Ошибочно пересчитана балансовая стоимость иностранной валюты при ее выбытии
Ситуация
Предприятие получило 20.03.2008 г. 10000 евро, балансовая стоимость которых составила 79000 грн. (курс 7,90 грн. за 1 евро условный). Импортный товар был оплачен 22.05.2008 г. Курс НБУ на дату оплаты товара — 7,640205 грн. за 1 евро.
Руководствуясь
п.п. 7.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97 (далее — Закон о налоге на прибыль), налогоплательщик произвел перерасчет балансовой стоимости иностранной валюты на конец отчетного периода, т. е. на 31.03.2008 г. (курс НБУ на эту дату — 7,97698 грн. за 1 евро), так как приобретенная валюта не была израсходована, и включил курсовую разницу в сумме 769,80 грн. [(7,97698 грн. за 1 евро - 7,90 грн. за 1 евро) х 10000 евро] в состав своего валового дохода за I квартал 2008 года.Кроме того, перерасчет балансовой стоимости иностранной валюты был осуществлен и
на дату оплаты товара. Исчисленная курсовая разница в сумме 3367,75 грн. [(7,640205 грн. за 1 евро - 7,97698 грн. за 1 евро) х 10000 евро] была включена в валовые расходы предприятия, что нашло отражение в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года.
Нарушение
При формировании валовых расходов за полугодие 2008 года предприятие неправомерно
завысило их сумму на 3367,75 грн. (т. е. 3368 грн.). В результате — указав в строке 04.13 «інші витрати, крім зазначених у 04.1 — 04.12» декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года неверные данные, налогоплательщик занизил объект налогообложения и соответственно — начисленную сумму налога на прибыль на 842 грн. (3368 грн. х 25 % : 100 %).
Анализ ситуации
Как известно, порядок учета операций с иностранной валютой регулируется
п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. Данным подпунктом, а точнее его абзацем пятым, предусмотрена необходимость перерасчета балансовой стоимости иностранной валюты, учитываемой на банковских счетах налогоплательщика или в его кассе (полученной как аванс или выручка или вследствие проведения каких-либо других операций, включая прямые или портфельные инвестиции) на дату окончания отчетного периода.Механизм такого перерасчета прост: балансовая стоимость валюты, поступившей в течение отчетного периода и продолжающей числиться на балансе предприятия на конец этого отчетного периода, определяется исходя из официального валютного (обменного) курса НБУ на последний день такого отчетного периода. В результате данного перерасчета появляется курсовая разница, которая отражается либо в составе валового дохода (если ее значение положительное), либо в составе валовых расходов (если ее значение отрицательное) текущего отчетного периода.
В рассматриваемой ситуации предприятие абсолютно правильно поступило, осуществив указанный перерасчет на 31.03.2008 г., поскольку на эту дату полученная в I квартале 2008 года иностранная валюта продолжала учитываться на банковском счете налогоплательщика (не была израсходована).
А вот пересчитывать балансовую стоимость валюты
при ее выбытии не следовало, поскольку Законом о налоге на прибыль эти действия не предусмотрены.Кстати, не требуется перерасчет и в случае, когда поступившая в течение отчетного периода валюта до конца такого периода оказывается
использованной (израсходованной).Так что предприятию нужно поскорее исправить допущенную ошибку.
Исправление ошибки
При исправлении самостоятельно выявленных ошибок в декларации по налогу на прибыль следует руководствоваться
п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) и Порядком составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденным приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.Согласно этим документам допущенная ошибка в данном случае может быть исправлена одним из двух способов:
1) в
уточняющем расчете налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. При этом в первой подстроке строки 2 расчета должен быть отражен код исправляемой строки — 04.13, а под ним во второй подстроке этой же строки — сумма завышения валовых расходов в размере 3368 грн. со знаком «-»;2) в
текущей декларации, т. е. в декларации за три квартала 2008 года, в специально предусмотренной для этого строке 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів». И в этом случае сумма завышения валовых расходов в размере 3368 грн. должна быть отражена со знаком «-».Описанные способы являются взаимоисключающими, поэтому если исправление отражено в уточняющем расчете, то в строке 05.2 текущей декларации его учитывать не нужно.
Если случилось, что допущенная ошибка привела к недоплате налога на прибыль, то на основании
п. 17.2 Закона № 2181 предприятию следует начислить и уплатить 5 % штраф суммы такой недоплаты. Обратите внимание: и в уточняющем расчете, и в самой декларации для отражения начисленного 5 % штрафа предусмотрены специальные строки:— в уточняющем расчете — строка 8;
— в декларации — строка 22.
Впрочем, в рассматриваемой ситуации есть вполне законная возможность избежать уплаты 5 % «самоштрафа». Так, если предприятие самостоятельно выявило ошибку в уже поданной декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года, но предельный срок предоставления этой декларации (11 августа 2008 года) еще не истек, у него есть право направить в адрес налогового органа по месту своей регистрации
новую декларацию с исправленными показателями. В таком случае штраф в размере 5 % суммы недоплаты начисляться не будет, поскольку после подачи этой новой декларации согласованным налоговым обязательством будет считаться уже то налоговое обязательство, которое указано именно в новой декларации.Если занижение налогового обязательства будет выявлено по истечении предельного срока предоставления декларации за полугодие 2008 года (т. е. после 11 августа 2008 года), исправить ошибку можно будет только в общеустановленном порядке (через текущую декларацию или через уточняющий расчет).
Впрочем, если вы хотите успеть подчистить огрехи до прихода налогового инспектора с проверкой, лучше сразу после выявления ошибки
уплатить в бюджет сумму недоплаты и 5 % штраф и предоставить уточняющий расчет.Приведем образец заполнения уточняющего расчета за полугодие 2008 года (фрагмент).
грн.
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | -3368 | |||||||||
код | 04.13 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | -3368 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
... | ... | ... | |||||||||
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 3368 | |||||||||
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 842 | |||||||||
Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | — | |||||||||
Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | — | |||||||||
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 42 | |||||||||
... | ... | ... |
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Наталья Белова