Темы статей
Выбрать темы

Анализ ошибок. Ошибочно пересчитана балансовая стоимость иностранной валюты при ее выбытии

Редакция НиБУ
Статья

Ошибочно пересчитана балансовая стоимость иностранной валюты при ее выбытии

 

Ситуация

Предприятие получило 20.03.2008 г. 10000 евро, балансовая стоимость которых составила 79000 грн. (курс 7,90 грн. за 1 евро условный). Импортный товар был оплачен 22.05.2008 г. Курс НБУ на дату оплаты товара — 7,640205 грн. за 1 евро.

Руководствуясь

п.п. 7.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97 (далее — Закон о налоге на прибыль), налогоплательщик произвел перерасчет балансовой стоимости иностранной валюты на конец отчетного периода, т. е. на 31.03.2008 г. (курс НБУ на эту дату — 7,97698 грн. за 1 евро), так как приобретенная валюта не была израсходована, и включил курсовую разницу в сумме 769,80 грн. [(7,97698 грн. за 1 евро - 7,90 грн. за 1 евро) х 10000 евро] в состав своего валового дохода за I квартал 2008 года.

Кроме того, перерасчет балансовой стоимости иностранной валюты был осуществлен и

на дату оплаты товара. Исчисленная курсовая разница в сумме 3367,75 грн. [(7,640205 грн. за 1 евро - 7,97698 грн. за 1 евро) х 10000 евро] была включена в валовые расходы предприятия, что нашло отражение в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года.

 

Нарушение

При формировании валовых расходов за полугодие 2008 года предприятие неправомерно

завысило их сумму на 3367,75 грн. (т. е. 3368 грн.). В результате — указав в строке 04.13 «інші витрати, крім зазначених у 04.1 — 04.12» декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года неверные данные, налогоплательщик занизил объект налогообложения и соответственно — начисленную сумму налога на прибыль на 842 грн. (3368 грн. х 25 % : 100 %).

 

Анализ ситуации

Как известно, порядок учета операций с иностранной валютой регулируется

п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. Данным подпунктом, а точнее его абзацем пятым, предусмотрена необходимость перерасчета балансовой стоимости иностранной валюты, учитываемой на банковских счетах налогоплательщика или в его кассе (полученной как аванс или выручка или вследствие проведения каких-либо других операций, включая прямые или портфельные инвестиции) на дату окончания отчетного периода.

Механизм такого перерасчета прост: балансовая стоимость валюты, поступившей в течение отчетного периода и продолжающей числиться на балансе предприятия на конец этого отчетного периода, определяется исходя из официального валютного (обменного) курса НБУ на последний день такого отчетного периода. В результате данного перерасчета появляется курсовая разница, которая отражается либо в составе валового дохода (если ее значение положительное), либо в составе валовых расходов (если ее значение отрицательное) текущего отчетного периода.

В рассматриваемой ситуации предприятие абсолютно правильно поступило, осуществив указанный перерасчет на 31.03.2008 г., поскольку на эту дату полученная в I квартале 2008 года иностранная валюта продолжала учитываться на банковском счете налогоплательщика (не была израсходована).

А вот пересчитывать балансовую стоимость валюты

при ее выбытии не следовало, поскольку Законом о налоге на прибыль эти действия не предусмотрены.

Кстати, не требуется перерасчет и в случае, когда поступившая в течение отчетного периода валюта до конца такого периода оказывается

использованной (израсходованной).

Так что предприятию нужно поскорее исправить допущенную ошибку.

 

Исправление ошибки

При исправлении самостоятельно выявленных ошибок в декларации по налогу на прибыль следует руководствоваться

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) и Порядком составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденным приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.

Согласно этим документам допущенная ошибка в данном случае может быть исправлена одним из двух способов:

1) в

уточняющем расчете налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. При этом в первой подстроке строки 2 расчета должен быть отражен код исправляемой строки — 04.13, а под ним во второй подстроке этой же строки — сумма завышения валовых расходов в размере 3368 грн. со знаком «-»;

2) в

текущей декларации, т. е. в декларации за три квартала 2008 года, в специально предусмотренной для этого строке 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів». И в этом случае сумма завышения валовых расходов в размере 3368 грн. должна быть отражена со знаком «-».

Описанные способы являются взаимоисключающими, поэтому если исправление отражено в уточняющем расчете, то в строке 05.2 текущей декларации его учитывать не нужно.

Если случилось, что допущенная ошибка привела к недоплате налога на прибыль, то на основании

п. 17.2 Закона № 2181 предприятию следует начислить и уплатить 5 % штраф суммы такой недоплаты. Обратите внимание: и в уточняющем расчете, и в самой декларации для отражения начисленного 5 % штрафа предусмотрены специальные строки:

— в уточняющем расчете — строка 8;

— в декларации — строка 22.

Впрочем, в рассматриваемой ситуации есть вполне законная возможность избежать уплаты 5 % «самоштрафа». Так, если предприятие самостоятельно выявило ошибку в уже поданной декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года, но предельный срок предоставления этой декларации (11 августа 2008 года) еще не истек, у него есть право направить в адрес налогового органа по месту своей регистрации

новую декларацию с исправленными показателями. В таком случае штраф в размере 5 % суммы недоплаты начисляться не будет, поскольку после подачи этой новой декларации согласованным налоговым обязательством будет считаться уже то налоговое обязательство, которое указано именно в новой декларации.

Если занижение налогового обязательства будет выявлено по истечении предельного срока предоставления декларации за полугодие 2008 года (т. е. после 11 августа 2008 года), исправить ошибку можно будет только в общеустановленном порядке (через текущую декларацию или через уточняющий расчет).

Впрочем, если вы хотите успеть подчистить огрехи до прихода налогового инспектора с проверкой, лучше сразу после выявления ошибки

уплатить в бюджет сумму недоплаты и 5 % штраф и предоставить уточняющий расчет.

Приведем образец заполнения уточняющего расчета за полугодие 2008 года (фрагмент).

грн.

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

-3368

код

04.13

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-3368

 

 

 

 

 

 

 

 

...

...

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування  р. 1 - р. 2 - р. 3

4

3368

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

...

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

842

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

42

...

...

...

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Наталья Белова

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше