Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Помилково перераховано балансову вартість іноземної валюти при її вибутті

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Липень, 2008/№ 56
В обраному У обране
Друк
Стаття

Помилково перераховано балансову вартість іноземної валюти при її вибутті

 

Ситуація

Підприємство отримало 20.03.2008 р. 10000 євро, балансова вартісь яких склала 79000 грн. (курс 7,90 грн. за 1 євро умовний). Імпортний товар було оплачено 22.05.2008 р. Курс НБУ на дату оплати товару — 7,640205 грн. за 1 євро.

Керуючись

п.п. 7.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97 (далі — Закон про податок на прибуток), платник податків провів перерахунок балансової вартості іноземної валюти на кінець звітного періоду, тобто на 31.03.2008 р. (курс НБУ на цю дату — 7,97698 грн. за 1 євро), оскільки придбану валюту не було витрачено, та включив курсову різницю в сумі 769,80 грн. [(7,97698 грн. за  1 євро - 7,90 грн. за 1 євро) х 10000 євро] до складу свого валового доходу за І квартал 2008 року.

Крім того, перерахунок балансової вартості іноземної валюти було здійснено і

на дату оплати товару. Обчислену курсову різницю в сумі 3367,75 грн. [(7,640205 грн. за 1 євро - 7,97698 грн. за 1 євро) х 10000 євро] було включено до валових витрат підприємства, що було відображено в декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року.

 

Порушення

При формуванні валових витрат за півріччя 2008 року підприємство неправомірно

завищило їх суму на 3367,75 грн. (тобто 3368 грн.). У результаті, зазначивши в рядку 04.13 «інші витрати, крім зазначених у 04.1 — 04.12» декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року неправильні дані, платник податків занизив об’єкт оподаткування і відповідно нараховану суму податку на прибуток на 842 грн. (3368 грн. х 25 % : 100 %).

 

Аналіз ситуації

Як відомо, порядок обліку операцій з іноземною валютою регулюється

п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток. Цим підпунктом, а точніше його абзацом п’ятим, передбачено необхідність перерахунку балансової вартості іноземної валюти, яка обліковується на банківських рахунках платника податків або в його касі (отриманій як аванс чи виручка або унаслідок проведення будь-яких інших операцій, уключаючи прямі чи портфельні інвестиції) на дату закінчення звітного періоду.

Механізм такого перерахунку простий: балансова вартість валюти, що надійшла протягом звітного періоду та продовжує значитися на балансі підприємства на кінець цього звітного періоду, визначається виходячи з офіційного валютного (обмінного) курсу НБУ на останній день такого звітного періоду. У результаті цього перерахунку з’являється курсова різниця, яка відображається або у складі валового доходу (якщо її значення позитивне), або у складі валових витрат (якщо її значення від’ємне) поточного звітного періоду.

У ситуації, що розглядається, підприємство абсолютно правильно вчинило, здійснивши зазначений перерахунок на 31.03.2008 р., оскільки на цю дату отримана в І кварталі 2008 року іноземна валюта продовжувала обліковуватися на банківському рахунку платника податків (не була витрачена).

А от перераховувати балансову вартість валюти

при її вибутті не слід було, оскільки Законом про податок на прибуток ці дії не передбачені.

До речі, не потрібний перерахунок і у разі, коли валюта, що надійшла протягом звітного періоду, до кінця такого періоду виявляється

використаною (витраченою).

Отже, підприємству слід якнайшвидше виправити допущену помилку.

 

Виправлення помилки

При виправленні самостійно виявлених помилок у декларації з податку на прибуток слід керуватися

п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) та Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженим наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.

Згідно з цими документами допущену помилку в цьому випадку може бути виправлено одним з двох способів:

1) в

уточнюючому розрахунку податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок. При цьому в першому підрядку рядка 2 розрахунку має бути відображено код рядка, що виправляється, — 04.13, а під ним, у другому підрядку цього ж рядка — сума завищення валових витрат у розмірі 3368 грн. зі знаком «-»;

2) у

поточній декларації, тобто в декларації за три квартали 2008 року, у спеціально передбаченому для цього рядку 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів». І в цьому випадку суму завищення валових витрат у розмірі 3368 грн. має бути відображено зі знаком «-».

Описані способи є взаємовиключаючими, тому, якщо виправлення відображено в уточнюючому розрахунку, то в рядку 05.2 поточної декларації його враховувати не потрібно.

Якщо допущена помилка спричинила недоплату податку на прибуток, то на підставі

п. 17.2 Закону № 2181 підприємству слід нарахувати та сплатити 5 % штраф від суми такої недоплати. Зверніть увагу: і в уточнюючому розрахунку, і в самій декларації для відображення нарахованого 5 % штрафу передбачено спеціальні рядки:

— в уточнюючому розрахунку — рядок 8;

— у декларації — рядок 22.

Утім у ситуації, що розглядається, є цілком законна можливість уникнути сплати 5 % «самоштрафу». Так, якщо підприємство самостійно виявило помилку в уже поданій декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року, але граничний строк подання цієї декларації (11 серпня 2008 року) ще не закінчився, у нього є право направити на адресу податкового органу за місцем своєї реєстрації

нову декларацію з виправленими показниками. У такому разі штраф у розмірі 5 % суми недоплати не нараховуватиметься, оскільки після подання цієї нової декларації узгодженим податковим зобов’язанням вважатиметься вже податкове зобов’язання, яке зазначено саме в новій декларації.

Якщо заниження податкового зобов’язання буде виявлено після закінчення граничного строку подання декларації за півріччя 2008 року (тобто після 11 серпня 2008 року), виправити помилку можна тільки в загальновстановленому порядку (через поточну декларацію або через уточнюючий розрахунок).

Утім, якщо ви маєте намір устигнути виправити огріхи до приходу податкового інспектора з перевіркою, краще відразу після виявлення помилки

сплатити до бюджету суму недоплати та 5 % штраф і подати уточнюючий розрахунок.

Наведемо зразок заповнення уточнюючого розрахунку за півріччя 2008 року (фрагмент).

грн.

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації,

у якій було допущено помилки:

2

-3368

код

04.13

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-3368

 

 

 

 

 

 

 

 

...

...

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування  р. 1 - р. 2 - р. 3

4

3368

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

...

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

842

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

42

...

...

...

 

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Наталя БІЛОВА

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно