Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Плата по договору проката автомобиля в полной сумме попала в валовые расходы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2008/№ 8
В избранном В избранное
Печать
Статья

Плата по договору проката автомобиля в полной сумме попала в валовые расходы

 

Ситуация

Предприятие в ноябре 2007 г. взяло автомобиль на прокат. По условиям договора проката автомобиль должен использоваться для производственных нужд. Вся сумма денежных средств, уплаченная за прокат (3000 грн.), включена в валовые расходы. Ошибка обнаружена в январе 2008 года. Деятельность предприятия в течение 2007 г. была прибыльной.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

пятый абзац п.п. 5.4.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. №283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому не включаются в состав валовых расходов налогоплательщика 50 % расходов на оперативную аренду легковых автомобилей.

 

Анализ ситуации

В соответствии с

первой частью ст. 787 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее — ГКУ) по договору проката наймодатель, который осуществляет предпринимательскую деятельность по передаче вещей в наем, передает или обязуется передать движимую вещь нанимателю в пользование за плату на определенный срок.

Предметом проката является движимая вещь, используемая для удовлетворения бытовых непроизводственных нужд. Вместе с тем, движимая вещь может использоваться и для удовлетворения

производственных нужд, однако это условие должно быть закреплено в договоре проката (вторая часть ст. 788 ГКУ).

Поскольку

ст. 787 — 791 ГКУ, посвященные прокату, относятся к главе 58 ГКУ под названием «Наем (аренда)», можно сделать вывод, что договор проката является разновидностью договора найма (аренды)*.

* Подробнее — в статье «Договор проката: отражение в учете»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 67, с. 25.

В связи с этим на операции по договорам проката распространяются нормы

п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль, ограничивающие размер валовых расходов предприятия 50 % от платы за аренду легкового автомобиля, установленной в договоре. Таким образом, предприятие должно было отразить в составе валовых расходов отчетного периода не 3000 грн., а 1500 грн.

Допущенная ошибка привела к

занижению объекта налогообложения на 1500 грн. и недоплате в бюджет налога на прибыль в сумме 375 грн. (1500 х 25 %).

 

Исправление ошибки

Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль в прошедших отчетных периодах, установлен

пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. №143, в соответствии с п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. №2181-III (далее — Закон № 2181).

Согласно этим документами ошибки могут быть исправлены при помощи любого из способов:

— через декларацию по налогу на прибыль за следующий отчетный период (текущую декларацию);

— через уточняющий расчет (УР);

— через новую декларацию (если ошибка обнаружена до окончания предельного срока предоставления декларации).

Исправить ошибочные показатели декларации за 11 месяцев 2007 года можно в декларации по налогу на прибыль за 2007 год (последний день предоставления этой декларации — 11 февраля 2008 года). Для этого необходимо сумму завышенных валовых расходов (

1500 грн.) отразить в стр. 05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» со знаком «-», а сумму самоштрафа (19 грн. (375 х 5 %)) — в стр. 22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправленням помилок».

В случае когда декларация за 2007 г.

уже предоставлена в местную ГНИ, а ошибки в ней так и не исправлены, у предприятия есть возможность подать новую декларацию с верными показателями до истечения срока предоставления отчетности.

Допущенную ошибку можно исправить и при помощи уточняющего расчета. Его предоставляют в любое время независимо от сроков сдачи декларации по налогу на прибыль. Приведем образец заполнения уточняющего расчета.

 

Фрагмент заполнения уточняющего расчета за 11 месяцев 2007 года

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

-

1500

код

04.13

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-

1500

 

 

 

 

 

 

 

 

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+1500

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+375

Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

2000 (условно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

2375

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

19

 

Напомним: для того чтобы сумма недоплаты и штраф не превратились в налоговый долг

, их надо уплатить в бюджет до подачи уточняющего расчета, такое требование содержит абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181.

После исправления ошибки через уточняющий расчет в декларации по налогу на прибыль за 2007 год указываются верные показатели, как будто ошибки и не было, а значение строки

15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» увеличивается на 375 грн.

Материал подготовила экономист-аналитик
Издательского дома «Фактор»
Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно