Помилка в обліку витрат на придбання ліцензії
Ситуація
У грудні 2007 року підприємство для здійснення роздрібної торгівлі мінеральними добривами придбало відповідну ліцензію. У податковому обліку виходячи з вартості ліцензії (340 грн.) сформовано окремий об’єкт нематеріальних активів. У І кварталі 2008 року на цей об’єкт нараховано амортизацію з використанням прямолінійного методу. Помилку виявлено в липні 2008 року*. Діяльність підприємства в І кварталі 2008 року була прибутковою.
Порушення
Підприємством порушено норми
п.п. 5.4.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до яких будь-які витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для ведення господарської діяльності, включаються до складу валових витрат.
Аналіз ситуації
Згідно зі
ст. 1 Закону України «Про пестициди та агрохімікати» від 02.03.95 р. № 86/95-ВР мінеральні добрива належать до агрохімікатів. Для здійснення роздрібної торгівлі агрохімікатами необхідне придбання відповідної ліцензії (п. 11 ст. 9 Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» від 01.06.2000 р. № 1775-III, далі — Закон про ліцензування).Відображення в податковому обліку витрат, пов’язаних з придбанням ліцензії, регулюється нормами
п.п. 5.4.7 Закону про податок на прибуток. Відповідно до них такі витрати незалежно від строку дії ліцензії включаються до складу валових витрат.Судячи з усього, підприємство помилково відобразило ліцензію у складі нематеріальних активів, неправильно витлумачивши норми
п. 1.2 Закону про податок на прибуток. Нагадаємо, що з позиції Закону про податок на прибуток нематеріальний актив — це об’єкт інтелектуальної, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані в порядку, установленому відповідним законодавством, об’єктом права власності платника податку.Щодо ліцензії зауважимо: згідно зі
ст. 1 Закону про ліцензування вона є документом державного зразка, який засвідчує право ліцензіата на провадження зазначеного в ньому виду господарської діяльності протягом визначеного строку за умови виконання ліцензійних умов. Як бачимо, ліцензія не вписується до поняття нематеріального активу, наведеного в п. 1.2 Закону про податок на прибуток і має відображатися в податковому обліку виходячи з норм п. 5.4.7 Закону про податок на прибуток.Допущена помилка призвела до:
— заниження валових витрат підприємства в
декларації за 2007 рік на суму 340 грн., що спричинило переплату податку на прибуток у розмірі 85 грн. (340 х 25 %);— завищення амортизаційних відрахувань у
декларації за І квартал 2008 року на 17 грн. (340 : 5 : 4) та виникнення недоплати з податку на прибуток у розмірі 4 грн. (17 х 25 %).
Виправлення помилки
Порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток у минулих звітних періодах, установлено
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — Порядок № 143) відповідно до п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податку перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181 ).Згідно з цими документами помилки, допущені в декларації з податку на прибуток, може бути виправлено за допомогою будь-якого зі способів:
— через
поточну декларацію з податку на прибуток;— через
уточнюючий розрахунок (УР).На наш погляд, показники декларації за 2007 рік зручніше виправити через уточнюючий розрахунок, а показники декларації за І квартал 2008 року — через декларацію за півріччя 2008 року.
Уточнюючий розрахунок до декларації за 2007 рік необхідно заповнити так:
— у першому підрядку рядка 2 зазначити код рядка декларації, в якому було допущено помилку — «04.13», а під ним суму занижених валових витрат (
340 грн.) зі знаком «+»;— у рядку 4 відобразити суму завищеного об’єкта оподаткування в сумі 340 грн. зі знаком «-»;
— у рядку 7 зазначити суму переплати (85 грн.) зі знаком «
-»;— у рядку 8 поставити прокреслення. У цьому випадку 5-відсотковий штраф не нараховується, оскільки помилка не спричинила заниження податкових зобов’язань.
При виправленні помилок, допущених у 2008 року, у
рядку 05.2 декларації за півріччя 2008 року необхідно відобразити суму завищених амортизаційних відрахувань І кварталу 2008 року (17 грн.) зі знаком «-», а в рядку 22 — поставити прокреслення. Згідно з п. 1.4 Порядку № 143 декларація з податку на прибуток заповнюється у гривнах без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами. Оскільки сума штрафу становить менше 50 копійок (4 х х 5 % = 0,2), то й відображати її в декларації не потрібно. Щодо таблиці 2 додатка К1/1, то вона заповнюється так: у графах 3 і 4 ряд. В знайдуть відображення правильні суми амортизаційних відрахувань, а у графі 5 буде зазначено завищену суму.Якщо підприємство вже подало декларацію за півріччя, то виправити помилки, допущені у 2008 році, до граничного строку подання декларації, можна в
новій декларації. Для цього в полі «Звітна нова» ставиться відповідна позначка, а сама декларація заповнюється в описаному вище порядку.Підприємство може виправити виявлену помилку і через уточнюючий розрахунок. Заповнено його буде так:
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за І квартал 2008 року
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | 1 | ... |
| ... | 2 | ... |
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | -17 |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | 17 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| ... | 6 | ... |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 4 |
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1004 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | — |
| ... | 9 | ... |
Незважаючи на те що помилка спричинила заниження податкових зобов’язань, у ряд.
8 УР необхідно поставити прокреслення, оскільки сума п’ятивідсоткового штрафу становить менше 50 копійок. У зв’язку з тим, що сума штрафу в уточнюючому розрахунку не відображається, то й сплачувати її до подання УР не потрібно, до бюджету слід перерахувати тільки недоплату (4 грн.).Після виправлення помилки через УР значення ряд. 15 декларації за півріччя 2008 року необхідно збільшити на 4 грн., а таблицю 2 додатка К1/1 заповнити так, ніби помилки й не було.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
