Ошибка в учете расходов на приобретение лицензии
Ситуация
В декабре 2007 года предприятие для осуществления розничной торговли минеральными удобрениями приобрело соответствующую лицензию. В налоговом учете, исходя из стоимости лицензии (340 грн.), сформирован отдельный объект нематериальных активов. В I квартале 2008 года на данный объект начислена амортизация с использованием прямолинейного метода. Ошибка обнаружена в июле 2008 года*. Деятельность предприятия в I квартале 2008 года была прибыльной.
*Декларация за полугодие 2008 года еще не подавалась.
Нарушение
Предприятием нарушены нормы
п.п. 5.4.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которыми любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, включаются в состав валовых расходов.
Анализ ситуации
Согласно
ст. 1 Закона Украины «О пестицидах и агрохимикатах» от 02.03.95 г. № 86/95-ВР минеральные удобрения относятся к агрохимикатам. Для осуществления розничной торговли агрохимикатами необходимо приобретение соответствующей лицензии (п. 11 ст. 9 Закона Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III, далее — Закон о лицензировании).Отражение в налоговом учете расходов, связанных с приобретением лицензии, регулируется нормами
п.п. 5.4.7 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с ними такие расходы независимо от срока действия лицензии включаются в состав валовых расходов.Судя по всему, предприятие ошибочно отразило лицензию в составе нематериальных активов, неправильно истолковав нормы
п. 1.2 Закона о налоге на прибыль. Напомним, что с позиции Закона о налоге на прибыль нематериальный актив — это объект интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога.В отношении лицензии отметим, что согласно
ст. 1 Закона о лицензировании она представляет собой документ государственного образца, свидетельствующий о праве лицензиата на осуществление указанного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения лицензионных условий. Как видим, лицензия не вписывается в понятие нематериального актива, приведенного в п. 1.2 Закона о налоге на прибыль, и должна отражаться в налоговом учете исходя из норм п.п. 5.4.7 Закона о налоге на прибыль .Допущенная ошибка стала причиной:
— занижения валовых расходов предприятия в
декларации за 2007 год на сумму 340 грн., что повлекло за собой переплату налога на прибыль в размере 85 грн. (340 х 25 %);— завышения амортизационных отчислений в
декларации за I квартал 2008 года на 17 грн. (340 : 5 : 4) и возникновения недоплаты по налогу на прибыль в размере 4 грн. (17 х 25 %).
Исправление ошибки
Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль в прошедших отчетных периодах, установлен
п. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), в соответствии с п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).Согласно этим документам ошибки, допущенные в декларации по налогу на прибыль, могут быть исправлены при помощи любого из способов:
— через
текущую декларацию по налогу на прибыль;— через
уточняющий расчет (УР).На наш взгляд, показатели декларации за 2007 год удобнее исправить через уточняющий расчет, а показатели декларации за I квартал 2008 года — через декларацию за полугодие 2008 года.
Уточняющий расчет к декларации за 2007 год необходимо заполнить следующим образом:
— в первой подстроке строки 2 указать код строки декларации, в которой была допущена ошибка — «04.13», а под ней сумму заниженных валовых расходов (
340 грн.) со знаком «+»;— в строке 4 отразить сумму завышенного объекта налогообложения в сумме 340 грн. со знаком «-»;
— в строке 7 указать сумму переплаты (85 грн.) со знаком «
-»;— в строке 8 поставить прочерк. В данном случае 5-процентный штраф не начисляется, поскольку ошибка не привела к занижению налоговых обязательств.
При исправлении ошибок, допущенных в 2008 году, в
стр. 05.2 декларации за полугодие 2008 года необходимо отразить сумму завышенных амортизационных отчислений I квартала 2008 года (17 грн.) со знаком «-», а в стр. 22 — поставить прочерк. В соответствии с п. 1.4 Порядка № 143 декларация по налогу на прибыль заполняется в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Поскольку сумма штрафа составляет менее 50 копеек (4 х 5 % = 0,2), то и отражать ее в декларации не нужно. Что касается таблицы 2 приложения К1/1, то она заполняется следующим образом: в графах 3 и 4 стр. В найдут отражение верные суммы амортизационных отчислений, а в графе 5 будет указана завышенная сумма.В случае если предприятие уже предоставило декларацию за полугодие, то исправить ошибки, допущенные в 2008 году, до предельного срока подачи декларации можно в
новой декларации. Для этого в поле «Звітна нова» ставится соответствующая отметка, а сама декларация заполняется в описанном выше порядке.Предприятие может исправить выявленную ошибку и через уточняющий расчет. Заполнен он будет так:
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за I квартал 2008 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | 1 | ... |
| ... | 2 | ... |
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | -17 |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 17 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| ... | 6 | ... |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 4 |
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1004 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | — |
| ... | 9 | ... |
Несмотря на то что ошибка повлекла за собой занижение налоговых обязательств, в стр.
8 УР необходимо поставить прочерк, поскольку сумма пятипроцентного штрафа составляет менее 50 копеек. В связи с тем, что сумма штрафа в уточняющем расчете не отражается, то и уплачивать ее до подачи УР не нужно, в бюджет следует перечислить только недоплату (4 грн.).После исправления ошибки через УР значение стр. 15 декларации за полугодие 2008 года необходимо увеличить на 4 грн., а таблицу 2 приложения К1/1 заполнить так, как будто ошибки и не было.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
