Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Исправление ошибок в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2008/№ 57
В избранном В избранное
Печать
Статья

Исправление ошибок в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

 

Иногда бухгалтеры допускают ошибки при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ. В данном случае важно четко знать, как можно исправиться. Об этом и пойдет речь в данной статье.

Татьяна РУДАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Порядок проведения корректировок предоставленного и принятого Налогового расчета по форме № 1ДФ определен в

п. 4 Порядка № 451.

Корректировки Налогового расчета по форме № 1ДФ проводятся на основании самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок или уведомления об ошибках, выявленных органами государственной налоговой службы.

В случае, если корректировка ранее предоставленного Налогового расчета по форме № 1ДФ осуществляется до истечения предельного срока, установленного для подачи расчета, то в налоговый орган предоставляется

новый налоговый расчет.

В случае, если корректировка ранее предоставленного Налогового расчета по форме № 1ДФ осуществляется после истечения предельного срока его подачи, то предоставляется

уточняющий налоговый расчет. Уточняющий налоговый расчет может предоставляться за любой из предыдущих отчетных периодов.

Порядок заполнения нового отчетного и уточняющего налоговых расчетов является одинаковым и отличается только заполнением соответствующих клеточек «Новый отчетный» или «Уточняющий».

Новый отчетный и уточняющий налоговые расчеты предоставляются на основании информации из копии предыдущего поданного налогового расчета. Для заполнения также используется информация из уведомлений о выявленных ошибках, направленных органами государственной налоговой службы налоговому агенту.

Для замены одной ошибочной строки другой нужно изъять ошибочную информацию и ввести правильную информацию, т. е. полностью заполнить две строки, одна из которых изымает предварительно внесенную информацию, а вторая — вносит правильную информацию.

Для изъятия одной ошибочной строки из предварительно введенной информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» — строка на изъятие.

Чтобы ввести новую или пропущенную строку, нужно полностью заполнить все его графы и в графе 9 указать «0» — строку на введение.

 

Неправильно внесена в Налоговый расчет имеющаяся информация

Данный вид ошибок связан с тем, что в бухгалтерском учете все начисления и удержания отражены правильно, а в Налоговый расчет по форме № 1ДФ внесена неправильная информация либо не отражена совсем.

Пример 1.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года ошибочно не был указан доход физического лица — предпринимателя от предоставленных им в рамках предпринимательской деятельности услуг в размере 2000 грн. В бухгалтерском учете доход был начислен в январе 2008 года и выплачен в феврале 2008 года. Налог с доходов удержан не был, поскольку данный предприниматель является плательщиком единого налога и предоставил все необходимые документы, подтверждающие этот факт. Данная ошибка обнаружена в июне 2008 года.

В сложившейся ситуации бухгалтер предприятия должен подать уточняющий налоговый расчет за 1 квартал 2008 года. Данный расчет должен быть заполнен таким образом.

 

Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака

(0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

1

1212121212

2000

00

2000

00

0

00

0

00

42

0

х

х

2000

00

2000

00

0

00

0

00

х

х

х

х

х

...

 

Пример 2.

В налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года была внесена информация по работнику Ткаченко В. В. следующего содержания.

 

Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака

(0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

15

1812181212

2400

00

2400

00

173

58

173

58

01

01

...

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ была указана информация о том, что данный работник пользовался в 1 квартале 2008 года НСЛ в размере 257,50 грн. (признак НСЛ — «01»). На самом деле к зарплате данного работника была применена НСЛ в размере 386,25 грн. (признак НСЛ — «02»). Ошибка обнаружена в июне 2008 года.

В сложившейся ситуации необходимо подать уточняющий налоговый расчет.

 

Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака

(0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

1

1812181212

2400

00

2400

00

173

58

173

58

01

01

1

2

1812181212

2400

00

2400

00

173

58

173

58

01

02

0

х

х

4800

00

4800

00

347

16

347

16

х

х

х

х

х

...

 

Неправильно исчислен налог и неправильно отражена его сумма в Налоговом расчете

Прежде чем рассмотреть числовой пример исправления неправильного исчисления налога с доходов и отражение правильных сумм в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, отметим следующее.

К сожалению, в

Порядке № 451 нет четкого ответа относительно порядка отражения исправления неправильно исчисленной суммы налога с доходов в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Согласно

Порядку № 451 та строка, в которой допущена ошибка, полностью повторяется в уточняющем расчете с проставлением в графе «9» цифры «1» — строка на исключение, а затем вводится строка с правильными данными, в графе «9» которой ставится цифра «0» — строка на введение. На этом основании можно говорить, что в случае если, например, был занижен налог с доходов, то в строке на введение в графе «4а» уточняющего налогового расчета необходимо указать правильную сумму налога с доходов. А какую же сумму необходимо отразить в строке на введение в графе «4» уточняющего налогового расчета: налог с доходов, который должен был быть уплачен в случае исправления ошибки, или фактически уплаченный налог с доходов?

По нашему мнению, о чем мы писали ранее в своих публикациях, в строке на введение в графе «4» уточняющего налогового расчета необходимо отразить налог с доходов,

который должен был быть уплачен в связи с исправлением ошибки. Другими словами, данные графы «4а» и графы «4» уточняющего налогового расчета в строке на введение должны совпадать.

Отметим, что ГНАУ уже затрагивала в своих письмах данных вопрос, в частности, в

письме от 02.02.2005 г. № 639/X/17-3115 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 23). В нем была рассмотрена ситуация, связанная с возвратом излишне удержанного налога с суммы пособия по беременности и родам, которое, как в дальнейшем согласилась ГНАУ, не подлежит обложению налогом с доходов.

Вместе с тем на сегодняшний день мнение ГНАУ изменилось. Согласно

письму ГНАУ от 07.02.2008 г. № 2155/7/17-0217 (с. 34) графа 4 (сумма перечисленного налога) во вводимой строке не должна меняться. Графа 4, по мнению ГНАУ, будет заполнена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором фактически будет уплачен доудержанный налог с доходов. При рассмотрении числового примера будем исходить именно из такого порядка исправления.

Пример 3.

В январе 2008 года физическому лицу Конотопенко С. С. был начислен доход по аренде недвижимого имущества в сумме 2500 грн. При выплате указанного дохода ошибочно не был удержан налог с доходов. В июне 2008 года была обнаружена данная ошибка.

В данной ситуации, по нашему мнению, предприятию необходимо за счет своих средств доначислить и уплатить налог с доходов. Дело в том, что

п.п. 20.3.2 Закона № 889, если налоговый агент до или при выплате дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств и налогового долга.

Для определения суммы налога с доходов необходимо использовать «натуральный» коэффициент. Это связано с тем, что сумму, которую работнику выплатили без обложения налогом с доходов, следует считать чистым доходом.

Объект налогообложения составит: 2500 x 1,176471 = 2941,18 грн.

Сумма доначисленного налога составит: 2941,18 x 0,15 = 441,18 грн.

Сумма доначисленного налога с доходов отражается по Дт 949 — Кт 641. В июне 2008 года сумма доначисленного налога с доходов (441,18 грн.) уплачена.

Рассмотрим порядок исправления ошибки в исчислении налога с доходов в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

 

Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака

(0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

18

1815181515

2500

00

2500

00

0

00

0

00

08

...

 

Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака

(0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

1

1815181515

2500

00

2500

00

0

00

0

00

08

1

2

1815181515

2941

18

2941

18

441

18

0

00

08

0

х

х

5441

18

5441

18

441

18

0

00

х

х

х

х

х

...

 

Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака

(0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

27

1815181515

0

00

0

00

0

00

441

18

08

...

 

Неверное исчисление налогооблагаемого дохода и его отражение в Налоговом расчете

Бывают случаи, когда бухгалтер в текущем месяце обнаруживает ошибку, связанную с неправильным исчислением в предыдущих месяцах суммы начисленного налогооблагаемого дохода, например: доначисление ранее не учтенной суммы премии, материальной помощи на оздоровление и т. п.

В данном случае нет необходимости подавать уточняющий налоговый расчет.

Согласно

п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, в случае если начисление фонда оплаты труда осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявленных ошибок, то они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были сделаны начисления.

Поэтому доначисленный доход облагается вместе с начисленным доходом текущего месяца в общем порядке.

Пример 4.

В июне 2008 года работнику доначислена премия, которая ошибочно не была начислена в марте 2008 года. Сумма доначисленной премии составила 400 грн. Зарплата за апрель, май, июнь 2008 года составила по 1000 грн. за каждый месяц. В июне к 1000 грн. зарплаты была доначислена премия в размере 400 грн. Общая сумма зарплата за июнь составила 1400 грн.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года по данному работнику следует составить таким образом.

 

Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2008 года

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн., коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака

(0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

38

1713171313

3400

00

3400

00

492

15

492

15

01

...

 

Уверены, что представленный в статье материал позволит бухгалтеру исправить ошибку в исчислении налога с доходов и заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ, тем самым избежав наложения финансовых санкций.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно