году избрал общий порядок уплаты налога на прибыль на следующий налоговый год, то в таком случае об изменении порядка уплаты налога налогоплательщик должен уведомить налоговые органы. При этом уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль происходит в тот же срок — до 1 июля года, предшествующего отчетному. Таким образом, как видим, необходимость в уведомлении органов налоговой службы возникает у налогоплательщика только в случае изменения порядка налогообложения.
В чем суть уплаты консолидированного налога?
При уплате консолидированного налога
головное предприятие уплачивает налог на прибыль как (1) в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, так и (2) в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов (при этом сумму налога, уплачиваемую за филиалы, предприятие определяет расчетным путем, о чем подробно будет сказано далее).Таким образом, в этом случае налог на прибыль и «за себя», и «за филиалы» платит непосредственно
головное предприятие . При этом «за себя» головное предприятие перечисляет сумму налога, уменьшенную на сумму налога, уплаченного «за филиалы». Иными словами, получается, что, рассчитав общую сумму обязательств по налогу на прибыль по итогам отчетного периода, налогоплательщик, по сути, распределяет ее на сумму, подлежащую уплате «за себя» и за каждый из своих филиалов.Преимущество такого способа налогообложения заключается в том, что при уплате консолидированного налога предприятие при определении общего объекта налогообложения может учесть убыточность деятельности своих филиалов, что приводит к уплате предприятием в целом меньшей суммы налога на прибыль.
Также важно, что при уплате консолидированного налога
ответственным за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению филиала является головное предприятие. А значит, именно к головному предприятию (а не филиалу) могут применяться соответствующие штрафные санкции. При этом хотим обратить внимание на консультацию налоговиков в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 20, с. 19, в которой разъяснялось, что сумма штрафа должна зачисляться на те же коды бюджетной классификации, что и основной платеж. Поэтому если, к примеру, штраф возник из-за недоплаты налога «за филиал», то и уплатить его головное предприятие должно в бюджет территориальной громады по местонахождению такого филиала.Как отчитываться при уплате консолидированного налога? Какую налоговую отчетность при этом подает головное предприятие, а какую — филиалы?
В случае уплаты консолидированного налога:
—
головное предприятие подает налоговым органам по своему местонахождению декларацию по налогу на прибыль (консолидированную) с приложением К 6 к декларации (в котором указывается сумма налога, уплачиваемого «за филиалы»); отметка о том, что декларация является «отчетной консолидированной», проставляется в шапке декларации. При этом также головное предприятие относительно своих филиалов составляет Расчеты налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия;—
филиал подает налоговым органам по своему местонахождению составленный головным предприятием Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия.Особенности составления
Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (далее — Расчет) оговорены Порядком № 68. Заметим, в Расчете приводятся данные только относительно одного филиала. Поэтому при уплате консолидированного налога предприятие составляет столько Расчетов, сколько филиалов оно имеет.Расчеты
подаются филиалами в налоговые органы по своему местонахождению ежеквартально, в те же сроки, что декларация по налогу на прибыль предприятия — т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Правда, исключение из этого правила составляют Расчеты, составляемые за 11-месячный период, — они подаются в те же сроки, что и 11-месячная прибыльная декларация. При этом, как и декларация по налогу на прибыль, Расчеты составляются нарастающим итогом с начала года.Филиалы подают
Расчеты налоговым органам независимо от того, возникло в отчетном периоде консолидированное налоговое обязательство или нет. В случае незаполнения той или иной строки в ней ставится прочерк.Также некоторые разъяснения насчет заполнения шапки
Расчета приводились в письме ГНАУ от 27.06.2006 г. № 7049/6/15-0516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 73, в котором отмечалось, что в строке 4 шапки проставляется идентификационный код ЕГРПОУ плательщика налога — юридического лица, а в строке 5 шапки — проставляется информация о филиале.Как рассчитывается сумма налога, уплачиваемая головным предприятием за филиалы?
Порядок расчета суммы налога, уплачиваемой головным предприятием за филиалы, оговорен
абзацем третьим п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль и п. 9 Порядка № 68.Так,
сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период (Нп ф) определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начисленной налогоплательщиком (Нп общ.), распределенной пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов (ВР ф) и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, которые расположены по местонахождению филиала (Ао ф), в общей сумме валовых расходов (ВР общ.) и амортизационных отчислений (Ао общ.) этого налогоплательщика. Таким образом, прослеживается следующая зависимость: величина налога на прибыль, уплачиваемая «за филиал», будет тем больше, чем больше величина «налоговых» затрат филиала. При этом с помощью формулы расчет суммы налога на прибыль, уплачиваемой налогоплательщиком за филиал, можно представить так:Нп ф = Нп общ х | ВРф + Ао ф |
Как видим, для расчета суммы налога, подлежащей уплате за филиал, нужно знать сумму валовых расходов и амортотчислений
филиала (числитель дроби). Однако п. 8 Порядка № 68 уточняет лишь то, что с целью определения суммы консолидированного налога на прибыль налогоплательщик ведет обобщенный учет валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов в соответствии с порядком их начисления, установленным Законом о налоге на прибыль.Вместе с тем в отношении
амортотчислений (Ао ф) прямо говорится, что в расчет берется их сумма, начисленная по основным фондам, расположенным по местонахождению филиала. Таким образом, главным критерием в данном случае является местонахождение основных фондов. Следовательно, если ОФ фактически находятся у филиала, то амортотчисления по ним и будут формировать показатель Ао ф.Что касается
валовых расходов филиала, то ни Закон о налоге на прибыль, ни Порядок № 68 специальных положений, регулирующих порядок их формирования при уплате консолидированного налога, не содержит. Поэтому считаем, что в этом случае самый оптимальный вариант — учитывать валовые расходы филиала, ориентируясь на общеустановленное правило первого события. То есть если первое событие произошло у филиала, то такие расходы считаются валовыми расходами филиала (ВР ф). При этом при проведении перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль целесообразно, чтобы стоимость ТМЦ учитывало в таком перерасчете то подразделение предприятия (головное предприятие или филиал), которое отразило по таким ТМЦ валовые расходы.Также при ведении налогового учета нужно помнить, что движение денежных средств и
ТМЦ между головным предприятием и филиалами не влияет на их налоговый учет и к налоговым последствиям не приводит (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Кстати, на это обращалось внимание и в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 20, на с. 19. Причем там же отмечалось, что передача услуг от головного предприятия филиалу также не влечет за собой никаких налоговых последствий, так как филиал и головное предприятие являются одним юридическим лицом, гражданско-правовые отношения между ними не возникают, и продажа (поставка) услуг не осуществляются.В отношении знаменателя дроби (показателей
ВР общ. и Ао общ.) заметим, что это сумма валовых расходов и амортотчислений в целом по предприятию (с учетом деятельности его филиалов).Суммы валовых расходов, амортотчислений и рассчитанного таким образом налога на прибыль по филиалу за отчетный период отражаются в
Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия и в таблице 2 приложения К 6 к декларации по налогу на прибыль. Остается добавить, что при расчете налога на прибыль филиала в течение отчетного (налогового) года суммы валовых расходов и амортотчислений (и числитель, и знаменатель) берутся нарастающим итогом с начала года.
Как при уплате консолидированного налога головному предприятию заполнить консолидированную декларацию по налогу на прибыль и приложение К 6 к ней?
При уплате консолидированного налога налоговый учет ведется головным предприятием. При этом, заполняя консолидированную декларацию по налогу на прибыль вплоть до строки 13, головное предприятие отражает в декларации (нарастающим итогом с начала года)
общие показатели своей деятельности (с учетом деятельности всех своих филиалов).Добравшись до
строки 13, предприятию для ее заполнения сперва предстоит составить приложение К 6. В таблице 1 этого приложения происходит уменьшение начисленной предприятием суммы налога. Так, в частности, при уплате консолидированного налога сумма налоговых обязательств предприятия будет уменьшаться на сумму налога, начисленного и уплачиваемого предприятием по местонахождению его филиалов. Такое уменьшение отражается в строке 13.4 таблицы 1 приложения К 6, а расчет самой суммы производится в таблице 2 «Расчет налога, уплаченного по месту расположения филиалов» приложения К 6. Кстати заметим, что форма таблицы 2 приложения К 6 построена по такому же принципу, что и Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, и, по сути, дублирует его.Таким образом, через строку 13.4 таблицы 1 приложения К6 предприятие уменьшит свои налоговые обязательства на сумму налога, уплачиваемого за филиалы. Далее итоговые строки 14 — 17 консолидированной декларации предприятие заполняет в обычном порядке.
Каковы особенности заполнения консолидированной декларации в случае осуществления патентуемой деятельности ?
Как известно, для осуществления патентуемых видов деятельности нужно приобрести
торговый патент. Напомним, что согласно Закону о патентовании патентованию подлежат следующие 4 вида деятельности:1)
торговая деятельность за наличные денежные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины;2) деятельность по предоставлению
бытовых услуг (Перечень услуг, которые относятся к бытовым и подлежат патентованию, утвержден постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 576 в редакции постановления КМУ от 11.05.2006 г. № 659);3) деятельность по
торговле наличными валютными ценностями;4) деятельность по предоставлению услуг в сфере
игорного бизнеса.При этом:
— если налогоплательщик осуществляет несколько
видов патентуемой деятельности, то торговые патенты приобретаются на каждый вид патентуемой деятельности;— поскольку торговый патент приобретается
для каждой торговой точки, где осуществляются расчеты за наличные (п. 3 ст. 3 Закона о патентовании), то если такую патентуемую деятельность осуществляет и головное предприятие, и филиал, то торговые патенты в таком случае нужны будут и головному предприятию, и филиалу.Как известно,
в налоговом учете на сумму платы, внесенной за патент и приходящейся на соответствующий отчетный период, налогоплательщик вправе уменьшить налоговые обязательства по налогу на прибыль в порядке, установленном п. 16.3 Закона о налоге на прибыль. Вкратце напомним, что согласно этому пункту налогоплательщик может отнести стоимость торгового патента в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в сумме, не большей, чем налог на прибыль, полученный от осуществления такого вида патентуемой деятельности. Расчет стоимости торговых патентов, которые налогоплательщик может зачесть в счет налога на прибыль, производится в таблице 3 приложения К 6 к декларации. В строке 13.1 этой таблицы отражается итоговая величина засчитываемой «патентной» суммы.Такие зачетные патентные
особенности, в свою очередь, учитываются при составлении консолидированной декларации и определении суммы налога на прибыль, подлежащей уплате «за филиалы». Так, поскольку плата за торговые патенты засчитывается в счет налоговых обязательств по налогу на прибыль (т. е. относится в уменьшение налога на прибыль), то это означает, что фактически распределению между головным предприятием и его филиалами будет подлежать меньшая («чистая») сумма налога на прибыль (т. е. сумма налога на прибыль, уменьшенная на те платежи, которые засчитываются в счет уплаты такого налога). Кстати, эта особенность закреплена и самой формой декларации по налогу на прибыль, а именно сноской*, помещенной в шапке графы 7 таблицы 2 приложения К 6. Так, этой сноской уточняется, что в строке 12 графы 7 таблицы 2 приложения К 6 проставляется показатель строки 12 декларации, уменьшенный на сумму строк 13.1 — 13.3 и 13.5 таблицы 1 приложения К 6. Тем самым это позволит налогоплательщику учесть ряд «засчитываемых» в счет уплаты налога на прибыль сумм (в том числе и стоимость патентов) и верно определить сумму налога, уплачиваемую «за филиалы», распределяя между ними уже «чистую» сумму своих прибыльных обязательств.Порядок расчета налога на прибыль филиала рассмотрим на примере.
Пример.
Предприятие имеет филиал «А», расположенный на территории другой территориальной громады, и является плательщиком консолидированного налога на прибыль. По итогам отчетного 2007 года показатели деятельности предприятия были следующими:Исходные данные
(за 2007 год)
| Показатель | В целом по предприятию, грн. | Из них: |
| в том числе по филиалу, грн. | ||
| Валовые доходы | 720000 | — |
| Валовые расходы | 280000 | 110000 |
| Амортизационные отчисления | 120000 | 50000 |
| Прибыль | 320000 | — |
| Налог на прибыль | 80000 (320000 х 25 %) | будет определен расчетным путем |
| Стоимость торговых патентов | 6000 * | 2400 |
| * Предположим, в уменьшение налога на прибыль (строка 13.1 приложения К 6) сыграла | ||
Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате предприятием за филиал «А», а также заполним приложение К 6 к консолидированной декларации по налогу на прибыль.
Додаток К6
до рядка 13 декларації
Таблиця 1.
Зменшення нарахованої суми податку| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення податкових зобов'язань, у тому числі: | 13 | 35600 |
| вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку | 13.1* | 6000 |
| ... | ... | ... |
| сума податку, нарахованого платником за місцезнаходженням його філії (у разі сплати консолідованого податку) | 13.4 | 29600 |
| ... | ... | ... |
Таблиця 2.
Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій| Підрозділи платника податку | Код рядка | Валові витрати | Амортизація | Сума гр. 3 + гр. 4 | Питома вага гр. 5 : | Нарахована сума податку** гр. 7 р. 12 х |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Платник податку за консолідованою декларацією | 12 | 280000 | 120000 | 400000 | Х | 74000 |
| Філії платника податку в цілому, у тому числі: | 13.4*** | 110000 | 50000 | 160000 | 40,00 | 29600 |
| Філія «А» | 13.4.1 | 110000 | 50000 | 160000 | 40,00 | 29600 |
Таблиця 3.
Розрахунок вартості придбаних торгових патентів, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов'язання (А + Б + В + Г) | 13.1* | 6000 |
| Валові доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності, у тому числі: | А1 | ... |
* Сума рядка 13.1 табл. 3 відображається у рядку 13.1 табл. 1.
** У рядку 12 графи 7 відображається показник рядка 12 декларації, зменшений на суму рядків 13.1 — 13.3 та 13.5.1 табл. 1 цього додатка.
*** Сума рядка 13.4 графи 7 табл. 2 відображається у рядку 13.4 табл. 1.
На основании приложения К 6 налогоплательщик составляет Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия:
РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ЩОДО СПЛАТИ КОНСОЛІДОВАНОГО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВА
Одиниця виміру: грн., без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами
(починаючи з податкового періоду — перший квартал 2006 року)
| № | Назва філії | Валові витрати | Амортизаційні відрахування | Усього (гр. 3 + | Питома вага валових витрат і амортизаційних відрахувань філії у загальних валових витратах і амортизаційних відрахуваннях платника податку (гр. 5 : гр. 5 р. 1) ( %) | Податкове зобов'язання з консолідованого податку на прибуток підприємства | Податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства (гр. 6 х | Податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства за попередній податковий період поточного року | Податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства за останній календарний квартал звітного періоду (гр. 8 - гр. 9) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | У цілому по підприємству | 280000 | 120000 | 400000 | 100 | 74000 | Х | Х | Х |
| 2 | За місцезнаходженням філії | 110000 | 50000 | 160000 | 40,00 | Х | 29600 | 27600 (условно) | 2000 |
Итоговые строки консолидированной декларации по налогу на прибыль при этом будут заполнены предприятием следующим образом:
ДЕКЛАРАЦІЯ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВА
Одиниця виміру: грн., без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами
(починаючи з податкового періоду — перший квартал 2006 року)
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ... | ... |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню , у тому числі:(08 - 09 - 10) | 11 | 320000 |
| за базовою ставкою | 11.1 | 320000 |
| за пільговою ставкою* _______ % | 11.2 | — |
| Нарахована сума податку **, у тому числі: | 12 | 80000 |
| за базовою ставкою | 12.1 | 80000 |
| за пільговою ставкою | 12.2 | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 К6 | 35600 |
| Податкове зобов'язання звітного періоду ** (12 - 13) | 14 | 44400 |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року | 15 | 40000 (условно) |
| Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)*** | 16 | — |
| Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 - 16) | 17 | 4400 |
Таким образом, по итогам 2007 года сумма консолидированного налогового обязательства налогоплательщика составила 80000 грн., в том числе:
— 44400 грн. — сумма налога на прибыль головного предприятия;
— 29600 грн. — сумма налога на прибыль филиала;
— 6000 грн. — стоимость приобретенных торговых патентов.
При этом по окончании года с учетом нарастающего итога предприятие фактически перечисляет в бюджет налог на прибыль в сумме 6400 грн., в том числе:
— налог на прибыль «за себя» — в размере 4400 грн.;
— налог на прибыль «за филиал» — в размере 2000 грн.
В валовые расходы филиала (и налогоплательщика) ошибочно включена излишняя сумма, в результате чего предприятием был неверно рассчитан и уплачен (недоплачен) налог на прибыль как «за себя», так и «за филиал». Спустя время ошибка самостоятельно выявлена налогоплательщиком. Как исправить такую ошибку?
В результате допущенной ошибки налогоплательщиком были неверно заполнены как консолидированная декларация по налогу на прибыль, так и
Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, и не доплачена сумма налога на прибыль как в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, так и в бюджет по местонахождению филиала.Как известно, согласно
п. 17.2 Закона № 2181 налогоплательщик имеет право исправить самостоятельно выявленную ошибку одним из двух способов: через уточняющий расчет или в текущей декларации. Рассмотрим особенности исправления ошибки каждым из них.Если ошибка исправляется через уточняющий расчет.
В таком случае налогоплательщик составляет 2 уточняющих расчета: (1) уточняющий расчет к консолидированной декларации по налогу на прибыль (по форме приложения к Порядку № 143) и (2) уточняющий расчет к Расчету налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (Расчету). Заметим, что второй уточняющий расчет (к Расчету) составляется по форме самого Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия. При этом в его шапке проставляется отметка о том, что он является «уточняющим», в основной его части указываются верные показатели «ошибочного» периода (как будто бы налогоплательщик не допустил ошибку), а в дополнительной его части (строках А — D) осуществляется исправление ошибки. К тому же следует помнить, что если ошибка привела к недоплате, то сумма 5 % штрафа и сумма недоплаты должны быть уплачены налогоплательщиком до подачи уточняющих расчетов. Также следует учесть: если ошибка выявлена в рамках одного отчетного (налогового) года, то после подачи уточняющих расчетов при заполнении очередной текущей консолидированной декларации (в том числе и приложения К 6) и заполнении очередного текущего Расчета в строках, где ранее отражались ошибочные показатели, проставляются верные показатели (с учетом исправленной ошибки). При этом сумму налога, уплаченного согласно уточняющему расчету, следует учесть в строке 15 текущей консолидированной декларации.Если ошибки исправляются в текущей декларации.
В таком случае налогоплательщик учитывает исправление ошибки при заполнении как текущей консолидированной декларации, так и текущего Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия. Так, например, если ошибка (как указано в вопросе) заключалась в завышении суммы валовых расходов, то излишнюю сумму валовых расходов налогоплательщик со знаком «-» (минус) снимает по строке 05.2 текущей декларации и соответственно такое исправление повлияет на заполнение итоговых строк текущей декларации (а также приложения К 6) и определение суммы налога к уплате. Тем самым возникшая в результате ошибки сумма недоплаты будет учтена в составе начисленного в текущей декларации текущего налогового обязательства и соответственно уплачена по итогам текущего периода.А вот сопутствующему этому исправление ошибки в текущем
Расчете имеет свои особенности. Так, согласно п. 10 Порядка № 68 в этом случае налогоплательщик вправе исправить ошибку, указав уточненные показатели в приложениях к текущему Расчету (составленных по форме уточняющего расчета). Таким образом, исправление ошибки в текущем Расчете означает, что налогоплательщик фактически должен подать два Расчета:(1)
Расчет за текущий отчетный (налоговый) период. В таком Расчете заполняется только основная часть, в которой указываются верные показатели текущего периода, с учетом исправления ошибки (если такая ошибка, конечно, произошла в рамках одного отчетного года). Также в таком текущем Расчете заполняется поле «Відповідно до частини третьої пункту 5.1 та підпункту «б» пункту 17.2 статті 17 Закону № 2181 до цього розрахунку додається(ються) уточнюючий(і) розрахунок(ки) за «_______________________» (минулий(і) період(и))», в котором указывается период, за который происходит исправление ошибки. А вот дополнительная часть со строками А — D такого текущего Расчета остается незаполненной;(2) второй
Расчет — уточняющий, составляемый к Расчету за соответствующий «ошибочный» период и тем самым исправляющий ошибку. В основной части такого Расчета проставляются верные (уточненные) показатели (с учетом исправления ошибки) соответствующего исправляемого «ошибочного» периода, а в дополнительной части (строки А — D) указывается верная и ошибочная сумма налоговых обязательств и отражается сумма ошибки.Рассмотрим пример.
Пример.
По итогам полугодия 2007 года ошибочно были завышены валовые расходы филиала на сумму 100000 грн. Эта ошибка привела к недоплате налогоплательщиком налога в бюджет на сумму 25000 грн., в том числе «за себя» предприятие недоплатило налог на прибыль в сумме 24050 грн., а за филиал — в сумме 950 грн. Ошибка выявлена в конце 2007 года и исправляется уточняющим расчетом .Приведем ошибочный
Расчет, составленный налогоплательщиком, и покажем, как следовало составить Расчет, если бы не было допущено ошибки (предположим, валовые доходы налогоплательщика по итогам полугодия 2007 года при этом составили 740000 грн.):
Одиниця виміру: грн., без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими
правилами (починаючи з податкового періоду — перший квартал 2006 року)
| № | Назва філії | Валові витрати | Амортизаційні відрахування | Усього | Питома вага валових витрат і амортизаційних відрахувань філії у загальних валових витратах і амортизаційних відрахуваннях платника податку (гр. 5 : гр. 5 р. 1) ( %) | Податкове зобов'язання з консолідованого податку на прибуток підприємства | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства за попередній податковий період поточного року | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства за останній календарний квартал звітного періоду (гр. 8 - гр. 9) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| А. Ошибочный Расчет, составленный налогоплательщиком | |||||||||
| 1 | У цілому по підприємству | 300000 | 200000 | 500000 | 100 | 60000 | Х | Х | Х |
| 2 | За місцезнаходженням філії | 140000 | 100000 | 240000 | 48,00 | Х | 28800 | 18800 (условно) | 10000 |
| Б. Расчет, который следовало составить, если бы не было допущено ошибки | |||||||||
| 1 | У цілому по підприємству | 200000 | 200000 | 400000 | 100 | 85000 | Х | Х | Х |
| 2 | За місцезнаходженням філії | 40000 | 100000 | 140000 | 35,00 | Х | 29750 | 18800 (условно) | 10950 |
Исправляя ошибку уточняющим расчетом, налогоплательщик составляет уточняющий Расчет к
Расчету налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия за полугодие 2007 года. В основной части такого уточняющего Расчета приводятся верные показатели (см. вариант Б таблицы). При этом дополнительная часть такого уточняющего Расчета (строки А — D) будет заполнена следующим образом:
| A | Нараховано податку за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється | 10000 |
| B | Сума податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки за полугодие 2007 рік (року),якщо гр. 10 > р. A (гр. 10 - р. A) | 950 |
| C | Сума штрафу від суми недоплати (р. B х «розмір штрафу»: 100) | 48 |
| D | Сума податку (переплата), яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки за ____________ 200_ рік (року), | — |
При этом строки уточняющего расчета, составленного налогоплательщиком к консолидированной декларации по налогу на прибыль за полугодие 2007 года, выглядят так:
| Строка уточняющего расчета | 2 | 4 | 5 | 6 | 7 | 7.1 | 7.2 | 8 |
| Сумма | -100000 | 100000 | 25 | 950 | 24050 | 31200 | 55250 | 1203 |
Таким образом, исправив ошибку, до подачи уточняющих расчетов налогоплательщик должен будет уплатить в бюджет по местонахождения филиала сумму недоплаты (950 грн.) и сумму 5 % штрафа (48 грн.), а «за себя» — сумму недоплаты (24050 грн.) и сумму 5 % штрафа (1203 грн.).
