Плата за договором прокату авто в повній сумі потрапила до валових витрат
Ситуація
Підприємство в листопаді 2007 року взяло автомобіль напрокат. За умовами договору прокату автомобіль має використовуватися для виробничих потреб. Усю суму грошових коштів, сплачену за прокат (3000 грн.), уключено до валових витрат. Помилку виявлено в січні 2008 року. Діяльність підприємства протягом 2007 року була прибутковою.
Порушення
Підприємством порушено
п’ятий абзац п.п. 5.4.10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. №283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), згідно з яким не включається до складу валових витрат платника податків 50 % витрат на оперативну оренду легкових автомобілів.
Аналіз ситуації
Відповідно до першої
частини ст. 787 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV (далі — ЦКУ) за договором прокату наймодавець, який здійснює підприємницьку діяльність з передачі речей у найм, передає або зобов’язується передати рухому річ наймачу в користування за плату на певний строк.Предметом прокату є рухома річ, що використовується для задоволення побутових невиробничих потреб. Разом з тим рухома річ може використовуватися і для задоволення
виробничих потреб , проте цю умову має бути закріплено договором прокату (друга частина ст. 788 ЦКУ).Оскільки
ст. 787 — 791 ЦКУ, присвячені прокату, відносяться до глави 58 ЦКУ під назвою «Найм (оренда)», можна зробити висновок, що договір прокату є різновидом договору найму (оренди)* .* Докладніше — у статті «Договір прокату: відображення в обліку» // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 67, с. 25.
У зв’язку з цим на операції за договорами прокату поширюються норми
п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток, які обмежують розмір валових витрат підприємства 50 % від плати за оренду легкового авто, установленої в договорі. Отже, підприємство мало відобразити у складі валових витрат звітного періоду не 3000 грн., а 1500 грн.Допущена помилка спричинила
заниження об’єкта оподаткування на 1500 грн. і недоплату до бюджету податку на прибуток у сумі 375 грн. (1500 х 25 %).
Виправлення помилки
Порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток у минулих звітних періодах, установлено
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 відповідно до п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податку перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181).Згідно з цими документами помилки може бути виправлено за допомогою будь-якого зі способів:
— через декларацію з податку на прибуток за наступний звітний період (поточну декларацію);
— через уточнюючий розрахунок (УР);
— через нову декларацію (якщо помилку виявлено до закінчення граничного строку подання декларації).
Виправити помилкові показники декларації за 11 місяців 2007 року можна в декларації з податку на прибуток за 2007 рік (останній день подання цієї декларації — 11 лютого 2008 року). Для цього необхідно суму завищених валових витрат (
1500 грн.) відобразити в ряд. 05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» зі знаком «-», а суму самоштрафу (19 грн. (375 х 5 %)) — у ряд. 22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок».Якщо декларацію за 2007 рік
уже подано до місцевої ДПІ, а помилки в ній так і не виправлено, у підприємства є можливість подати нову декларацію з правильними показниками до закінчення строку подання звітності.Допущену помилку можна виправити і за допомогою уточнюючого розрахунку. Його подають у будь-який час незалежно від строків здавання декларації з податку на прибуток. Наведемо зразок заповнення уточнюючого розрахунку.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку за 11 місяців 2007 року
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 1500 | |||||||||
| код | 04.13 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | - 1500 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +1500 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +375 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 2000 (умовно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 2375 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 19 | |||||||||
Нагадаємо: щоб сума недоплати і штраф не перетворилися на податковий борг
, їх треба сплатити до бюджету до подання уточнюючого розрахунку, таку вимогу містить абзац «а» п. 17.2 Закону № 2181.Після виправлення помилки через уточнюючий розрахунок у декларації з податку на прибуток за 2007 рік зазначаються правильні показники, неначе помилки і не було, а значення рядка
15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» збільшується на 375 грн.Матеріал підготувала економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО
