Продаж пільгового колісного трактора платником ФСП: чи потрібно подавати Уточнюючий розрахунок?
Станом на 01.01.2008 р. юридична особа — платник ФСП має власний колісний трактор (код 8701), стосовно якого
п.п. «г» ст. 4 Закону України від 11.12.91 р. № 1963-ХІІ «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11.12.91 р. № 1963-ХII (далі — Закон № 1963 ) надано пільгу зі сплати транспортного податку.У липні 2008 року цей транспортний засіб знімається з обліку в органах ДАІ та реалізується підприємством. Чи потрібно в такій ситуації цій юридичній особі подавати
Уточнюючий розрахунок суми транспортного податку на 2008 рік і Довідку до нього? Якщо так, то як заповнити ці документи?
Згідно з вимогами
ст. 6 Закону № 1963 транспортний податок обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин станом на 1 січня поточного року. Розрахунок суми податку подається на поточний рік до відповідного органу державної податкової служби за місцем реєстрації транспортних засобів у строки, передбачені для річного звітного періоду. Особливості складання Розрахунку зумовлені Порядком заповнення та подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, до органів державної податкової служби, затвердженим наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373 (далі — Порядок № 373).Відповідно до
Порядку № 373 у гр. 8 Розрахунку відображається нарахована сума податку окремо щодо кожного транспортного засобу. У ситуації, коли стосовно певного транспортного засобу платник відповідно до ст. 4 Закону № 1963 користується пільгою зі сплати податку, заповнюються гр. 9 і 10 Розрахунку, в яких відповідно відображаються код пільги, що повністю або частково звільняє від сплати податку (відповідно до Довідника пільг ), та сума пільги. При цьому в гр. 11 Розрахунку зазначається різниця між значеннями гр. 8 і гр. 10.Наведемо приклад заповнення
Розрахунку (приклад 1):
Розрахунок
суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів на 2008 рік
(грн.)
| № з/п | Код транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів | Марка транспортного засобу | Модель транспортного засобу | 1) Об’єм циліндрів двигуна (см куб.) 2) Потужність двигуна (кВт) 3) Довжина корпусу (см) | Кількість однорідних транспортних засобів | Ставка податку в грн. на рік: 1) зі 100 см куб. 2) з 1 кВт 3) зі 100 см | Сума нарахованого податку | Пільги | Сума податку, що підлягає сплаті | |
| Код згідно з довідником пільг | Сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 8701 | Трактор (колісний) | Т-150К | 9150 | 1 | 2,5 | 228,75 | 12020010 | 228,75 | — |
| 2 | 8703 | ВАЗ | 2115 | 1500 | 1 | 4,00 | 60,0 | — | — | 60 |
| Усього | — | — | — | — | — | — | 288,75 | — | 228,75 | 60 |
| Строки сплати податку: | I квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 квітня (число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||||
|
| II квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 липня
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||||
|
| III квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 жовтня
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||||
|
| IV квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 січня
(число, місяць) | 200 9 р. | (25 % суми гр. 11) |
Таким чином, у
Розрахунку відображається не лише сума податку, що підлягає сплаті платником податку, а й сума пільг з оподаткування.Згідно зі
ст. 5 Закону № 1963 податок за транспортні засоби, зняті юридичними особами протягом року з реєстрації, підлягає перерахунку (крім податку, сплаченого при першій реєстрації в Україні). Сума податку перераховується перед зняттям з реєстрації за місяці, що залишилися до кінця року, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому транспортний засіб знято з реєстрації.Таким чином,
Законом № 1963 передбачено, що перерахунок суми податку провадиться за умови зняття з реєстрації транспортного засобу незалежно від того, чи звільняється від сплати податку цей транспортний засіб. Тому якщо платник протягом року знімає з реєстрації транспортний засіб, звільнений від сплати податку згідно з чинним законодавством, то необхідно провести перерахунок суми податку і подати до податкового органу Уточнюючий розрахунок, у гр. 8 якого відобразити суму податку після перерахунку, що, у свою чергу, змінить і суму пільги з оподаткування. За умови, що колісний трактор (як зазначається в запитанні) знімається з реєстрації та продається в липні 2008 року, Уточнюючий розрахунок буде заповнено таким чином (приклад 2) (у шапці такого розрахунку при цьому проставляється позначка, що він є уточнюючим):
Розрахунок
суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів на 2008 рік
(грн.)
| № з/п | Код транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів | Марка транспортного засобу | Модель транспортного засобу | 1) Об’єм циліндрів двигуна (см куб.) 2) Потужність двигуна (кВт) 3) Довжина корпусу (см) | Кількість однорідних транспортних засобів | Ставка податку в грн. на рік: 1) зі 100 см куб. 2) з 1 кВт 3) зі 100 см | Сума нарахованого податку | Пільги | Сума податку, що підлягає сплаті | |
| Код згідно з довідником пільг | Сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 8701 | Трактор (колісний) | Т-150К | 9150 | 1 | 2,5 | 38,12 | 12020010 | 133,44* | - |
| 2 | 8703 | ВАЗ | 2115 | 1500 | 1 | 4,00 | 60,0 | — | — | 60 |
| Усього | — | — | — | — | — | — | 98,12 | — | 133,44 | 60** |
| Строки сплати податку: | I квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 квітня
(число, місяць)
| 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||||||
|
| II квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 липня
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||||||
|
| III квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 жовтня
(число, місяць) | 200 8 р. | (25 % суми гр. 11) | ||||||
|
| IV квартал | 15,00
(сума податку) | грн. до | 15 січня
(число, місяць) | 200 9 р. | (25 % суми гр. 11) |
* Зазначається перерахована сума пільги щодо податку з власників транспортних засобів. При цьому перерахунок податку за трактор колісний Т-150К провадиться таким чином:
(9150 х 2,5 : 100 : 12 міс.) х 7 міс. = 133,44 грн.,
де 9150 — об’єм циліндрів двигуна трактора Т-150К (см куб.);
2,5 — ставка податку відповідно до ст. 3 Закону № 1963 (грн.) — 2,5 грн. зі 100 куб. см;
12 — кількість місяців у році;
7 — кількість місяців, за які розраховується податок (січень — липень 2008 року).
** Хоча сума податку, яка підлягає сплаті, після проведення перерахунку залишається незмінною,
до Уточнюючого розрахунку при цьому необхідно додати Довідку:
Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах
(подається разом з уточненим Розрахунком окремо за кожний звітний період)
| № з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов’язання в картці особового рахунку | Значення показників | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 60 * | |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 60 ** | |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки — рядок 1 Довідки) | — | |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв’язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки — рядок 2 Довідки) | 0 *** | |
| 5 | Зміст помилки | Зміна суми пільги у зв’язку зі зняттям із реєстрації трактора Т-150К 15.02.2008 р. | |
| 6 | Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100) | — | |
| * Див. сумарний рядок графи 11 старого Розрахунку (приклад 1). ** Див. сумарний рядок графи 11 Уточнюючого розрахунку (приклад 2). *** Показник, що вноситься до картки особового рахунка платника для коригування податкового зобов’язання | |||
Звичайно ж, може виникнути запитання: навіщо подавати
Уточнюючий розрахунок у такій ситуації та коригувати суму пільги, якщо цей показник не впливає на суму податку, нараховану в картці особового рахунка платника? Відповідь на нього полягає в такому.Наказом ДПА України, Держкомстату України від 23.07.2004 р. № 419/453
затверджено Інструкцію про порядок заповнення форми звіту № 1-ПП «Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності» (далі — Інструкція № 419/453). Цей наказ має силу нормативного документа (зареєстрований у Мін’юсті України 28 липня 2004 року за № 938/9537) та є обов’язковим для виконання всіма юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншим відокремленими підрозділами, на які законами покладено обов’язок утримувати та (або) сплачувати податки, збори (обов’язкові платежі) та які користуються правом на пільгу з оподаткування.Таким чином, звіт за формою № 1-ПП подається всіма юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами — платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які використовують право на пільгу з податку згідно зі
ст. 4 Закону № 1963. Тому якщо в гр. 9 і 10 Розрахунку задекларовано дані про суму пільги, то звіт за формою № 1-ПП необхідно подати до податкової інспекції. Строки подання звіту та порядок його заповнення визначено Інструкцією № 419/453.При цьому слід пам’ятати, що помилки у звіті за формою № 1-ПП призводять до перекручення інформації про втрати доходів бюджету в результаті податкових пільг. Оскільки чинними нормативно-правовими актами не передбачено механізму подання Уточнюючого звіту за формою № 1-ПП, то всі зміни слід відображати в
наступному звіті за формою № 1-ПП протягом року, оскільки зазначений звіт складається наростаючим підсумком з початку року. Тому складання Уточнюючого розрахунку щодо транспортного податку допоможе заповнити черговий звіт за формою № 1-ПП достовірно.Також слід зауважити, що платники податку несуть відповідальність за достовірність інформації даних звіту за формою № 1-ПП відповідно до чинного законодавства (
п. 5 Інструкції № 419/453).КРАВЕЦЬ Ірина Валентинівна,
головний державний податковий ревізор-інспектор відділу
адміністрування майнових податків ДПА у Харківській області
