Продажа льготного колесного трактора плательщиком ФСН: нужно ли подавать Уточняющий расчет?
По состоянию на 01.01.2008 г. юридическое лицо — плательщик ФСН имеет собственный колесный трактор (код 8701), в отношении которого п.п. «г» ст. 4 Закона Украины от 11.12.91 г. № 1963-ХІІ «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-ХII (далее — Закон № 1963) предоставлена льгота по уплате транспортного налога.
В июле 2008 года данное транспортное средство снимается с учета в органах ГАИ и реализовывается предприятием. Нужно ли в такой ситуации данному юридическому лицу подавать Уточняющий расчет суммы транспортного налога на 2008 год и Довідку к нему? Если да, то как заполнить эти документы?
Согласно требованиям
ст. 6 Закона № 1963 транспортный налог исчисляется юридическими лицами на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин по состоянию на 1 января текущего года. Расчет суммы налога подается на текущий год в соответствующий орган государственной налоговой службы по месту регистрации транспортных средств в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода. Особенности составления Расчета оговорены Порядком заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в органы государственной налоговой службы, утвержденным приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373 (далее — Порядок № 373).В соответствии с
Порядком № 373 в гр. 8 Расчета отражается начисленная сумма налога отдельно по каждому транспортному средству. В ситуации, когда в отношении определенного транспортного средства плательщик в соответствии со ст. 4 Закона № 1963 пользуется льготой по уплате налога — заполняются гр. 9 и 10 Расчета, в которых соответственно отражаются код льготы, полностью или частично освобождающей от уплаты налога (в соответствии со Справочником льгот), и сумма льготы. При этом в гр. 11 Расчета указывается разница между значениями гр. 8 и гр. 10.Приведем пример заполнения
Расчета (пример 1):(грн.)
Расчет
суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на 2008 год
| № з/п | Код транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів | Марка транспортного засобу | Модель транспортного засобу | 1) Об’єм циліндрів двигуна (см куб.) 2) Потужність двигуна (кВт) 3) Довжина корпусу (см) | Кількість однорідних транспортних засобів | Ставка податку в грн. на рік: 1) зі 100 см куб. 2) з 1 кВт 3) зі 100 см | Сума нарахованого податку | Пільги | Сума податку, що підлягає сплаті | |
| Код згідно з довідником пільг | Сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 8701 | Трактор (колесный) | Т-150К | 9150 | 1 | 2,5 | 228,75 | 12020010 | 228,75 | — |
| 2 | 8703 | ВАЗ | 2115 | 1500 | 1 | 4,00 | 60,0 | — | — | 60 |
| Усього | — | — | — | — | — | — | 288,75 | — | 228,75 | 60 |
| Строки сплати податку: | I квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 апреля
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||
|
| II квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 июля
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||
|
| III квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 октября
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||
|
| IV квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 января
(число, місяць) | 200 9 р. | (25 % суми гр. 11) |
Таким образом, в
Расчете отражается не только сумма налога, которая подлежит уплате плательщиком налога, но и сумма льгот по налогообложению.Согласно
ст. 5 Закона № 1963 налог за транспортные средства, снятые юридическими лицами в течение года с регистрации, подлежит перерасчету (кроме налога, уплаченного при первой регистрации в Украине). Сумма налога пересчитывается перед снятием с регистрации за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство снято с регистрации.Таким образом,
Законом № 1963 предусмотрено, что перерасчет суммы налога проводится при условии снятия с регистрации транспортного средства, независимо от того, освобождается или нет от уплаты налога данное транспортное средство. Поэтому если плательщик в течение года снимает с регистрации транспортное средство, которое освобождено от уплаты налога согласно действующему законодательству, то необходимо провести перерасчет суммы налога и предоставить в налоговый орган Уточняющий расчет, в гр. 8 которого отразить сумму налога после перерасчета, что, в свою очередь, изменит и сумму льготы по налогообложению. При условии, что колесный трактор (как указывается в вопросе) снимается с регистрации и продается в июле 2008 года, Уточняющий расчет будет заполнен следующим образом (пример 2) (в шапке такого расчета при этом проставляется отметка о том, что он является уточняющим):
Расчет
суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на 2008 год
(грн.)
| № з/п | Код транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів | Марка транспортного засобу | Модель транспортного засобу | 1) Об’єм циліндрів двигуна (см куб.) 2) Потужність двигуна (кВт) 3) Довжина корпусу (см) | Кількість однорідних транспортних засобів | Ставка податку в грн. на рік: 1) зі 100 см куб. 2) з 1 кВт 3) зі 100 см | Сума нарахованого податку | Пільги | Сума податку, що підлягає сплаті | |
| Код згідно з довідником пільг | Сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1
| 8701 | Трактор (колесный) | Т-150К | 9150 | 1 | 2,5 | 38,12 | 12020010 | 133,44* | - |
| 2
| 8703 | ВАЗ | 2115 | 1500 | 1 | 4,00 | 60,0 | — | — | 60 |
| Усього | — | — | — | — | — | — | 98,12 | — | 133,44 | 60** |
| Строки сплати податку: | I квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 апреля
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||
|
| II квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 июля
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||
|
| III квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 октября
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||
|
| IV квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 января
(число, місяць) | 200 9 р. | (25 % суми гр. 11) |
* Указывается пересчитанная сумма льготы по налогу с владельцев транспортных средств. При этом перерасчет налога за трактор колесный Т-150К проводится следующим образом:
(9150 х 2,5 : 100 : 12 месяцев ) х 7 месяцев = 133,44 (грн.),
где
9150 — объем двигателя трактора Т-150К (см. куб.);
2,5 — ставка налога в соответствии со ст. 3 Закона № 1963 (грн.) — 2,5 грн. со 100 куб. см;
12 — количество месяцев в году;
7 — количество месяцев, за которые рассчитывается налог (январь — июль 2008 года).
** Хотя сумма налога, которая подлежит уплате, после проведения перерасчета остается неизменной,
к Уточняющему расчету при этом необходимо приложить Справку:
Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують
або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної
в попередніх звітних періодах
(подається разом з уточненим Розрахунком окремо за кожний звітний період)
| № з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов’язання в картці особового рахунку | Значення показників |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 60 * |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 60 ** |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки — рядок 1 Довідки) | — |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки — рядок 2 Довідки) | 0 *** |
| 5 |
| |
| 6 | Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100) | — |
| * См. суммарную строку графы 11 старого Расчета (пример 1). ** См. суммарную строку графы 11 Уточняющего расчета (пример 2). *** Показатель, который вносится в карточку лицевого счета плательщика для корректировки налогового обязательства. | ||
Конечно же, может возникнуть вопрос: зачем подавать
Уточняющий расчет в такой ситуации и корректировать сумму льготы, если данный показатель не влияет на сумму налога, начисленную в карточке лицевого счета плательщика? Ответ на него заключается в следующем.Приказом ГНА Украины, Госкомстата Украины от 23.07.2004 г. № 419/453
утверждена Инструкция о порядке заполнения формы отчета № 1-ПП «О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности» (далее — Инструкция № 419/453). Вышеуказанный приказ имеет силу нормативного документа (зарегистрирован в Минюсте Украины 28 июля 2004 г. под № 938/9537) и обязателен для выполнения всеми юридическими лицами, их филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, на которые законами возложена обязанность удерживать и (или) уплачивать налоги, сборы (обязательные платежи) и которые пользуются правом на льготу по налогообложению.Таким образом, отчет по форме № 1-ПП подается всеми юридическими лицами, их филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями — плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые используют право на льготу по налогу согласно
ст. 4 Закона № 1963. Поэтому если в графах 9 и 10 Расчета задекларированы данные о сумме льготы, то отчет по форме № 1-ПП необходимо предоставить в налоговую инспекцию. Сроки предоставления отчета и порядок его заполнения определены Инструкцией № 419/453.При этом следует помнить, что ошибки в отчете по форме № 1-ПП приводят к искажению информации о потерях доходов бюджета в результате налоговых льгот. Поскольку действующими нормативно-правовыми актами не предусмотрен механизм предоставления Уточняющего отчета по форме № 1-ПП, то все изменения необходимо отражать в
последующем отчете по форме № 1-ПП в течение года, так как указанный отчет составляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому составление Уточняющего расчета по транспортному налогу поможет заполнить очередной отчет по форме № 1-ПП достоверным образом.Также следует отметить, что плательщики налога несут ответственность за достоверность информации данных отчета по форме № 1-ПП в соответствии с действующим законодательством (
п. 5 Инструкции № 419/453).КРАВЕЦ Ирина Валентиновна,
главный государственный налоговый ревизор-инспектор
отдела администрирования имущественных налогов ГНА в Харьковской области
