Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Особенности применения налоговой социальной льготы для отдельных категорий налогоплательщиков

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2008/№ 9
В избранном В избранное
Печать
Статья

Особенности применения налоговой социальной льготы для отдельных категорий налогоплательщиков

 

Законом № 889 для отдельных категорий лиц, таких как работники, имеющие детей в возрасте до 18 лет, работники-инвалиды, работники-студенты, предусмотрено предоставление повышенной налоговой социальной льготы. Об особенностях ее применения читайте в данной статье.

 

Ольга МАХАНЬКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

НСЛ работникам, имеющим детей до 18 лет

На НСЛ «на детей» согласно

пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889 имеет право налогоплательщик, который:

— является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

— содержит ребенка-инвалида — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

— имеет троих или более детей в возрасте до 18 лет — в расчете на каждого такого ребенка.

Сумма НСЛ на детей в 2008 году составляет 386,25 грн. на каждого ребенка.

Кроме того, указанные налогоплательщики также дополнительно имеют право на обычную НСЛ в размере 257,50 грн. (

абзац второй п. 6.2 Закона № 889).

Что касается предельного размера зарплаты, к которой применяется НСЛ «на детей», то отметим следующее.

В соответствии с

абзацем вторым п.п. 6.5.1 Закона № 889 предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случаях и в размерах, предусмотренных пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889, определяется как произведение предельной величины зарплаты, к которой применяется НСЛ (в 2008 году — 890 грн.), и соответствующего количества детей.

Из указанного положения возникают два вопроса. Первый — имеют ли право на НСЛ «на детей» и на НСЛ «на себя» оба родителя или только один из них? Второй — как для таких родителей определять предельный размер дохода, при соблюдении которого применяются НСЛ.

Эти вопросы ГНАУ неоднократно разъясняла в своих письмах. Так, исходя из разъяснений ГНАУ, изложенных в

письме от 29.03.2007 г. № 1560/К/17-0715, можно утверждать, что оба работающих родителя, подпадающих под определение налогоплательщиков, указанных в пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889, в 2008 году имеют право на НСЛ в размере 386,25 грн. на каждого ребенка, а также на НСЛ «на себя» в размере 257,50 грн.

При этом предельный размер зарплаты, к которой применяются НСЛ для одного из них, определяется как произведение предельной величины зарплаты в 2008 году в размере 890 грн. и соответствующего количества детей, а для другого предельный размер зарплаты составляет в 2008 году 890 грн.

Основанием для применения НСЛ «на детей» является заявление, поданное в установленной форме и соответствующие документы, свидетельствующие о праве на получение данной льготы. Подробный перечень документов представлен в предыдущей статье. Следует отметить, что ГНАУ в

письме от 28.02.2005 г. № 3625/7/17-3117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 33) настаивала на том, чтобы в заявлении было указано, что муж (жена) налогоплательщика при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей.

Детально порядок применения НСЛ «на детей» и «на себя» мы далее рассмотрим на числовых примерах, а пока определим подробнее круг лиц, которые имеют право претендовать на НСЛ «на детей».

Особый интерес вызывает определение круга лиц, указанных в

п.п. «а» и в п.п. «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889.

Согласно

п. 12 Порядка № 2035 налогоплательщик считается одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем), если на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889, имеет на содержании детей в возрасте до 18 лет и не пребывает в браке, зарегистрированном согласно закону.

ГНАУ в своем

письме от 22.06.2004 г. № 11496/7/17-3117 отмечала, что лицам, которые разведены, для применения такой НСЛ необходимо подать в бухгалтерию предприятия, кроме заявления о применении льготы, также копию свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей), копию свидетельства о разводе и копию паспорта с отметкой о расторжении брака.

Согласно

Семейному кодексу Украины (для цели предоставления НСЛ) «содержанием ребенка» следует считать, прежде всего, его совместное проживание с одним из родителей. Документом, подтверждающим такое совместное проживание (содержание), может быть справка ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой относительно реализации родительских прав и выполнения обязательств тем из них, который проживает отдельно от ребенка, например, мужем.

Таким образом, если каждый из бывших супругов хочет воспользоваться правом на применение к его зарплате НСЛ «на детей», то вместе с заявлением и документами, указанными выше, он должен подать документы, подтверждающие факт содержания им ребенка или опеки над ним.

Следует отметить, что вдовы или вдовцы, которые содержат ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, также считаются одинокими лицами. Поэтому они также имеют право на НСЛ «на детей» и НСЛ «на себя» при соблюдении условия: зарплата не должна превышать 890 грн., умноженных на количество детей. При этом такой налогоплательщик право на НСЛ на основании

п.п. «г» п.п. 6.1.2 Закона № 889 (как вдова или вдовец) не имеет права, поскольку согласно п. 6.2 Закона № 889 налогоплательщик должен выбрать одну, наибольшую, из льгот, на которую он имеет право. В данном случае наибольшая НСЛ является для налогоплательщика в качестве одинокой матери или одинокого отца, которые содержат ребенка (детей) в возрасте до 18 лет. Она равняется сумме НСЛ «на детей» в расчете на каждого ребенка и НСЛ «на себя».

Что касается НСЛ «на детей», применяемой к зарплате налогоплательщиков, которые имеют троих и более детей в возрасте до 18 лет, то необходимо учесть следующее. В данном случае не играет роли, разведены супруги или нет, проживают они совместно при этом или нет. Важен только факт наличия троих детей, о чем свидетельствует копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении детей или документ, подтверждающий признание (установления) отцовства. То есть

должен быть подтвержден факт отцовства по отношению к ребенку (детям), относительно которых планируется получение НСЛ.

НСЛ «на детей», предусмотренная

пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889, предоставляется до конца года, в котором ребенком достигается 18 лет, а в случае его смерти до достижения такого возраста, — до конца года, на который приходится такая смерть.

Право на получение такой НСЛ утрачивается в случае лишения плательщика налога родительских прав или он отказывается от ребенка либо передает ребенка на государственное обеспечение, в том числе в дом малютки, ребенка, интернат, детский дом семейного типа, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного обеспечения, начиная с налогового месяца, на который приходится соответствующее событие.

Приведем условные числовые примеры.

Пример 1.

Работница предприятия, являющаяся одинокой матерью двоих детей в возрасте до 18 лет, подала в бухгалтерию предприятия заявление и соответствующие документы на применение НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889
. Заработная плата за январь 2008 года составила 1500 грн. Рассчитаем сумму налога с доходов с учетом применения НСЛ «на детей» и «на себя».

Предельная величина зарплаты, к которой может применяться НСЛ «на детей» и «на себя», в данном случае составит: 890 грн. x 2 = 1780 грн.

Рассчитаем суммы, удерживаемые из зарплаты за январь 2008 года:

— взнос в Пенсионный фонд: 1500 грн. x 2 : 100 = 30 грн.;

— взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: 1500 грн. x 1 : 100 = 15 грн.;

— взнос в Фонд страхования от безработицы: 1500 грн. x 0,5 : 100 = 7,50 грн.;

— налог с доходов физических лиц: (1500 грн. - 30 грн. - 15 грн. - 7,50 грн. - (386,25 грн. x 2 + 257,50 грн.)) x 15 : 100 = 62,63 грн.

Пример 2.

Работница предприятия, являющаяся одинокой матерью двоих детей в возрасте до 18 лет, подала в бухгалтерию предприятия заявление и соответствующие документы на применение НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889
. Заработная плата за январь 2008 года составила 1000 грн. Рассчитаем сумму налога с доходов с учетом применения НСЛ «на детей» и «на себя».

Предельная величина зарплаты, к которой может применяться НСЛ «на детей» и «на себя», в данном случае составит: 890 грн. x 2 = 1780 грн.

Рассчитаем суммы, удерживаемые из зарплаты за январь 2008 года:

— взнос в Пенсионный фонд: 1000 грн. x 2 : 100 = 20 грн.;

— взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: 1000 грн. x 1 : 100 = 10 грн.;

— взнос в Фонд страхования от безработицы: 1000 грн. x 0,5 : 100 = 5 грн.;

— налог с доходов физических лиц: в данном случае налог с доходов не удерживается, поскольку объект обложения (1000 грн. - 20 грн. - 10 грн. - 5 грн. = 965 грн.) меньше, чем сумма НСЛ, которая причитается данной работнице (386,25 грн. х 2 + 257,50 грн. = 1030 грн.).

Пример 3.

На предприятии работают муж и жена. У данной работницы трое детей в возрасте до 18 лет, из которых первый ребенок от предыдущего брака, а двое других от второго брака, в котором она сейчас и находится. Зарплата работницы составляет 1500 грн., зарплата работника (ее мужа) составляет также 1500 грн. Рассчитаем сумму налога с доходов.

Прежде всего отметим, что указанная работница имеет право на НСЛ на троих детей и на себя при условии, если она подала заявление на применение НСЛ и соответствующие документы. Тогда сумма НСЛ, применяемая к ее зарплате, составит: 386,25 грн. x 3 + 257,50 грн. = 1416,25 грн. Предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, составляет: 890 грн. х 3 = 2670 грн.

Рассчитаем сумму налога с доходов, удерживаемую из зарплаты работницы:

— взнос в Пенсионный фонд: 1500 грн. x 2 : 100 = 30 грн.;

— взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: 1500 грн. x 1 : 100 = 15 грн.;

— взнос в Фонд страхования от безработицы: 1500 грн. x 0,5 : 100 = 7,50 грн.;

— налог с доходов физических лиц: (1500 грн. - 30 грн. - 15 грн. - 7,50 грн. - 1416,25 грн.) x 15 : 100 = 4,69 грн.

Что касается работника (мужа данной сотрудницы), то он будет иметь право на НСЛ на троих детей только в том случае, если ребенок его жены от первого брака будет им усыновлен. В противном случае такой работник право на НСЛ на детей иметь не будет. Предположим, что в нашем примере первый ребенок работницы нынешним мужем не усыновлен, тогда он не имеет права на НСЛ на троих детей. Более того, он также не имеет права на обычную НСЛ в размере 257,50 грн., поскольку его заработная плата больше предельного размера зарплаты (890 грн.).

Пример 4.

На предприятии работает сотрудница, у которой трое детей в возрасте до 18 лет. Зарплата работницы составляет 800 грн., ее муж работает на другом предприятии и его зарплата составляет 2500 грн. Рассчитаем сумму налога с доходов.

Работница имеет право на НСЛ на троих детей и на себя при условии, если она подала заявление на применение НСЛ и соответствующие документы. Тогда сумма НСЛ, применяемая к ее зарплате, составит: 386,25 грн. x 3 + 257,50 грн. = 1416,25 грн. Предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, составляет: 890 грн. x 3 = 2670 грн. Но в данном случае, учитывая, что зарплата сотрудницы меньше предельного размера зарплаты в сумме 890 грн., она в заявлении указала, что не будет пользоваться правом на увеличение предельного размера кратно количеству детей.

Поскольку сумма НСЛ «на детей» и сумма НСЛ «на себя» значительно больше суммы зарплаты такой работницы, то налог с доходов с ее зарплаты не удерживается.

Что касается мужа данной сотрудницы, то он по своему месту работы подал заявление на применение НСЛ, соответствующие документы и указал в заявлении, что его жена по своему месту работы не пользуется правом на увеличение предельного размера кратно количеству детей. Поэтому правом на увеличение предельного размера кратно количеству детей в данном случае воспользовался такой работник. Ее сумма составила: 890 грн. x 3 = 2670 грн.

Рассчитаем сумму налога с доходов, удерживаемую из зарплаты работника:

— взнос в Пенсионный фонд: 2500 грн. x 2 : 100 = 50 грн.;

— взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: 2500 грн. x 1 : 100 = 25 грн.;

— взнос в Фонд страхования от безработицы: 2500 грн. x 0,5 : 100 = 12,50 грн.;

— налог с доходов физических лиц: (2500 грн. - 50 грн. - 25 грн. - 12,50 грн. - 1416,25 грн.) x 15 : 100 = 149,44 грн.

 

НСЛ для работающих студентов

Согласно

п.п. «е» п.п. 6.1.2 Закона № 889 на НСЛ в размере 386,25 грн. имеют право налогоплательщики — учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты.

Вместе с тем в соответствии с

п.п. «б» п.п. 6.3.3 Закона № 889 НСЛ не может быть применена к зарплате плательщика налога, если он одновременно получает стипендию, денежное или имущественное (вещевое) обеспечение, выплачиваемые из бюджета.

Таким образом, на НСЛ в размере 386,25 грн. имеет право студент, не получающий стипендию из бюджета.

Отметим, что студент, получающий стипендию из бюджета, уже имеет льготу в обложении налогом с дохода. Так, в соответствии с

п.п. 4.3.26 Закона № 889 сумма стипендии, выплачиваемой студенту из бюджета, но не выше суммы, определенной в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2008 году — 890 грн.), не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход.

Таким образом, студент, не получающий стипендию из бюджета или же получающий стипендию из других, нежели бюджет, источников, имеет

право на применение НСЛ к заработной плате в размере 386,25 грн., но при условии, что его заработная плата не превышает 890 грн. в месяц.

Напомним, что согласно определению, данному в

ст. 53 Закона Украины «О высшем образовании» от 17.01.2002 г. № 2984-III (далее — Закон № 2984), студентом является лицо, которое в установленном порядке зачислено в высшее учебное заведение и обучается на дневной (заочной), вечерней, дистанционной формах обучения с целью получения определенных образовательного и образовательно-квалификационного уровней. Таким образом, учитывая этот факт, а также то, что студентам на заочной форме обучения законодательством не предусмотрена выплата стипендий из бюджета, студент-заочник имеет право на НСЛ в размере 386,25 грн. к своей зарплате.

Для документального подтверждения права на НСЛ в размере 386,25 грн. работнику-студенту следует подать

заявление на применение НСЛ, а также справку из учебного заведения о том, что он в нем обучается и по условию его обучения не предусмотрена выплата стипендии из бюджета.

Согласно

п. 4 Порядка № 2035 НСЛ начинает применяться работодателем с налогового месяца, в котором работник-студент предоставил работодателю указанные заявление и справку.

Пример 5

.
В первый рабочий день января 2008 года (8 января 2008 года) принят на работу студент-заочник с окладом в 800 грн. в месяц. Работником при трудоустройстве были предоставлены заявление на применение НСЛ и справка с высшего учебного заведения о том, что он у них обучается и по условиям его обучения выплата стипендии из бюджета не предусмотрена.

При обложении налогом с доходов заработной платы работника-студента за январь 2008 года применяется НСЛ. Расчет удержаний из заработной платы такого работника за январь 2008 года следующий:

— взнос в Пенсионный фонд: 800 грн. х 2 : 100 = 16 грн.;

— взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: 800 грн. х 1 : 100 = 8 грн.;

— взнос в Фонд страхования от безработицы: 800 грн. х 0,5 : 100 = 4 грн.;

— налог с доходов физических лиц: (800 грн. - 16 грн. - 8 грн. - 4 грн. - 386,25 грн.) х 15 : 100 = 57,86 грн.

Пример 6

.
В сентябре 2007 года принят на работу студент 3 курса дневной формы обучения с окладом в 550 грн. в месяц. Студент учится на контрактной форме обучения в государственном университете. Работником при трудоустройстве были предоставлены заявление на применение НСЛ и справка из высшего учебного заведения о том, что он у них обучается и по условиям его обучения выплата стипендии из бюджета не предусмотрена. В январе 2008 года студент в связи с успешным обучением был переведен с контракта на «бюджет» и ему назначена стипендия из бюджета.

В январе 2008 года работник-студент лишается права на применение НСЛ (

п.п. «б» п.п. 6.3.3 Закона № 889). Для соблюдения положений Закона № 889 работнику следует подать работодателю заявление об отказе в применении НСЛ, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461.

Расчет удержаний из заработной платы такого работника за январь 2008 года следующий:

— взнос в Пенсионный фонд: 550 грн. х 2 : 100 = 11 грн.;

— взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: 550 грн. х 0,5 : 100 = 2,75 грн.;

— взнос в Фонд страхования от безработицы: 550 грн. х 0,5 : 100 = 2,75 грн.;

— налог с доходов физических лиц: (550 грн. - 11 грн. - 2,75 грн. - 2,75 грн.) х 15 : 100 = 80,03 грн.

 

НСЛ для работающих инвалидов

Для работников —

инвалидов I и II группы , в том числе с детства, в соответствии с п.п. «є» п.п. 6.1.2 Закона № 889 предусмотрен повышенный размер НСЛ, который в 2008 году составляет 386,25 грн. Вместе с тем по общему правилу НСЛ применяется, если заработная плата инвалида не превышает 890 грн. в месяц.

Обращаем внимание, что

Законом № 889 для инвалидов III группы не предусмотрено право на применение повышенного размера НСЛ, о чем также было отмечено в письмах ГНАУ от 06.02.2007 г. № 513/Х/17-0715; от 11.04.2007 г. 1753/з/17-0715, № 3461/6/17-0716, № 3974/5/17-0716.

В то же время в соответствии с

п.п. «б» п.п. 6.1.3 Закона № 889 участники боевых действий во время Второй мировой войны, а также лица, которые в то время работали в тылу и на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII, которые к тому же имеют статус инвалидов Великой Отечественной войны I, II или III группы, имеют право на НСЛ в максимальном размере — 200 % от суммы обычной НСЛ, определенной в п.п. 6.1.1 Закона № 889. В 2008 году сумма НСЛ в максимальном размере для данной категории лиц составляет 515 грн. (см. письмо ГНАУ от 13.04.2007 г. № 1809/р/17-0715). Поскольку НСЛ применяется по одному из оснований, указанных в п. 6.1 Закона № 889 (кроме налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ «на детей»), то для работников-инвалидов Великой Отечественной войны I, II или III группы выгоднее применение НСЛ в максимальном размере 515 грн.

Напомним, что НСЛ начинает применяться работодателем с

налогового месяца, в котором налогоплательщик подал работодателю заявление о ее применении с соответствующими документами.

Согласно

п.п. 7. п. 12 Порядка № 2035 основанием для применения НСЛ работником — инвалидом I или II группы, в том числе с детства, является заявление о применении НСЛ, форма которого утверждена приказом № 461, а также пенсионное удостоверение или справка медико-социальной экспертизы (справка МСЭК).

На практике работник-инвалид подает в бухгалтерию предприятия указанное заявление и

копию удостоверения и/или копию справки МСЕК. В отмеченных документах, в частности, указано, что группа инвалидности действует бессрочно или же указан срок действия данной группы инвалидности.

Во втором случае периодичность предоставления пенсионного удостоверения или справки МСЭК соответствует установленным Министерством здравоохранения Украины срокам пересмотра указанных документов (

п. 10 Порядка № 2035).

В случае если документы, дающие право на применение НСЛ в повышенном размере на основании

п.п. «б» п.п. 6.1.2 Закона № 889, не были пересмотрены своевременно и срок действия соответствующей группы инвалидности истек, то согласно п.п. «є» п.п. 6.1.2 Закона № 889 применение повышенного размера НСЛ приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус инвалида I или II группы, в том числе с детства.

Согласно

п.п. 10 п. 12 Порядка № 2035 участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, которые в то время работали в тылу и имеют соответствующие государственные отличия для применения НСЛ в размере 200 % от обычной НСЛ, подают заявление о применении НСЛ, а также соответственно:

— документы, подтверждающие факт работы в тылу во время Второй мировой войны и наличие соответствующих государственных отличий;

— удостоверение участника боевых действий по образцу, установленному постановлением КМУ от 12.05.94 г. № 302, выданное соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время Второй мировой войны, или справки, выданные органами Минобороны, МВД, СБУ, Службой внешней разведки, Управлением государственной охраны, МИД.

Пример 7.

На предприятие 20 декабря 2007 года был принят работник-инвалид с окладом в размере 700 грн. в месяц. Заявление о применении НСЛ и копию пенсионного удостоверения, в котором указана II группа инвалидности, работник подал только 14 января 2008 года.

При обложении налогом с доходов уменьшение заработной платы работника — инвалида II группы за декабрь 2007 года на сумму НСЛ не производится. Применение НСЛ начинается с начисленной заработной платы за январь 2008 года. Расчет удержаний из заработной платы такого работника за январь 2008 года следующий:

— взнос в Пенсионный фонд: 700 грн. х 2 : 100 = 14 грн.;

— взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: 700 грн. х 1 : 100 = 7 грн.;

— взнос в Фонд страхования от безработицы: 700 грн. х 0,5 : 100 = 3,5 грн.;

— налог с доходов физических лиц: (700 грн. - 14 грн. - 7 грн. - 3,5 грн. - 386,25 грн.) х 15 : 100 = 43,39 грн.

Пример 8

.
На предприятии работает инвалид II группы, заработная плата которого составляет 700 грн. в месяц и к заработной плате которого законно применяется НСЛ. В январе 2008 года работникам предприятия были выплачены премии по итогам успешной работы предприятия в 2007 году. Сумма премии работника-инвалида составила 200 грн.

Так как сумма премии включается в понятие заработной платы, то общий заработок работника в январе 2008 года составил 900 грн. Таким образом, НСЛ к заработной плате работника-инвалида за январь 2008 года не применяется.

Расчет удержаний из заработной платы такого работника за январь 2008 года следующий:

— взнос в Пенсионный фонд: 900 грн. х 2 : 100 = 18 грн.;

— взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: 900 грн. х 1 : 100 = 9 грн.;

— взнос в Фонд страхования от безработицы: 900 грн. х 0,5 : 100 = 4,5 грн.;

— налог с доходов физических лиц: (900 грн. - 18 грн. - 9 грн. - 4,5 грн.) х 15 : 100 = 130,28 грн.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно