Плата по договору проката автомобиля в полной сумме попала в валовые расходы
Ситуация
Предприятие в ноябре 2007 г. взяло автомобиль на прокат. По условиям договора проката автомобиль должен использоваться для производственных нужд. Вся сумма денежных средств, уплаченная за прокат (3000 грн.), включена в валовые расходы. Ошибка обнаружена в январе 2008 года. Деятельность предприятия в течение 2007 г. была прибыльной.
Нарушение
Предприятием нарушен
пятый абзац п.п. 5.4.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. №283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому не включаются в состав валовых расходов налогоплательщика 50 % расходов на оперативную аренду легковых автомобилей.
Анализ ситуации
В соответствии с
первой частью ст. 787 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее — ГКУ) по договору проката наймодатель, который осуществляет предпринимательскую деятельность по передаче вещей в наем, передает или обязуется передать движимую вещь нанимателю в пользование за плату на определенный срок.Предметом проката является движимая вещь, используемая для удовлетворения бытовых непроизводственных нужд. Вместе с тем, движимая вещь может использоваться и для удовлетворения
производственных нужд, однако это условие должно быть закреплено в договоре проката (вторая часть ст. 788 ГКУ).Поскольку
ст. 787 — 791 ГКУ, посвященные прокату, относятся к главе 58 ГКУ под названием «Наем (аренда)», можно сделать вывод, что договор проката является разновидностью договора найма (аренды)*.* Подробнее — в статье «Договор проката: отражение в учете»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 67, с. 25.
В связи с этим на операции по договорам проката распространяются нормы
п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль, ограничивающие размер валовых расходов предприятия 50 % от платы за аренду легкового автомобиля, установленной в договоре. Таким образом, предприятие должно было отразить в составе валовых расходов отчетного периода не 3000 грн., а 1500 грн.Допущенная ошибка привела к
занижению объекта налогообложения на 1500 грн. и недоплате в бюджет налога на прибыль в сумме 375 грн. (1500 х 25 %).
Исправление ошибки
Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль в прошедших отчетных периодах, установлен
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. №143, в соответствии с п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. №2181-III (далее — Закон № 2181).Согласно этим документами ошибки могут быть исправлены при помощи любого из способов:
— через декларацию по налогу на прибыль за следующий отчетный период (текущую декларацию);
— через уточняющий расчет (УР);
— через новую декларацию (если ошибка обнаружена до окончания предельного срока предоставления декларации).
Исправить ошибочные показатели декларации за 11 месяцев 2007 года можно в декларации по налогу на прибыль за 2007 год (последний день предоставления этой декларации — 11 февраля 2008 года). Для этого необходимо сумму завышенных валовых расходов (
1500 грн.) отразить в стр. 05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» со знаком «-», а сумму самоштрафа (19 грн. (375 х 5 %)) — в стр. 22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправленням помилок».В случае когда декларация за 2007 г.
уже предоставлена в местную ГНИ, а ошибки в ней так и не исправлены, у предприятия есть возможность подать новую декларацию с верными показателями до истечения срока предоставления отчетности.Допущенную ошибку можно исправить и при помощи уточняющего расчета. Его предоставляют в любое время независимо от сроков сдачи декларации по налогу на прибыль. Приведем образец заполнения уточняющего расчета.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета за 11 месяцев 2007 года
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 1500 | |||||||||
код | 04.13 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | - 1500 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
... | 3 | ... | |||||||||
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +1500 | |||||||||
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
... | 6 | ... | |||||||||
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +375 | |||||||||
Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 2000 (условно) | |||||||||
Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 2375 | |||||||||
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 19 |
Напомним: для того чтобы сумма недоплаты и штраф не превратились в налоговый долг
, их надо уплатить в бюджет до подачи уточняющего расчета, такое требование содержит абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181.После исправления ошибки через уточняющий расчет в декларации по налогу на прибыль за 2007 год указываются верные показатели, как будто ошибки и не было, а значение строки
15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» увеличивается на 375 грн.Материал подготовила экономист-аналитик
Издательского дома «Фактор»
Марина КОВЕНКО