Налоговая социальная льгота: ее размеры и порядок применения
С целью социального поддержания наименее защищенных слоев населения украинские законодатели предусмотрели в Законе № 889 применение налоговых социальных льгот к заработной плате таких людей. Общие вопросы, касающиеся размеров налоговых социальных льгот и их применения в 2008 году, рассмотрим в данной статье. А в следующих рассмотрим нюансы предоставления отдельных налоговых социальных льготы.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Согласно
п. 6.1 Закона № 889 налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы.Таким образом, налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется только к начисленной заработной плате.
В соответствии с положениями
п. 1.3 ст. 1 Закона № 889 доходами в виде зарплаты являются доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя.Для целей обложения налогом с доходов физических лиц согласно
п. 1.1 Закона № 889 под термином «заработная плата» понимаются также другие поощрительные и компенсационные выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются в связи с отношениями трудового найма.Отметим, что, по мнению ГНАУ (см.
письмо от 26.04.2004 г. № 7441/7/17-3117 // спецвыпуск № 1 «Налоги и бухгалтерский учет», 2005), для целей применения Закона № 889 в состав заработной платы включаются выплаты, которые относятся к фонду оплаты труда в соответствии с Инструкцией № 5, и даже некоторые из выплат, не включенные в него согласно п. 3 Инструкции № 5, в частности выплаты по временной потере трудоспособности.Подробно о том, какие выплаты включаются в понятие «заработная плата» для целей
Закона № 889 и соответственно к суммам которых применяется НСЛ, можно ознакомиться в статье «Выплаты работникам в соответствии с Инструкцией № 5» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 92).
Предельная сумма заработной платы, к которой применяется НСЛ
В общем случае НСЛ применяется к начисленной зарплате, размер которой не превышает суммы, равной размеру прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. (
п.п. 6.5.1 Закона № 889).С 1 января 2008 года размер прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица, составляет 633 грн. В связи с этим предельная сумма зарплаты, к которой применяется НСЛ, составляет 890 грн. Изменение размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо в течение 2008 года на предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, не повлияет.
Для некоторых категорий плательщиков налога, перечисленных в
п.п. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889, а именно:— одинокой матери или одинокого отца (опекуна или попечителя), которые содержат ребенка в возрасте до 18 лет;
— лица, содержащего ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
— лица, у которого трое и более детей в возрасте до 18 лет,
предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ
одному из родителей, определяется как произведение суммы, установленной абзацем первым п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2008 году — 890 грн.), и соответствующего количества детей.
Размеры НСЛ
Размеры НСЛ установлены
п. 6.1 Закона № 889. В соответствии с п.п. 6.1.1 Закона № 889 размер обычной НСЛ составляет 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года. Напомним, что на 1 января 2008 года минимальная зарплата установлена в размере 515 грн. Изменения размера минимальной зарплаты в течение года не повлияют на размер НСЛ.Размеры остальных НСЛ, предусмотренных
п. 6.1 Закона № 889, определяются исходя из обычной НСЛ.Представим в таблице размеры НСЛ, предусмотренные
Законом № 889.
| Вид НСЛ | Расчет | Размер НСЛ, |
| Обычная (п.п. 6.1.1 Закона № 889) | 515 грн. x 0,5 | 257,50 |
| Повышенная (п.п. 6.1.2 Закона № 889) | 515 грн. x 0,5 x 1,5 | 386,25 |
| в том числе на «детей»(пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889) | 515 грн. x 0,5 x 1,5 x количество детей | 386,25 x количество детей |
| Максимальная (п.п. 6.1.3 Закона № 889) | 515 грн. | 515 |
| Дополнительная льгота для лиц, получающих льготу «на детей» | 515 грн. x 0,5 | 257,50 |
Документы, необходимые для применения НСЛ
На применение обычной НСЛ в размере 257,50 грн. имеет право любой налогоплательщик при условии, что его начисленная заработная плата не превышает предельного размера дохода, т. е. 890 грн. Для получения такой НСЛ работник подает работодателю заявление о применении НСЛ по форме, утвержденной
приказом № 461, кроме случаев, когда на 1 января 2004 года работодателем велась трудовая книжка на такого работника.Налогоплательщик, который имеет право на повышенную (386,25 грн.) или максимальную (515 грн.) НСЛ, обязан подать работодателю, кроме заявления о применении НСЛ, еще и подтверждающие документы. Порядок предоставления документов и их состав определены в
Порядке № 2035. Подробный перечень документов, необходимых для получения повышенной или максимальной НСЛ, приведен в таблице (см. ниже).В том случае если работник имеет право на применение НСЛ по двум или более основаниям, НСЛ применяется по одному из оснований, которое имеет наибольший размер (
п. 6.2 Закона № 889). При этом такой работник также подает заявление, в котором указывает, на применение какой именно НСЛ он претендует, и подтверждающие документы.Исключение составляют плательщики налога, имеющие право на применение НСЛ «на детей» (
пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889). К доходам в виде заработной платы таких работников одновременно применяется льгота «на детей» и льгота «на себя». Предельный размер дохода, который дает право на применение НСЛ одному из родителей, в данном случае определяется как произведение 890 грн. на количество детей, а для второго родителя он равен 890 грн.НСЛ может применяться к заработной плате работника независимо от того, в каком режиме он работает (полное или неполное рабочее время). При этом с предельным размером заработной платы будет сравниваться зарплата работника, начисленная за месяц. Кроме того, при этом работник имеет право на НСЛ к заработной плате в полном размере.
Ниже приведем в таблице перечень плательщиков, имеющих право на НСЛ, размеры НСЛ и перечень документов, которые необходимо подать для реализации права на НСЛ.
| Категория плательщиков | Размер НСЛ в 2008 году | Документы, которые необходимо подать |
| 1 | 2 | 3 |
| Любой налогоплательщик (п.п. 6.1.1 Закона № 889) | 257,50 грн. | Заявление о применении НСЛ |
| Плательщик налога, который (п.п. 6.1.2 Закона № 889): |
| Заявление о применении НСЛ, а также: |
| а) является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) — на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | 386,25 грн. (на каждого ребенка в возрасте до 18 лет) | 1. Копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ об основаниях записи об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие наличие и возраст ребенка (детей), заверенные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживал(ла) до прибытия в Украину. |
| Примечание. О необходимости предоставления документов, указанных в пунктах 4 — 5, говорится в письме ГНАУ от 22.06.2004 г. № 11496/7/17-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет, 2004, № 62. | ||
| б) содержит ребенка-инвалида — на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | 386,25 грн. (на каждого ребенка в возрасте | 1. Копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие иждивенца (иждивенцев), заверенные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживал (ла) до прибытия в Украину. 3. Пенсионное удостоверение ребенка или справку медико-социальной экспертной комиссии для заявителя, содержащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет. 4. Медицинское заключение, выданное заведениями и учреждениями МЗО в установленном порядке, но не более чем до месяца достижения ребенком-инвалидом 16 лет (если с заявлением обращается плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида |
| Примечание. Льгота предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет независимо от группы инвалидности. | ||
| в) имеет троих или более детей в возрасте до 18 лет — на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | 386,25 грн. (на каждого ребенка в возрасте до 18 лет) | 1. Копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие иждивенца (иждивенцев), заверенные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживал(ла) до прибытия в Украину. |
| г) является вдовцом или вдовой | 386,25 грн. | 1. Паспорт |
| д) является лицом, отнесенным к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы | 386,25 грн. | 1. Удостоверение (дубликат удостоверения) установленного образца: |
| е) является учеником, студентом, ординатором, адъюнктом | 386,25 грн. | Справка из учебного заведения о том, что заявитель там обучается и по условиям обучения не предусмотрена выплата стипендии из бюджета ( письмо ГНАУ от 06.07.2004 г. № 12428/7/17-3117) |
| є) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства | 386,25 грн. | Пенсионное удостоверение или справка медико-социальной экспертизы |
| Примечание . Право на применение повышенной НСЛ не распространяется на плательщиков налога — инвалидов III группы, в том числе с детства (письмо ГНАУ от 11.10.2006 г. № 5380/3/17-0715). | ||
| ж) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованию за правозащитную деятельность, включая журналистов | 386,25 | Копия акта Президента Украины о назначении указанной стипендии |
| Плательщик налога, который является (п.п. 6.1.3 Закона № 889): |
| Заявление, а также: |
| а) лицом, которое является Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы | 515 | Орденская книжка Героя Украины или Героя Советского Союза, или орденские книжки кавалеров орденов Славы или Трудовой Славы трех степеней, или справки либо другие документы, подтверждающие присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, награждение орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней |
| б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, работавшим в то время в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII | 515 | 1. Удостоверение участника боевых действий по образцу, установленному постановлением КМУ от 12 мая 1994 г. № 302, выданное соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время Второй мировой войны, либо справки, выданные органами Минобороны, МВД, СБУ, Службой внешней разведки, Управлением государственной охраны, МИД. |
| Примечание. Право на максимальную НСЛ не распространяется на лиц, являющихся участниками боевых действий не во время Второй мировой войны, в том числе ветеранами войны — участниками боевых действий на территории других государств (письмо ГНАУ от 23.10.2006 г. № 5563/С/17-0715). Не имеют права на НСЛ и ветераны войны, одновременно являющиеся субъектами предпринимательской деятельности (письмо от 06.02.2007 г. № 512/Я/17-0715) | ||
| в) бывшим узником концлагеря, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным | 515 | Удостоверение жертвы нацистских преследований по образцу, установленному постановлением КМУ от 27 сентября 2000 г. № 1467, или справки, выданные компетентными органами, либо документы, которые содержат необходимые сведения о факте признания лица репрессированным или реабилитированным |
| г) лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые пребывали в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками | 515 | Удостоверение жертвы нацистских преследований по образцу, установленному постановлением КМУ от 27 сентября 2000 г. № 1467, или справки, выданные компетентными органами, либо документы, содержащие необходимые сведения о факте насильственного вывоза с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР либо были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками |
| д) лицом, которое пребывало на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года | 515 | Документы, содержащие необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года |
Срок действия НСЛ
В соответствии с
п. 4 Порядка № 2035 НСЛ начинает применяться с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал работодателю заявление о ее применении и соответствующие подтверждающие документы. Форма заявления утверждена приказом № 461.НСЛ не применяется к заработной плате работника, начисленной за налоговые месяцы, предшествующие месяцу подачи заявления.
Применение НСЛ прекращается в том месяце, когда:
— налогоплательщик прекращает с работодателем трудовые отношения;
— налогоплательщик подает работодателю заявление об отказе от применения НСЛ;
— превышен предельный размер дохода для применения НСЛ.
В то же время заявление об отказе от применения НСЛ по форме, утвержденной
приказом № 461, подается работодателю, если работник:— принял решение о смене места получения НСЛ;
— желает восстановить право на применение НСЛ (
п.п. 6.3.4 Закона № 889).Другими словами, если в одном месяце зарплата работника не превысила предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, а в другом месяце — превысила, заявление об отказе от НСЛ в связи с таким событием подавать работодателю не надо. То есть, один раз подав заявление на применение НСЛ, работник будет иметь на нее право, но только по тем месяцам, начисленная зарплата по которым не превышает предельного размера (890 грн.; 890 x количество детей).
Если же работник прекращает трудовые отношения с работодателем на любых основаниях, а также в случаях, указанных в
пп. «а» — «д» п.п. 6.3.3 Закона № 889, заявление об отказе от применения НСЛ не подается.Для некоторых видов НСЛ предусмотрены отдельные сроки их применения.
Так, согласно
п.п. 6.4.2 Закона № 889 льгота «на детей» предоставляется до конца года, в котором:— ребенку исполняется 18 лет;
— произошла смерть ребенка до достижения им 18 лет.
До конца срока применения НСЛ, предусмотренного
п.п. 6.4.2 Закона № 889, налогоплательщик может утратить право на применение к его заработной плате льготы «на детей» начиная с месяца, на который приходится одно из событий, а именно:— лишение родительских прав;
— отказ от ребенка или передача ребенка на государственное содержание, в том числе в дом малютки, ребенка, интернат, детский дом семейного типа, независимо от того, берется ли плата за такое содержание;
— ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.
Вдовец или вдова утрачивает право на применение повышенной НСЛ (
п.п. «г» п.п. 6.1.2) с месяца, в котором он (она) вступает в следующий брак или подпадает под опеку других лиц.Применение НСЛ, предусмотренной
пп. «д» — «ж» п.п. 6.1.2 Закона № 889, прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус, необходимый для получения такой льготы.
Особенности применения НСЛ в случае получения других доходов
В соответствии с
п. 6.3 Закона № 889 НСЛ применяется к начисленному месячному доходу налогоплательщика в виде заработной платы по одному месту его начисления (выплаты).Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном выборе места применения НСЛ по форме, утвержденной
приказом № 461.Налогоплательщик, который изменяет по самостоятельному решению место получения НСЛ, обязан подать работодателю по предыдущему месту ее применения заявление об отказе от льготы по форме, утвержденной
приказом № 461. Такое заявление не подается, если налогоплательщик прекращает трудовые отношения с таким работодателем на любых основаниях.Обращаем внимание, что согласно
п.п. 6.3.3 Закона № 889 НСЛ не может применяться к другим доходам налогоплательщика, если в течение отчетного налогового месяца он одновременно получил такие доходы, как:а) плата за выполнение общественных работ, которая полностью или частично финансируется за счет бюджета или соответствующего фонда общеобязательного государственного страхования;
б) стипендия, денежное или имущественное (вещевое) обеспечение, получаемые учениками, студентами, аспирантами, ординаторами, адъюнктами, военнослужащими срочной службы, выплачиваемые из бюджета;
в) заработная плата во время отбывания наказания в виде лишения свободы;
г) заработная плата, начисленная (выплаченная) за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, которое находится за пределами территории Украины, ее территориальных вод (исключительной экономической зоны), в том числе на якорных стоянках, и принадлежит резиденту на правах собственности или находится в его временном (срочном) пользовании и/или является зарегистрированным в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины;
д) заработная плата лиц, которые согласно закону являются государственными служащими;
е) доходы самозанятого лица от предпринимательской деятельности, а также от другой независимой профессиональной деятельности.
К доходам, указанным в
п.п. «е» п.п. 6.3.3 Закона № 889, НСЛ не применяется. А это значит, что частный предприниматель не имеет права на НСЛ ни по предпринимательским доходам, ни по зарплате, в случае если он еще и работает наемным работником.Определив общие положения, касающиеся порядка применения НСЛ, в следующей статье рассмотрим особенности применения НСЛ для отдельных категорий налогоплательщиков.
