Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Доходы физических лиц: отражение в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2008/№ 57
В избранном В избранное
Печать
Статья

Доходы физических лиц: отражение в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

 

В данной статье рассмотрим порядок отражения наиболее распространенных видов доходов, которые предприятие выплачивает своим работникам и другим физическим лицам.

Екатерина Чернега, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Заработная плата, отпускные, больничные

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы в виде

заработной платы, начисленной как основным работникам, так и совместителям, отражаются с признаком дохода «01».

В случае если работодатели по заявлению работников перечисляют часть заработной платы на их пенсионные вклады, такая часть заработной платы отражается с отдельным

признаком дохода «54». Это обусловлено тем, что доходы, начисленные налогоплательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора и со временем перечисленные на его пенсионный вклад, открытый в соответствии с законом, не подлежат налогообложению (п. 22.8 Закона № 889).

Суммы отпускных

включаются в Налоговый расчет по форме № 1ДФ также с признаком дохода «01», поскольку оплата периода ежегодных и дополнительных отпусков включается в фонд дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5).

Отметим, что зачастую ежегодный отпуск работников приходится не на один месяц (начинается в одном месяце, а заканчивается в другом), в частности, начало и конец отпуска могут приходиться на разные кварталы. В этом случае следует учитывать положения

п.п. 1.6.1 Инструкции № 5 , согласно которым начисление отпускных, в отличие от их фактической выплаты, производится пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.

Для определения максимальной суммы дохода, который дает право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), доходы в виде заработной платы за время отпуска относятся к соответствующим периодам их начисления (

п.п. 6.5.1 Закона № 889). После распределения отпускных по периодам, на которые они приходятся, общий доход за каждый месяц отдельно сравнивается с предельным размером дохода, при котором работник имеет право на НСЛ (в 2008 — 890 грн.).

Заработная плата работника за весь период ежегодного отпуска при выходе в отпуск должна быть выплачена не позднее, чем за три дня до его начала

(ст. 115 КЗоТ), и налог с доходов физических лиц с суммы переходящих отпускных должен быть перечислен в бюджет в полном объеме при ее выплате.

Напомним, что в случае своевременной выплаты заработной платы графы 3а и 3 Налогового расчета по форме № 1ДФ совпадают (

п. 3.3 Порядка № 451).

Для целей

Закона № 889 к заработной плате относятся и выплаты в связи с временной нетрудоспособностью. Это подтверждает ГНАУ в письме от 03.05.2006 г. № 2635/Ч/17-0215, № 5107/5/17-0216.

Начисление больничных осуществляется в том периоде, в котором был предоставлен листок нетрудоспособности. Напомним, что в случае если временная нетрудоспособность приходится на разные периоды, то для определения права на НСЛ сумма оплаты больничных разделяется по месяцам пропорционально времени, на которое приходится период временной нетрудоспособности (

письма ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117, от 14.03.2005 г. № 75/4/17-3114 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 17, № 25). Выплата больничных производится после окончания временной нетрудоспособности.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности отражаются как заработная плата и другие выплаты, начисленные в соответствии с условиями трудового договора с

признаком дохода «01».

Пример

. Работник предприятия Сиренко В. г. (идентификационный номер 2988888888) с 24 марта 2008 года по 16 апреля 2008 года находился в ежегодном отпуске. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска, приходящегося на март 2008 года, составила 213,36 грн., за период ежегодного отпуска, приходящегося на апрель 2008 года, — 426,72 грн. С 17 по 27 июня 2008 года работник болел. Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности составила 332,64 грн. Работник имеет право на налоговую социальную льготу в размере 257,50 грн. Заработная плата на предприятии выплачивается в установленные сроки.

Информацию о начисленных работнику во 2 квартале 2008 года доходах представим в таблице:

 

Начислено, грн.

2 квартал 2008 г.

Итого

апрель

май

июнь

Заработная плата

342,86

800,00

421,10

1563,96

Отпускные

426,72

426,72

Больничные

332,64

332,64

Итого

769,58

800,00

753,74

2323,32

Налог с доходов

72,77

77,18

71,54

221,49

 

Как видно из таблицы, общая сумма заработной платы и отпускных, приходящихся на апрель 2008 года (769,58 грн.), не превышает предельного размера дохода, при котором сохраняется право работника на НСЛ (890 грн.). В июне 2008 года общая сумма заработной платы и больничных также не превысила 890 грн. Таким образом, в течение всего 2 квартала 2008 года работник имел право на НСЛ.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ по работнику Сиренко В. г. заполняется следующим образом.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

15

2988888888

2323

32

2323

32

221

49

221

49

01

01

...

 

Пособия за счет средств Фонда социального страхования

В настоящее время предприятия выплачивают работникам за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности такие виды пособий:

— пособие по беременности и родам;

— пособие на погребение.

Данные выплаты не облагаются взносами в фонды социального страхования, поскольку они не включаются в фонд оплаты труда (

п.п. 3.2 Инструкции № 5) и налогом с доходов физических лиц на основании п.п. 4.3.1 Закона № 889.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ пособия за счет средств Фонда социального страхования отражаются с

признаком дохода «22».

 

Выплаты за выполнение работ и услуг по гражданско-правовым договорам

Вознаграждение по договору гражданско-правового характера для целей

Закона № 889 не подпадает под понятие «заработная плата». В связи с этим:

— при определении объекта налогообложения сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера не уменьшается на сумму взноса в Пенсионный фонд;

— налоговая социальная льгота к таким доходам физических лиц не применяется;

— в графе 3 Налогового расчета по форме № 1ДФ отражаются фактически выплаченные суммы доходов, в графе 4 — фактически перечисленная в бюджет сумма налога с доходов в течение отчетного квартала.

В соответствии с

Порядком № 451 выплаты за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера отражаются с признаком дохода «01».

Пример

. Гражданин Дмитренко И. В. (идентификационный номер 2811111111) оказывает услуги по переплету бухгалтерской документации на основании договора на оказание услуг. Сумма платы за услуги составляет 800 грн. Услуги оказаны в июне 2008 года.

Вознаграждение за оказанные услуги начислено в июне 2008 года, а выплачено по условиям договора 7 июля 2008 года. Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года по Дмитренко И. В. заполняется следующим образом.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

11

2811111111

800

00

0

00

120

00

0

00

01

...

 

Аренда

Доходы

в виде арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества подлежат налогообложению согласно порядку, установленному в п. 9.1 Закона № 889. В Порядке № 451 для таких доходов физических лиц предусмотрен признак «08».

Доходы, полученные физическим лицом от

сдачи в аренду движимого имущества, облагаются налогом с доходов физических лиц по общим правилам. В Порядке № 451 для таких выплат отдельный признак дохода не предусмотрен. На наш взгляд, логично было бы отражать доходы в виде арендной платы по договору аренды движимого имущества с признаком дохода «14».

Однако, по мнению ГНАУ, доходы в виде арендной платы по договору аренды движимого имущества отражаются с признаком дохода «01» (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4). Поэтому налоговым агентам, не желающим спорить с налоговиками, рекомендуем отражать такие доходы с признаком «01».

Пример

. Предприятие заключило:

1) договор аренды легкового автомобиля с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем (идентификационный номер 2926151515). Автомобиль передан в пользование предприятию с 1 февраля 2008 года. По условию договора арендная плата составляет 100 грн. в месяц и выплачивается 7 числа, следующего за месяцем начисления;

2) договор аренды помещения с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем (идентификационный номер 2914141414). Помещение передано в пользование предприятию с 1 апреля 2008 года. По условию договора арендная плата составляет 900 грн. в месяц и выплачивается 7 числа, следующего за месяцем начисления. Таким образом, начисленная за апрель 2008 года сумма арендной платы выплачена 7 мая 2008 года.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ будет иметь следующий вид.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

26

2926151515

300

00

300

00

45

00

45

00

01

27

2914141414

2700

00

1800

00

405

00

270

00

08

...

 

Материальная помощь

Материальная помощь, которая имеет

систематический характер и предоставляется всем или большинству работников предприятия, входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5. Для целей налогообложения такая помощь является заработной платой с соответствующим отражением ее в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (с признаком дохода «01»).

Что касается материальной помощи разового характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (

п.п. 3.31 Инструкции № 5), а также материальной и благотворительной помощи, выплаченной лицам, которые не состоят в трудовых отношениях с предприятием (п.п. 3.32 Инструкции № 5), то порядок их отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ зависит от того, каким образом они будут оформлены.

С позиции

Закона № 889 виды материальной помощи физическим лицам, предусмотренные пп. 3.31 и 3.32 Инструкции № 5 , могут быть оформлены как нецелевая благотворительная помощь.

Напомним, что согласно

п.п. 9.7.3 Закона № 889 нецелевая благотворительная помощь не включается в налогооблагаемый доход физического лица, при условии, что:

— совокупно в течение года ее сумма

не превышает прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2008 году — 890 грн.);

получатель такой помощи имеет право на НСЛ.

Сумма нецелевой благотворительной помощи, превышающая предельный размер дохода, установленный

п.п. 6.5.1 Закона № 889, подлежит налогообложению. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ облагаемая налогом с доходов сумма нецелевой благотворительной помощи отражается с признаком дохода «17».

Для отражения необлагаемой части нецелевой благотворительной помощи в

Порядке № 451 отдельный признак доходов не предусмотрен. Поэтому данная выплата в Налоговый расчет по форме № 1ДФ включается с признаком «14» (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4).

Если нецелевая благотворительная помощь предоставляется работнику, который не имеет права на НСЛ, вся ее сумма облагается налогом с доходов физических лиц. В таком случае в Налоговом расчете по форме № 1ДФ нецелевая благотворительная помощь отражается как дополнительное благо с

признаком дохода «09». Такого мнения придерживается ГНАУ (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4).

Если

нецелевая благотворительная помощь выплачивается физическому лицу, не являющемуся работником предприятия, то необлагаемая ее часть отражается с признаком дохода «14», а облагаемая часть с признаком дохода «17». Такого мнения придерживается ГНАУ (см. письмо № 8001 с. 36; консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4).

Сумма необлагаемой нецелевой благотворительной помощи, предоставленной профсоюзной организацией своим членам, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком

дохода «25». Сумма помощи, превышающая предельный размер дохода (в 2008 году — 890 грн.), отражается с признаком дохода «17».

Приведем

пример.

В апреле 2008 года работнику предприятия Зинченко О. П. (идентификационный номер 2955555555) начислена нецелевая благотворительная помощь в размере 1000 грн. Работник имеет право на применение налоговой социальной льготы, поэтому часть нецелевой благотворительной помощи в размере 890 грн. не подлежит налогообложению. С остальной части помощи в размере 110 грн. (1000 грн. - 890 грн.) был удержан налог с доходов физических лиц — 16,50 грн. (110 грн. х 15 %). Заработная плата Зинченко О. П. за 2 квартал 2008 года составила 2550,00 грн., налог с доходов физических лиц, удержанный из заработной платы, — 253,23 грн.

В мае 2008 года работнице Павленко Е. В. (идентификационный номер 2988888888) начислена материальная помощь на оздоровление в размере 800 грн. Такая помощь в составе заработной платы облагается налогом с доходов и взносами в фонды социального страхования. Общий доход Павленко Е. В. в виде заработной платы во 2 квартале 2008 года составил 3800 грн., удержанный налог с доходов — 550,05 грн.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года заполняется следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

14

2955555555

2550

00

2550

00

253

23

253

23

01

01

15

2955555555

890

00

890

00

0

00

0

00

14

16

2955555555

110

00

110

00

16

50

16

50

17

17

2988888888

3800

00

3800

00

550

05

550

05

01

...

 

Помощь на лечение

В зависимости от того, на каких основаниях предоставляется физическому лицу помощь на лечение, она может быть как облагаемой, так и необлагаемой.

Помощь на лечение, предоставленная в соответствии с требованиями

пп. 4.3.22 и 9.7.4 Закона № 889, не подлежит налогообложению.

Напомним эти требования.

Помощь на лечение согласно

п.п. 4.3.22 Закона № 889 может быть предоставлена как средства или стоимость имущества (услуг):

1) исключительно работодателем своему

работнику;

2)

за счет средств, которые остаются в распоряжении предприятия после обложения налогом на прибыль;

3) при наличии

документов, подтверждающих необходимость проведения конкретного лечения лица, претендующего на получение помощи.

Необлагаемая

целевая благотворительная помощь на лечение предоставляется при выполнении следующих условий:

1) предоставить помощь может

только резидент (юридическое или физическое лицо);

2) получателями помощи могут быть

работники, члены их семьи первой степени родства, а также другие физические лица, не являющиеся работниками предприятия;

3) средства на компенсацию платных услуг по лечению и получению лекарств должны предоставляться

непосредственно заведению здравоохранения;

4) получатель помощи должен

документально подтвердить необходимость получения платных медицинских услуг.

И еще одно требование, указанное как в

п.п. 4.3.22 Закона № 889, так и в п.п. 9.7.4 Закона № 889: необлагаемая помощь на лечение не может быть предоставлена на виды лечения, которые перечислены в п.п. 5.3.4 Закона № 889.

При выполнении всех указанных выше условий помощь на лечение, предоставляемая на основании

п.п. 4.3.22 Закона № 889 или п.п. 9.7.4 Закона № 889, не подлежит налогообложению независимо от суммы, а также наличия права на НСЛ у физических лиц — получателей.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ не облагаемая налогом с доходов физических лиц помощь на лечение отражается с

признаком дохода «39».

Пример.

Работник предприятия Сидоренко Н. П. (идентификационный номер — 2933333333) предоставил руководителю предприятия заявление с просьбой о предоставлении помощи на лечение, выписку из истории болезни и счета-фактуры медицинского учреждения. На основании указанных документов в июне 2008 года работнику начислена и выплачена помощь на лечение в сумме 950 грн. Согласно п.п. 4.3.22 Закона № 889 помощь на лечение не подлежит налогообложению. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года доход работника в виде помощи на лечение должна быть отражена таким образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

23

2933333333

950

00

950

00

0

00

0

00

39

...

 

Помощь на погребение

Согласно

п.п. «б» п.п. 4.3.21 Закона № 889 средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на погребение работодателем умершего сотрудника по его последнему месту работы в сумме, не превышающей двойного размера, установленного в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2008 году — 1780 грн.), не облагаются налогом с доходов физических лиц. В случае если помощь на погребение превышает указанный размер, сумма превышения подлежит налогообложению.

Согласно

Порядку № 451 предоставляемая на основании п.п. «б» п.п. 4.3.21 Закона № 889 помощь на погребение должна отражаться с признаком дохода «09» как дополнительное благо.

По нашему мнению, помощь на погребение не является дополнительным благом, полученным от работодателя, в соответствии с

п.п. 4.2.9 Закона № 889, поскольку она выплачивается не работнику, а родственнику умершего сотрудника и на основании отдельного п.п. 4.3.21 Закона № 889.

Поэтому, на наш взгляд, сумма помощи на погребение, которая не облагается налогом с доходов (в пределах 1780 грн.), должна отражаться с

признаком дохода «14».

Если

помощь на погребение предоставляется работнику предприятия в связи со смертью его родственника, вся сумма такой помощи подлежит обложению налогом с доходов физических лиц. В этом случае помощь на погребение может расцениваться как дополнительное благо, полученное от работодателя (за исключением случаев, когда такая помощь оформлена как нецелевая благотворительная), с соответствующим отражением в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «09».

Денежные средства, предоставляемые в качестве

помощи на погребение благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины или профсоюзом, не подлежат налогообложению в любой сумме согласно п.п. «а» п.п. 4.3.21 Закона № 889 независимо от того, кому выплачивается такая помощь (работнику или нет) и имеет ли право получатель на применение НСЛ. Для таких выплат предусмотрен отдельный признак доходов «38».

 

Обучение

Отражение расходов на обучение в Налоговом расчете по форме № 1ДФ зависит от порядка налогообложения таких сумм.

Напомним, что

не включается в налогооблагаемый доход работника сумма, перечисленная его работодателем учебному заведению* с учетом норм п.п. 4.3.20 Закона № 889, а именно:

* К ним относятся профессионально-технические учебные заведения (ст. 3 Закона Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР), высшие учебные заведения (ст. 1 Закона Украины «О высшем образовании» от 17.01.2002 г. № 2984-III) (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4).

— обучение должно быть

по профилю деятельности или общим производственным нуждам предприятия;

— сумма

не должна превышать размера, определенного согласно п.п. 6.5.1 Закона № 889 за каждый полный или неполный месяц подготовки (в 2008 году — 890 грн.);

— работник должен

отработать на предприятии до окончания второго календарного года с года, в котором заканчивается такое обучение.

Необлагаемые суммы расходов на обучение

в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «37».

При невыполнении требований, установленных

п.п. 4.3.20 Закона № 889, суммы, уплаченные за обучение работника, являются дополнительным благом с соответствующим налогообложением. В налоговый расчет по форме № 1 ДФ такие суммы включаются с признаком дохода «09».

Что касается оплаты предприятием обучения детей работников, отметим следующее.

Если расходы на оплату обучения ребенка возмещаются

работнику на основании подтверждающих документов, сумма возмещения будет являться для такого работника дополнительным благом. В этом случае доход работника в виде оплаты предприятием обучения его ребенка отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «09». При этом в графе 2 указывается идентификационный номер работника.

Если договор заключен между учебным заведением и предприятием в пользу третьего лица (ребенка сотрудника предприятия), расходы предприятия на платное обучение студента (ребенка сотрудника) являются доходом

такого ребенка в виде дополнительного блага, полученного от неработодателя. Согласно п.п. 4.2.9 Закона № 889 такой доход с целью налогообложения приравнивается к подаркам. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ не предусмотрен отдельный признак для отражения такого вида дохода. По нашему мнению, его следует отражать с признаком «14». При этом в графе 2 указывается идентификационный номер ребенка работника (непосредственно студента).

 

Суммы, выданные на командировку или под отчет

Согласно разъяснениям, предоставленным налоговиками в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с

признаком дохода «16» отражаются:

— своевременно не возвращенная сумма превышения над суммой расходов налогоплательщика на командировку;

— своевременно не возвращенная сумма, превышающая сумму фактических расходов плательщика налога на осуществление отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет лица, которое ее предоставило;

— суммы штрафа в размере 15 % суммы излишне израсходованных средств.

Напомним, что излишне израсходованные средства на командировку или под отчет

должны быть сданы подотчетным лицом до или во время предоставления Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, т. е. не позднее третьего банковского дня, следующего за днем, в котором была завершена командировка или завершено выполнение гражданско-правового действия по поручению предприятия .

В случае если подотчетное лицо

вернет остаток наличности позднее указанного выше предельного срока, но не позднее отчетного месяца, на который приходится последний день предельного срока, такое лицо должно уплатить штраф в размере 15 % суммы излишне израсходованных средств (п.п. 9.10.3 Закона № 889).

При возврате излишне израсходованных средств в месяце, следующем за отчетным месяцем, на который приходится предельный срок сдачи остатка средств,

кроме 15-процентного штрафа, с налогоплательщика взыскивается сумма налога с доходов по ставке 15 %, начисленного на сумму излишне израсходованных средств.

 

Алименты

На основании поступивших исполнительных документов или по заявлению самого работника

предприятие может удерживать из заработной платы работников алименты.

В соответствии с

п.п. 4.3.9 Закона № 889 алименты, выплачиваемые по решению суда или по добровольному решению сторон, не включаются в налогооблагаемый доход получателя.

Для отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ таких выплат

Порядком № 451 предусмотрен признак дохода «29». При этом в графе 2 Налогового расчета по форме № 1ДФ указывается идентификационный номер получателя алиментов.

 

Дивиденды

Отражение в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходов физических лиц в виде дивидендов зависит от порядка их налогообложения.

В соответствии с

п.п. 9.3.4 Закона № 889 дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав — резидентом, подлежат налогообложению.

Исключение составляют дивиденды, которые начисляются в виде акций (долей, паев), при условии, что такое начисление не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента и вследствие чего увеличивается уставный фонд такого эмитента. Согласно

п.п. 4.3.17 Закона № 889 такие дивиденды не включаются в налогооблагаемый доход физического лица.

Облагаемые налогом с доходов физических лиц дивиденды

отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «12».

Для

дивидендов, которые не включаются в налогооблагаемый доход, в Порядке № 451 предусмотрен отдельный признак — «34».

Пример

. Собственники общества с ограниченной ответственностью приняли решение о выплате во 2 квартале 2008 года дивидендов по итогам работы за 1 квартал 2008 года в общей сумме 8000 грн. Из них 3000 грн. выплачивается денежными средствами, 5000 грн. — в виде долей в уставном фонде (с соответствующим его увеличением). При этом пропорции участников общества в уставном фонде не изменяются.

Выплаты распределились следующим образом:

 

Ф.И.О

Идентифи-кационный номер

Доля в уставном фонде

Сумма начисленных дивидендов:

Налог с доходов

всего

долями

денежными средствами

Демченко И. П.

2822222221

50 %

4000,00

2500,00

1500,00

225,00

Грищенко В. И.

2922222222

25 %

2000,00

1250,00

750,00

112,50

Дьяченко Р. М.

2952222223

25 %

2000,00

1250,00

750,00

112,50

Итого:

100 %

8000,00

5000,00

3000,00

450,00

 

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года нужно заполнить следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

35

2822222221

1500

00

1500

00

225

00

225

00

12

36

2822222221

2500

00

2500

00

0

00

0

00

34

37

2922222222

750

00

750

00

112

50

112

50

12

38

2922222222

1250

00

1250

00

0

00

0

00

34

39

2952222223

750

00

750

00

112

50

112

50

12

40

2952222223

1250

00

1250

00

0

00

0

00

34

...

 

Выплаты самозанятым лицам

Для отражения доходов, выплачиваемых самозанятым лицам, В

Порядке № 451 предусмотрен отдельный признак дохода «42».

Чаще всего на практике предприятия выплачивают доходы таким самозанятым лицам, как предприниматели.

В соответствии с

п.п. 9.12.1 Закона № 889 доходы, выплаченные частному предпринимателю в рамках его предпринимательской деятельности, облагаются по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам. Таким образом, если налоговый агент выплачивает физическому лицу — предпринимателю доходы в рамках его предпринимательской деятельности*, он не удерживает налог с доходов. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такой доход отражается с признаком «42». При этом в графах 4 и 4а формы № 1ДФ проставляются нули.

* Доходом от предпринимательской деятельности считается любой доход, полученный предпринимателем, который работает на общей системе налогообложения; доход, полученный предпринимателем-единоналожником от вида деятельности, указанного в Свидетельстве об уплате единого налога; доход, полученный предпринимателем — плательщиком фиксированного налога за товар, приобретенный на рынке, кроме ликеро-водочных и табачных изделий.

При выплате физическому лицу — предпринимателю дохода, не связанного с его предпринимательской деятельностью, налоговый агент обязан удержать налог с доходов физических лиц и отразить сумму такого дохода в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с соответствующим признаком дохода.

Пример

. Физическое лицо — предприниматель Михайличенко Ю. В. (идентификационный номер 2716161616), который является плательщиком единого налога, в апреле 2008 года оказал предприятию услуги по курьерской доставке на сумму 400 грн. Данный вид деятельности указан в свидетельстве об уплате единого налога. Оплата за услуги произведена в мае 2008 года.

В этом случае форма № 1ДФ будет иметь следующий вид:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

15

2716161616

400

00

400

00

0

00

0

00

42

...

 

Если физическое лицо оказывает предприятию услуги не как предприниматель (в свидетельстве об уплате единого налога не указаны услуги по курьерской доставке), с ним заключается договор на оказание услуг. Следовательно, в таком случае доходы, полученные физическим лицом от оказания услуг по курьерской доставке, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ будут отражаться с признаком «01» как вознаграждение по гражданско-правовому договору.

Признак дохода «

42» применяется также при выплате доходов нотариусам, адвокатам и прочим самозанятым лицам. В этом случае при выплате дохода самозанятому лицу налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет налог с доходов. Следовательно, графы 4 и 4а Налогового расчета по форме № 1ДФ должны быть заполнены.

Пример

. В мае 2008 года нотариус Тимченко Л. Д. (идентификационный номер 2834567777) оказала предприятию нотариальные услуги. Плата за совершение нотариальных действий составила 120 грн. Оплата нотариальных услуг произведена в мае 2008 года. Сумма налога с доходов — 18 грн. Налог был своевременно удержан и перечислен в бюджет.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход нотариуса отражается следующим образом:

 

Фрагмент из Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

17

2834567777

120

00

120

00

18

00

18

00

42

...

 

Доходы от операций с движимым имуществом

В

Порядке № 451 для отражения доходов от операций с движимым имуществом предусмотрены два отдельных признака дохода:

07 «Доходы от операций с движимым имуществом согласно положениям ст. 12 Закона № 889» (п.п. 4.2.6, кроме п.п. «ж» п. 1.3 Закона № 889);

40 «Доходы от операций с движимым имуществом согласно положениям ст. 12 Закона № 889» (п.п. «ж» п. 1.3 Закона № 889).

С каким признаком следует отражать доход физического лица от операций с движимым имуществом, зависит от того, кто является налоговым агентом.

Если факт изменения собственника подлежит государственной регистрации и/или нотариальному удостоверению согласно закону Украины,

налоговым агентом выступает нотариус (см. разъяснение ГНАУ и Минюста от 18.01.2005 г. № 378/5/17-2116, № 31-50/77 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 11), который должен отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход физического лица от операций с движимым имуществом с признаком «40».

В остальных случаях доход физического лица от операций с движимым имуществом отражается

налоговым агентом в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «07». Согласно п. 12.3 Закона № 889 при продаже движимого имущества при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента такое лицо является налоговым агентом. По мнению ГНАУ, и физические лица — предприниматели, при посредничестве которых происходит продажа движимого имущества, являются налоговыми агентами (письмо от 05.10.2004 г. № 19139/7/17-3117). К числу налоговых агентов налоговики относят также юридических лиц (см. Информационные материалы «Исчисление и уплата налогов, сборов (обязательных платежей) в 2007 году» от 01.01.2007 г.) и физических лиц — предпринимателей (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 5, с. 4), которые покупают движимое имущество у физических лиц.

 

Доходы от операций по продаже недвижимого имущества

Порядок налогообложения операций по продаже недвижимого имущества определен в

ст. 11 Закона № 889. В Порядке № 451 для отражения доходов, полученных от осуществления таких операций, предусмотрен признак дохода «06». Относительно лиц, ответственных за предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ, отметим следующее.

Согласно

п. 11.3 Закона № 889 налоговым агентом при осуществлении операций по отчуждению объектов недвижимого имущества является нотариус, удостоверяющий соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате. Нотариусы выполняют функции налогового агента в части контроля полноты уплаты налога с доходов в бюджет в полном объеме и обеспечивают предоставление соответствующей информации налоговому органу (см. письмо ГНАУ от 19.02.2007 г. № 3200/7/17-0116).

Однако, по мнению ГНАУ, есть исключения из общего правила (см.

письмо ГНАУ от 22.03.2007 г. № 1370/Б/17-0715 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 40). Так, если покупателем недвижимого имущества является юридическое лицо, то сумму выплаченного дохода и уплаченного налога с доходов в Налоговом расчете по форме № 1 должен отразить такой покупатель. Нотариус в данном случае Налоговый расчет по форме № 1ДФ не подает.

На наш взгляд, такая точка зрения противоречит нормам

Закона № 889. Ведь в п. 11.3 данного Закона четко указано, что налоговым агентом является нотариус, и другие лица здесь не фигурируют. Тем не менее юридическим лицам — покупателям недвижимого имущества, не желающим спорить с работниками налоговых органов, рекомендуем следовать указаниям ГНАУ.

Таков порядок отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ наиболее распространенных видов доходов, выплачиваемых налоговыми агентами.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно