Исправление ошибок в Налоговом расчете по форме № 1ДФ
Иногда бухгалтеры допускают ошибки при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ. В данном случае важно четко знать, как можно исправиться. Об этом и пойдет речь в данной статье.
Татьяна РУДАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Порядок проведения корректировок предоставленного и принятого Налогового расчета по форме № 1ДФ определен в
п. 4 Порядка № 451.Корректировки Налогового расчета по форме № 1ДФ проводятся на основании самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок или уведомления об ошибках, выявленных органами государственной налоговой службы.
В случае, если корректировка ранее предоставленного Налогового расчета по форме № 1ДФ осуществляется до истечения предельного срока, установленного для подачи расчета, то в налоговый орган предоставляется
новый налоговый расчет.В случае, если корректировка ранее предоставленного Налогового расчета по форме № 1ДФ осуществляется после истечения предельного срока его подачи, то предоставляется
уточняющий налоговый расчет. Уточняющий налоговый расчет может предоставляться за любой из предыдущих отчетных периодов.Порядок заполнения нового отчетного и уточняющего налоговых расчетов является одинаковым и отличается только заполнением соответствующих клеточек «Новый отчетный» или «Уточняющий».
Новый отчетный и уточняющий налоговые расчеты предоставляются на основании информации из копии предыдущего поданного налогового расчета. Для заполнения также используется информация из уведомлений о выявленных ошибках, направленных органами государственной налоговой службы налоговому агенту.
Для замены одной ошибочной строки другой нужно изъять ошибочную информацию и ввести правильную информацию, т. е. полностью заполнить две строки, одна из которых изымает предварительно внесенную информацию, а вторая — вносит правильную информацию.
Для изъятия одной ошибочной строки из предварительно введенной информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» — строка на изъятие.
Чтобы ввести новую или пропущенную строку, нужно полностью заполнить все его графы и в графе 9 указать «0» — строку на введение.
Неправильно внесена в Налоговый расчет имеющаяся информация
Данный вид ошибок связан с тем, что в бухгалтерском учете все начисления и удержания отражены правильно, а в Налоговый расчет по форме № 1ДФ внесена неправильная информация либо не отражена совсем.
Пример 1.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года ошибочно не был указан доход физического лица — предпринимателя от предоставленных им в рамках предпринимательской деятельности услуг в размере 2000 грн. В бухгалтерском учете доход был начислен в январе 2008 года и выплачен в феврале 2008 года. Налог с доходов удержан не был, поскольку данный предприниматель является плательщиком единого налога и предоставил все необходимые документы, подтверждающие этот факт. Данная ошибка обнаружена в июне 2008 года.В сложившейся ситуации бухгалтер предприятия должен подать уточняющий налоговый расчет за 1 квартал 2008 года. Данный расчет должен быть заполнен таким образом.
Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ...
| ||||||||||||||
| 1
| 1212121212
| 2000
| 00
| 2000
| 00
| 0
| 00
| 0
| 00
| 42
| —
| —
| —
| 0
|
| х
| х
| 2000
| 00
| 2000
| 00
| 0
| 00
| 0
| 00
| х
| х
| х
| х
| х
|
| ...
| ||||||||||||||
Пример 2.
В налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года была внесена информация по работнику Ткаченко В. В. следующего содержания.
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 15 | 1812181212 | 2400 | 00 | 2400 | 00 | 173 | 58 | 173 | 58 | 01 | — | — | 01 | — |
| ... | ||||||||||||||
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ была указана информация о том, что данный работник пользовался в 1 квартале 2008 года НСЛ в размере 257,50 грн. (признак НСЛ — «01»). На самом деле к зарплате данного работника была применена НСЛ в размере 386,25 грн. (признак НСЛ — «02»). Ошибка обнаружена в июне 2008 года.
В сложившейся ситуации необходимо подать уточняющий налоговый расчет.
Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 1 | 1812181212 | 2400 | 00 | 2400 | 00 | 173 | 58 | 173 | 58 | 01 | — | — | 01 | 1 |
| 2 | 1812181212 | 2400 | 00 | 2400 | 00 | 173 | 58 | 173 | 58 | 01 | — | — | 02 | 0 |
| х | х | 4800 | 00 | 4800 | 00 | 347 | 16 | 347 | 16 | х | х | х | х | х |
| ... | ||||||||||||||
Неправильно исчислен налог и неправильно отражена его сумма в Налоговом расчете
Прежде чем рассмотреть числовой пример исправления неправильного исчисления налога с доходов и отражение правильных сумм в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, отметим следующее.
К сожалению, в
Порядке № 451 нет четкого ответа относительно порядка отражения исправления неправильно исчисленной суммы налога с доходов в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.Согласно
Порядку № 451 та строка, в которой допущена ошибка, полностью повторяется в уточняющем расчете с проставлением в графе «9» цифры «1» — строка на исключение, а затем вводится строка с правильными данными, в графе «9» которой ставится цифра «0» — строка на введение. На этом основании можно говорить, что в случае если, например, был занижен налог с доходов, то в строке на введение в графе «4а» уточняющего налогового расчета необходимо указать правильную сумму налога с доходов. А какую же сумму необходимо отразить в строке на введение в графе «4» уточняющего налогового расчета: налог с доходов, который должен был быть уплачен в случае исправления ошибки, или фактически уплаченный налог с доходов?По нашему мнению, о чем мы писали ранее в своих публикациях, в строке на введение в графе «4» уточняющего налогового расчета необходимо отразить налог с доходов,
который должен был быть уплачен в связи с исправлением ошибки. Другими словами, данные графы «4а» и графы «4» уточняющего налогового расчета в строке на введение должны совпадать.Отметим, что ГНАУ уже затрагивала в своих письмах данных вопрос, в частности, в
письме от 02.02.2005 г. № 639/X/17-3115 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 23). В нем была рассмотрена ситуация, связанная с возвратом излишне удержанного налога с суммы пособия по беременности и родам, которое, как в дальнейшем согласилась ГНАУ, не подлежит обложению налогом с доходов.Вместе с тем на сегодняшний день мнение ГНАУ изменилось. Согласно
письму ГНАУ от 07.02.2008 г. № 2155/7/17-0217 (с. 34) графа 4 (сумма перечисленного налога) во вводимой строке не должна меняться. Графа 4, по мнению ГНАУ, будет заполнена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором фактически будет уплачен доудержанный налог с доходов. При рассмотрении числового примера будем исходить именно из такого порядка исправления.Пример 3.
В январе 2008 года физическому лицу Конотопенко С. С. был начислен доход по аренде недвижимого имущества в сумме 2500 грн. При выплате указанного дохода ошибочно не был удержан налог с доходов. В июне 2008 года была обнаружена данная ошибка.В данной ситуации, по нашему мнению, предприятию необходимо за счет своих средств доначислить и уплатить налог с доходов. Дело в том, что
п.п. 20.3.2 Закона № 889, если налоговый агент до или при выплате дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств и налогового долга.Для определения суммы налога с доходов необходимо использовать «натуральный» коэффициент. Это связано с тем, что сумму, которую работнику выплатили без обложения налогом с доходов, следует считать чистым доходом.
Объект налогообложения составит: 2500 x 1,176471 = 2941,18 грн.
Сумма доначисленного налога составит: 2941,18 x 0,15 = 441,18 грн.
Сумма доначисленного налога с доходов отражается по Дт 949 — Кт 641. В июне 2008 года сумма доначисленного налога с доходов (441,18 грн.) уплачена.
Рассмотрим порядок исправления ошибки в исчислении налога с доходов в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 18 | 1815181515 | 2500 | 00 | 2500 | 00 | 0 | 00 | 0 | 00 | 08 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 1 | 1815181515 | 2500 | 00 | 2500 | 00 | 0 | 00 | 0 | 00 | 08 | — | — | — | 1 |
| 2 | 1815181515 | 2941 | 18 | 2941 | 18 | 441 | 18 | 0 | 00 | 08 | — | — | — | 0 |
| х | х | 5441 | 18 | 5441 | 18 | 441 | 18 | 0 | 00 | х | х | х | х | х |
| ... | ||||||||||||||
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 27 | 1815181515 | 0 | 00 | 0 | 00 | 0 | 00 | 441 | 18 | 08 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Неверное исчисление налогооблагаемого дохода и его отражение в Налоговом расчете
Бывают случаи, когда бухгалтер в текущем месяце обнаруживает ошибку, связанную с неправильным исчислением в предыдущих месяцах суммы начисленного налогооблагаемого дохода, например: доначисление ранее не учтенной суммы премии, материальной помощи на оздоровление и т. п.
В данном случае нет необходимости подавать уточняющий налоговый расчет.
Согласно
п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, в случае если начисление фонда оплаты труда осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявленных ошибок, то они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были сделаны начисления.Поэтому доначисленный доход облагается вместе с начисленным доходом текущего месяца в общем порядке.
Пример 4.
В июне 2008 года работнику доначислена премия, которая ошибочно не была начислена в марте 2008 года. Сумма доначисленной премии составила 400 грн. Зарплата за апрель, май, июнь 2008 года составила по 1000 грн. за каждый месяц. В июне к 1000 грн. зарплаты была доначислена премия в размере 400 грн. Общая сумма зарплата за июнь составила 1400 грн.Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года по данному работнику следует составить таким образом.
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 38 | 1713171313 | 3400 | 00 | 3400 | 00 | 492 | 15 | 492 | 15 | 01 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Уверены, что представленный в статье материал позволит бухгалтеру исправить ошибку в исчислении налога с доходов и заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ, тем самым избежав наложения финансовых санкций.
