Помилково перераховано балансову вартість іноземної валюти при її вибутті
Ситуація
Підприємство отримало 20.03.2008 р. 10000 євро, балансова вартісь яких склала 79000 грн. (курс 7,90 грн. за 1 євро умовний). Імпортний товар було оплачено 22.05.2008 р. Курс НБУ на дату оплати товару — 7,640205 грн. за 1 євро.
Керуючись
п.п. 7.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97 (далі — Закон про податок на прибуток), платник податків провів перерахунок балансової вартості іноземної валюти на кінець звітного періоду, тобто на 31.03.2008 р. (курс НБУ на цю дату — 7,97698 грн. за 1 євро), оскільки придбану валюту не було витрачено, та включив курсову різницю в сумі 769,80 грн. [(7,97698 грн. за 1 євро - 7,90 грн. за 1 євро) х 10000 євро] до складу свого валового доходу за І квартал 2008 року.Крім того, перерахунок балансової вартості іноземної валюти було здійснено і
на дату оплати товару. Обчислену курсову різницю в сумі 3367,75 грн. [(7,640205 грн. за 1 євро - 7,97698 грн. за 1 євро) х 10000 євро] було включено до валових витрат підприємства, що було відображено в декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року.
Порушення
При формуванні валових витрат за півріччя 2008 року підприємство неправомірно
завищило їх суму на 3367,75 грн. (тобто 3368 грн.). У результаті, зазначивши в рядку 04.13 «інші витрати, крім зазначених у 04.1 — 04.12» декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року неправильні дані, платник податків занизив об’єкт оподаткування і відповідно нараховану суму податку на прибуток на 842 грн. (3368 грн. х 25 % : 100 %).
Аналіз ситуації
Як відомо, порядок обліку операцій з іноземною валютою регулюється
п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток. Цим підпунктом, а точніше його абзацом п’ятим, передбачено необхідність перерахунку балансової вартості іноземної валюти, яка обліковується на банківських рахунках платника податків або в його касі (отриманій як аванс чи виручка або унаслідок проведення будь-яких інших операцій, уключаючи прямі чи портфельні інвестиції) на дату закінчення звітного періоду.Механізм такого перерахунку простий: балансова вартість валюти, що надійшла протягом звітного періоду та продовжує значитися на балансі підприємства на кінець цього звітного періоду, визначається виходячи з офіційного валютного (обмінного) курсу НБУ на останній день такого звітного періоду. У результаті цього перерахунку з’являється курсова різниця, яка відображається або у складі валового доходу (якщо її значення позитивне), або у складі валових витрат (якщо її значення від’ємне) поточного звітного періоду.
У ситуації, що розглядається, підприємство абсолютно правильно вчинило, здійснивши зазначений перерахунок на 31.03.2008 р., оскільки на цю дату отримана в І кварталі 2008 року іноземна валюта продовжувала обліковуватися на банківському рахунку платника податків (не була витрачена).
А от перераховувати балансову вартість валюти
при її вибутті не слід було, оскільки Законом про податок на прибуток ці дії не передбачені.До речі, не потрібний перерахунок і у разі, коли валюта, що надійшла протягом звітного періоду, до кінця такого періоду виявляється
використаною (витраченою).Отже, підприємству слід якнайшвидше виправити допущену помилку.
Виправлення помилки
При виправленні самостійно виявлених помилок у декларації з податку на прибуток слід керуватися
п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) та Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженим наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.Згідно з цими документами допущену помилку в цьому випадку може бути виправлено одним з двох способів:
1) в
уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок. При цьому в першому підрядку рядка 2 розрахунку має бути відображено код рядка, що виправляється, — 04.13, а під ним, у другому підрядку цього ж рядка — сума завищення валових витрат у розмірі 3368 грн. зі знаком «-»;2) у
поточній декларації, тобто в декларації за три квартали 2008 року, у спеціально передбаченому для цього рядку 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів». І в цьому випадку суму завищення валових витрат у розмірі 3368 грн. має бути відображено зі знаком «-».Описані способи є взаємовиключаючими, тому, якщо виправлення відображено в уточнюючому розрахунку, то в рядку 05.2 поточної декларації його враховувати не потрібно.
Якщо допущена помилка спричинила недоплату податку на прибуток, то на підставі
п. 17.2 Закону № 2181 підприємству слід нарахувати та сплатити 5 % штраф від суми такої недоплати. Зверніть увагу: і в уточнюючому розрахунку, і в самій декларації для відображення нарахованого 5 % штрафу передбачено спеціальні рядки:— в уточнюючому розрахунку — рядок 8;
— у декларації — рядок 22.
Утім у ситуації, що розглядається, є цілком законна можливість уникнути сплати 5 % «самоштрафу». Так, якщо підприємство самостійно виявило помилку в уже поданій декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року, але граничний строк подання цієї декларації (11 серпня 2008 року) ще не закінчився, у нього є право направити на адресу податкового органу за місцем своєї реєстрації
нову декларацію з виправленими показниками. У такому разі штраф у розмірі 5 % суми недоплати не нараховуватиметься, оскільки після подання цієї нової декларації узгодженим податковим зобов’язанням вважатиметься вже податкове зобов’язання, яке зазначено саме в новій декларації.Якщо заниження податкового зобов’язання буде виявлено після закінчення граничного строку подання декларації за півріччя 2008 року (тобто після 11 серпня 2008 року), виправити помилку можна тільки в загальновстановленому порядку (через поточну декларацію або через уточнюючий розрахунок).
Утім, якщо ви маєте намір устигнути виправити огріхи до приходу податкового інспектора з перевіркою, краще відразу після виявлення помилки
сплатити до бюджету суму недоплати та 5 % штраф і подати уточнюючий розрахунок.Наведемо зразок заповнення уточнюючого розрахунку за півріччя 2008 року (фрагмент).
грн.
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | -3368 | |||||||||
| код | 04.13 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | -3368 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 3368 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 842 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | — | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | — | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 42 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Наталя БІЛОВА
