Учитываем расходы на установку телефона
На вопрос «Что такое современная система телекоммуникаций?», наверное, даже школьник ответит, что это уже не только привычные для каждого человека телефон и факс, но еще и электронная почта, системы мгновенного обмена сообщениями, видеоконференцсвязь, IP-телефония и многое другое. Казалось бы, после появления и быстрого распространения беспроводного доступа над фиксированной телефонной связью нависла угроза заката. Однако, несмотря на все новинки в телекоммуникационной области, число сторонников классической (стационарной) телефонной связи не уменьшается. Вот и многие предприятия продолжают оборудовать свои офисные помещения стационарными телефонами. Разумеется, такая телефонизация требует от субъектов хозяйствования определенных расходов. О порядке их отражения в налоговом и бухгалтерском учете и пойдет речь в данной статье.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 1280
— Закон Украины «О телекоммуникациях» от 18.11.2003 г. № 1280-IV.Правила № 720
— Правила предоставления и получения телекоммуникационных услуг, утвержденные постановлением КМУ от 09.08.2005 г. № 720.Письмо № 8049
— письмо ГНАУ от 25.09.2003 г. № 8049/6/15-1116.Брошюра № 16636
— брошюра по вопросам налогообложения «Амортизация в налоговом учете плательщика налога на прибыль» (приложение к письму ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017).
Установка телефона: определяемся с понятием
Каждый современный человек понимает, что установить телефон — не означает просто подключить телефонный аппарат к розетке и сразу же начать с его помощью вести переговоры. Хотя, бывает, конечно, и так, но это в случае, если кто-то до вас уже провел все подготовительные работы.
Однако чаще всего услуга по установке телефона, предоставляемая предприятием связи, заключается в выполнении определенных работ для потребителя (проектирование, проведение абонентской линии от конечного устройства местной телефонной сети к телефонной розетке абонента, установка розетки, подключение к телефонной сети общего или ведомственного пользования и телефонному номеру).
Кроме того, пользователю необходимо будет приобрести телефонный аппарат и впоследствии осуществлять расходы на оплату услуг предприятия связи.
Кстати, подключение телефонного аппарата абонента (конечного оборудования, находящегося в его собственности или пользовании) к телекоммуникационным сетям общего пользования — это одна из общедоступных услуг местной телефонной связи (см.
п. 1 ст. 1 Закона № 1280 и п. 58 Правил № 720). При этом стоимость выполненных работ (подсоединение проводов) и материалов (провод, розетка) является частью стоимости услуги по подключению аппарата к телефонной сети и отдельно в соответствующем договоре не выделяется. К сведению: размеры платы за предоставление доступа к телефонной сети (установку телефона) и за другие общедоступные телекоммуникационные услуги на период с 01.11.2006 г. установлены соответствующим решением НКРС Украины от 05.05.2006 г. № 258.Предприятие может установить телефон как в собственном, так и в арендуемом помещении. Рассмотрим каждый вариант отдельно.
Установка телефона в собственном помещении
На наш взгляд, расходы на установку телефона (на проведение абонентской линии внутри помещения, установку розетки, подключение к телефонной сети и телефонному номеру) рассматриваются как расходы, направленные на улучшение помещения.
В
налоговом учете такие расходы отражаются с учетом положений п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль. Это означает, что стоимость услуг по подключению к телефонной линии предприятие вправе отнести на свои валовые расходы, если такая сумма «вписывается» в установленный ремонтный лимит в размере 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало отчетного года. Сумма же превышения увеличивает балансовую стоимость телефонизируемого помещения (объекта основных фондов группы 1) на начало следующего расчетного квартала и подлежит амортизации в составе стоимости помещения с квартала, следующего за кварталом подключения телефона. Единственное условие при этом — хозяйственная направленность осуществленных расходов. На такой позиции настаивает ГНАУ в письме № 8049 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 10) и в брошюре № 16636 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83).Уплаченную предприятию связи сумму НДС предприятие включает в свой налоговый кредит (см.
п.п. 7.4.1 Закона об НДС).В
бухгалтерском учете расходы, связанные с улучшением объекта основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, в соответствии с п. 14 П(С)БУ 7 увеличивают первоначальную стоимость основных средств.Думаем, не стоит сомневаться, что оборудование помещения телефонной линией приводит именно
к увеличению будущих экономических выгод от использования помещения. Ведь телефонная связь используется непосредственно для общения с реальными и потенциальными деловыми партнерами. Кроме того, проведение телефонных переговоров способствует заключению новых соглашений, завоеванию рынка сбыта и в конечном итоге — росту финансового благополучия предприятия.Расходы на установку телефона отражаются по дебету субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а затем увеличивают первоначальную стоимость помещения. В этом случае осуществляется запись: Дт 103 «Здания и сооружения» — Кт 152.
Пример 1.
Фирма «Юнона» в апреле 2008 года заключила с предприятием связи договор о подключении к телефонной сети и перечислила за эту услугу 750 грн. (без НДС — 625 грн.; НДС 20 % — 125 грн.). Телефон подключен в июне 2008 года.В налоговом учете 10 % «ремонтный» лимит на 01.01.2008 г. составил 6000 грн. Следовательно, предприятие вправе включить расходы на подключение к телефонной линии в полной сумме в состав валовых расходов за полугодие 2008 года.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | валовой доход | валовые расходы | |||
| Апрель 2008 года | ||||||
| 1 | Перечислена предоплата за подключение к телефонной сети | 750 | 371 | 311 | — | 625 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за подключение к телефонной сети | 125 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| Июнь 2008 года | ||||||
| 1 | Отражены капитальные инвестиции в результате проведенного улучшения телефонизируемого помещения (подписан акт выполненных работ) | 625 | 152 | 631 | — | — |
| 2 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 125 | 644 | 631 | — | — |
| 3 | Стоимость подключения к телефонной сети отнесена на увеличение стоимости здания | 625 | 103 | 152 | — | — |
| 4 | Произведен зачет задолженности | 750 | 631 | 371 | — | — |
Установка телефона в арендуемом помещении
Предприятию, решившему обзавестись телефоном в арендованном помещении, следует руководствоваться общеустановленными правилами. Как и владелец помещения, арендатор заключает договор об установке телефона с предприятием связи. При этом расходы арендатора, связанные с проектированием, проведением абонентской линии, подключением к телефонной сети и телефонному номеру,
рассматриваются как направленные на улучшение арендованного помещения.Если договор аренды обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшение арендуемого объекта, то в
налоговом учете указанные затраты в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало отчетного года, включаются в валовые расходы арендатора, т. е. отражаются так же, как и затраты на улучшение собственного помещения.В случае превышения 10 % ремонтного лимита на сумму понесенных расходов может быть создана или увеличена (если ранее уже проводилось улучшение данного арендованного объекта)
балансовая стоимость соответствующего объекта основных фондов группы 1 с дальнейшей амортизацией — с квартала, следующего за кварталом установки телефона.Кстати, по мнению налоговиков, величина норм амортизации у арендатора зависит от того, какие нормы амортизации в отношении переданного в аренду здания применяет сам арендодатель (1,5 % или 2 % в расчете на налоговый квартал).
В
бухгалтерском учете арендатора сумма расходов на улучшение объекта аренды, направленных на увеличение будущих экономических выгод, отражается как капитальные инвестиции в создание (строительство) основных средств с использованием для этой цели субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».Пример 2.
Предприятие «Элегия» арендует здание. Договор аренды позволяет производить улучшение арендуемого объекта.В мае 2008 года арендатор заключил договор с предприятием связи об установке телефона в арендуемом помещении и перечислил за эту услугу 880 грн. (без НДС — 733,33 грн.; НДС 20 % — 146,67 грн.). Телефон подключен в июне 2008 года.
Предположим, что в налоговом учете арендатора сумма расходов на установку телефона «вписывается» в 10 % ремонтный лимит только в размере 400 грн. На оставшуюся сумму предприятие «Элегия» создаст соответствующую группу основных фондов, именуемую «Ремонт арендованного объекта основных фондов группы 1».
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | валовой доход | валовые расходы | |||
| Май 2008 года | ||||||
| 1 | Перечислена предоплата за подключение к телефонной сети | 880 | 371 | 311 | — | 400* |
| * На оставшуюся сумму в размере 333,33 грн. (733,33 грн. - 400 грн.) предприятие создаст соответствующую группу основных фондов. | ||||||
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за подключение к телефонной сети | 146,67 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| Июнь 2008 года | ||||||
| 1 | Отражены капитальные инвестиции в результате проведенного улучшения телефонизируемого помещения (подписан акт выполненных работ) | 733,33 | 152 | 631 | — | — |
| 2 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 146,67 | 644 | 631 | — | — |
| 3 | Отнесена на увеличение стоимости здания стоимость подключения к телефонной сети | 733,33 | 103 | 152 | — | — |
| 4 | Произведен зачет задолженности | 880 | 631 | 371 | — | — |
Далее поговорим еще о нескольких видах расходов, связанных с телефонизацией помещения. При этом заметим, что их учет одинаков для всех абонентов — юридических лиц, независимо от того, владеют ли они телефонизируемым зданием на праве собственности или используют его на основании договора аренды.
Строительство телефонной линии
Главным условием для телефонизации любого помещения является
наличие технической возможности. Дело в том, что оператор связи осуществляет установку телефонов за предусмотренную тарифами плату, если здание оборудовано кабельными вводами, а длина абонентского ввода от конечного линейно-кабельного устройства в здании (помещении) до точки подключения конечного оборудования не превышает 40 метров (см. абзац первый п. 102 Правил № 720).При соблюдении указанных условий будущий абонент не несет дополнительных расходов по строительству телефонной линии, поскольку они
включены в единоразовый платеж оператору связи за подключение.Однако может случиться, что технические условия телефонизации помещения отсутствуют. Тогда предприятие, кроме установки телефона, оплачивает еще и стоимость работ по оборудованию здания кабельным вводом, строительству абонентского ввода (за исключением стоимости части абонентского ввода, не превышающей 40 метров) и стоимость материалов в соответствии с проектно-сметной документацией на выполнение этих работ (
абзац второй п. 102 Правил № 720). В этой ситуации оператор связи выдает предприятию-заказчику (по его заявлению) технические условия на строительство сооружений связи. В дальнейшем такая телефонная линия будет являться собственностью абонента, представляя собой промежуточное звено между телефонизированным помещением и телефонной сетью.Если предприятие финансировало строительство телефонной линии связи, то понесенные в таком случае расходы в
налоговом учете следует рассматривать как расходы, направленные на улучшение помещения (объекта основных фондов группы 1). При этом, как и при установке телефона, предприятию следует поступать с учетом требований п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль, а именно: отразить сумму «строительных» затрат в составе валовых расходов, если позволяет 10 % ремонтный лимит. В случае же превышения лимита — «невписавшуюся» сумму отнести на увеличение балансовой стоимости телефонизируемого помещения и амортизировать в составе стоимости помещения с квартала, следующего за кварталом ввода линии в эксплуатацию.Поскольку эти расходы имеют хозяйственную направленность, сумма «входного» НДС по описанной операции попадет в налоговый кредит предприятия в соответствии с
п.п. 7.4.1 Закона об НДС.В
бухгалтерском учете указанные расходы также будут классифицироваться как связанные с улучшением объекта основных средств. Они найдут свое отражение по дебету субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» с последующим отнесением их в дебет субсчета 103 «Здания и сооружения».Пример 3.
Фирма «Корунд» на основании договора с оператором связи оплатила работы, связанные с сооружением телефонной линии, в сумме 3600 грн. (без НДС — 3000 грн.; НДС 20 % — 600 грн.).Предположим, что в налоговом учете фирмы 10 % «ремонтный» лимит на 01.01.2008 г. составил 10000 грн. Следовательно, расходы на сооружение телефонной линии связи в полной сумме могут быть включены в состав валовых расходов за полугодие 2008 года.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | валовой доход | валовые расходы | |||
| 1 | Перечислена предоплата за работы по сооружению телефонной линии связи | 3600 | 371 | 311 | — | 3000 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты | 600 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| 3 | Отражены капитальные инвестиции, связанные с сооружением телефонной линии связи (подписан акт выполненных работ) | 3000 | 152 | 631 | — | — |
| 4 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 600 | 644 | 631 | — | — |
| 5 | Отнесена на увеличение стоимости телефонизируемого помещения сумма расходов на сооружение телефонной линии связи | 3000 | 103 | 152 | — | — |
| 6 | Произведен зачет задолженности | 3600 | 631 | 371 | — | — |
Приобретение телефонного аппарата
Что касается расходов на приобретение телефонного аппарата, то такой материальный актив, предполагаемый срок службы которого превышает 365 календарных дней, в
налоговом учете:— отражается в порядке, предусмотренном для учета
запасов, если его стоимость не превышает 1000 грн.;— признается объектом
основных фондов, если его стоимость превышает 1000 грн.То есть, если стоимость телефонного аппарата «не дотягивает» до 1000 грн. (а чаще всего так и бывает), он классифицируется как запасы. Разумеется, стоимость такого материального актива должна участвовать в перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.Уплаченный при покупке аппарата НДС можно смело относить в налоговый кредит на основании
п.п. 7.4.1 Закона об НДС.В
бухгалтерском учете предприятие самостоятельно устанавливает стоимостный критерий, разграничивающий основные средства и малоценные необоротные материальные активы (МНМА). Этот критерий оговаривается в приказе об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия.Если предприятие зачислило телефонный аппарат в состав МНМА, расходы на его приобретение отражаются на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов». После ввода этого объекта в эксплуатацию расходы списываются на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы».
Если же телефон классифицируется как объект основных средств, то соответственно будут задействованы субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» и 109 «Прочие основные средства».
Пример 4.
Предприятие «Радуга» в июне 2008 года приобрело телефонный аппарат стоимостью 480 грн. (без НДС — 400 грн.; НДС 20 % — 80 грн.) у плательщика налога на прибыль на общих основаниях. В этом же месяце материальный актив введен в эксплуатацию.В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | валовой доход | валовые расходы | |||
| 1 | Перечислена предоплата за телефонный аппарат | 480 | 371 | 311 | — | 400 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты | 80 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| 3 | Получен от поставщика телефонный аппарат | 400 | 153 | 631 | — | — |
| 4 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 80 | 644 | 631 | — | — |
| 5 | Произведен зачет задолженности | 480 | 631 | 371 | — | — |
| 6 | Введен в эксплуатацию телефонный аппарат | 400 | 112 | 153 | — | — |
Получение телефонного номера
По мнению ГНАУ, расходы на получение телефонного номера
(с получением права абонента распоряжаться телефонным номером, в том числе и с возможностью продажи такого права, и если это право имеет стоимостное выражение) в налоговом и в бухгалтерском учете признаются объектом права собственности абонента и рассматриваются как нематериальные активы (см. письмо № 8049 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 10).В
налоговом учете нематериальные активы подлежат амортизации по линейному методу в течение срока полезного использования, но не более 10 лет (см. п.п. 8.3.9 Закона о налоге на прибыль).В
бухгалтерском учете расходы на получение телефонного номера отражаются на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». Ввод этого объекта в эксплуатацию отражается записью: Дт 127 «Прочие нематериальные активы» — Кт 154.Однако мнение налоговой службы относительно классификации затрат на получение телефонного номера небесспорно. Напомним, что в соответствии с
п. 3 Правил № 720 под абонентским номером понимается номер, который присваивается абоненту оператором телекоммуникаций на основании договора о предоставлении телекоммуникационных услуг для идентификации в телекоммуникационной сети конечного оборудования (т. е. телефонного аппарата), подключенного к этой сети.Так что телефонный номер на самом деле не имеет для абонента материального воплощения. Предприятие пользуется им, только потребляя услуги связи. Поэтому говорить при этом, что абонент
имеет право на телефонный номер, не совсем корректно. Ведь согласно Закону № 1280 абонент может пользоваться телефонным номером только:— в период действия договора с оператором. А такой договор вполне может быть расторгнут (и номер передан другому пользователю) по целому ряду причин (например, за неуплату или в связи с нарушением правил пользования телекоммуникационными услугами). К тому же оператор имеет полное право в определенных случаях изменить абонентский номер без согласия абонента;
— в период действия лицензии оператора. Ведь номерной ресурс выделяет оператору Национальная комиссия по вопросам регулирования связи Украины на время действия его лицензии. Такой номерной ресурс может быть изъят у оператора в случае аннулирования лицензии или признания ее недействительной.
В этой ситуации расходы на получение телефонного номера разумнее было бы включать в состав валовых расходов предприятия на основании
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Впрочем, выбор здесь за налогоплательщиком.Пример 5.
На основании договора с предприятием связи фирма «Маяк» получает право распоряжения телефонным номером. За эту услугу предприятию связи уплачены средства в сумме 1500 грн. (без НДС — 1250 грн.; НДС 20 % — 250 грн.).Предположим, что фирма «Маяк» классифицирует получение телефонного номера как приобретение нематериального актива.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сум-ма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | вало-вой доход | валовые расходы | |||
| 1 | Перечислена предоплата за получение права распоряжения телефонным номером | 1500 | 371 | 311 | — | — |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за получение права распоряжения телефонным номером | 250 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| 3 | Получено право распоряжения телефонным номером | 1250 | 154 | 631 | — | — |
| 4 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 250 | 644 | 631 | — | — |
| 5 | Введен в эксплуатацию телефонный номер | 1250 | 127 | 154 | — | Телефонный номер учитывается как нематериальный актив* |
| *Сумма начисленной амортизации уменьшает скорректированную прибыль налогоплательщика. | ||||||
| 6 | Произведен зачет задолженности | 1500 | 631 | 371 | — | — |
Мы рассмотрели основные вопросы, связанные с установкой телефона и отражением такой операции в налоговом и бухгалтерском учете субъекта хозяйствования. Как видите, сложностей в этом нет. Желаем, чтобы вложенные затраты обернулись для вас новыми выгодными контрактами и содействовали выходу предприятия на новый финансовый уровень!
