Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июнь, 2008/№ 44
В избранном В избранное
Печать
Приказ от 18.04.2008 г. № 266

Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов

 

Приказ от 18 апреля 2008 года № 266

(извлечение)

 

Во исполнение распоряжения Кабинета Министров Украины от 06.02.2008 г. № 262-р «О мерах по усовершенствованию системы администрирования налога на добавленную стоимость» и с целью реализации положений приказа ГНА Украины от 17.03.2008 г. № 159 «О внесении изменений в налоговую
отчетность по налогу на добавленную стоимость»

приказываю:

1.

Утвердить Примерный порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов (далее — Порядок).*

* Комментарий см. на с. 44. —

Примеч. ред.

Председатель С. Буряк

 

 

Приложение

Примерный порядок

взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов

 

Раздел I. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок вводится в органах государственной налоговой службы (далее — орган ГНС) с целью усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость, разрушения схем минимизации налоговых обязательств, ликвидации виртуального налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, полноты декларирования налоговых обязательств и обеспечения своевременности возмещения налога на добавленную стоимость в условиях внедрения системы предоставления плательщиками налога на добавленную стоимость расшифровок налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов.

1.2.

При применении Порядка необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:

— Закон Украины от 4 декабря 1990 г. № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 509);

— Закон Украины от 25 июня 1991 г. № 1251-XII «О системе налогообложения», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 1251);

— Закон Украины от 21 декабря 2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2181);

— Закон Украины от 3 апреля 1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 168);

— Закон Украины от 22 июня 1997 г. № 283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 283);

— Закон Украины от 1 июня 2000 г. № 1776-III «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 1776);

— Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», с изменениями и дополнениями (далее — Указ № 727);

— Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 1 октября 1997 г. № 1104, с изменениями и дополнениями (далее — Порядок № 1104);

— приказ ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под № 250/2054, с изменениями и дополнениями (далее — Приказ № 166);

— Порядок заполнения и предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под № 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 15.06.2005 г. № 213) (далее — Порядок № 166);

— приказ ГНА Украины от 01.03.2000 г. № 79 «Об утверждении Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость» (далее — Приказ № 79);

— приказ ГНА Украины от 11.12.2006 г. № 766 «Об утверждении Методических рекомендаций по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на прибыль» (далее — Приказ № 766);

— другие нормативно-правовые акты, регулирующие осуществление хозяйственных операций, которые влияют на размер налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, обобщающие налоговые разъяснения и налоговые разъяснения ГНА Украины.

1.3.

Для реализации Порядка созданы следующие программные продукты:

1.3.1. система формирования и предоставления в орган ГНС средствами телекоммуникационной связи налоговой отчетности в электронном виде по ведению учета расшифровки налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов;

1.3.2. система приемки и компьютерной обработки налоговой отчетности по проведению автоматизированного контроля налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на районном уровне;

1.3.3. система автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины.

1.4.

В настоящем Порядке термины употребляются в следующем значении:

1.4.1.

акт — служебный документ, удостоверяющий факт проведения проверки, документирующий обнаруженные нарушения, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства и/или налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на орган ГНС;

1.4.2.

справка — служебный документ, удостоверяющий факт проведения проверки, документирующий отсутствие обнаруженных в рамках проверки нарушений, которые приводят к занижению или завышению суммы налогового обязательства и налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на орган ГНС;

1.4.3.

документальная невыездная проверка — проверка, проводимая в помещении органа ГНС на основании поданных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), независимо от способа их предоставления;

1.4.4.

камеральная проверка — проверка, проводимая органом ГНС исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок плательщика НДС;

1.4.5.

плановая выездная проверка — проверка налогоплательщика в отношении своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), предусмотренная в плане работы органа ГНС и проводимая по местонахождению такого налогоплательщика или объекта права собственности, в отношении которого проводится такая плановая выездная проверка;

1.4.6.

плательщик налога на добавленную стоимость (далее — плательщик НДС) — субъект хозяйствования, зарегистрированный плательщиком налога на добавленную стоимость согласно статье 9 Закона № 168 и внесенный в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Приказа № 79;

1.4.7.

налоговая декларация — документ, подаваемый плательщиком НДС в орган ГНС в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа);

1.4.8.

налоговая отчетность по НДС — налоговые декларации по НДС (полной и сокращенной формы), уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (к полной и к сокращенной декларации по НДС);

1.4.9.

внеплановая выездная проверка (документальная) (далее — внеплановая выездная проверка) — проверка плательщика НДС, не предусмотренная в планах работы органа ГНС и проводимая при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных Законом № 509.

В ходе внеплановой проверки проводится комплекс мероприятий, направленных на определение достоверности начисления налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость или бюджетного возмещения. При выявлении несоответствия размера налоговых обязательств и налогового кредита, задекларированных контрагентами, проводится одновременная проверка продавца и покупателя, при которой обеспечивается взаимодействие подразделений налогового контроля государственных налоговых инспекций контрагентов;

1.4.10.

другие термины в настоящем Порядке понимаются в значении, определенном законами по вопросам налогообложения, другими нормативно-правовыми актами, в том числе нормативными документами ГНА Украины.

1.5. Порядок применяется органами ГНС всех уровней при обработке налоговой отчетности, составленной по результатам отчетного периода (начиная с

марта 2008 года) для плательщиков НДС, применяющих месячный налоговый период, и с I квартала 2008 года для плательщиков НДС, применяющих квартальный налоговый период.

 

Раздел II. Прием и обработка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в условиях предоставления расшифровок

2.1. На этапе приема налоговой отчетности по НДС работники, осуществляющие ее прием, производят визуальный контроль поданного документа, во время которого

проверяется:

2.1.1. регистрация субъекта хозяйствования плательщиком НДС;

2.1.2. действие формы налоговой отчетности по НДС;

2.1.3. заполнение документов налоговой отчетности, которые подаются на бумажных носителях средствами, обеспечивающими сохранение этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (чернилами, пастой шариковых ручек, с помощью печатных машинок, принтеров, средств механизации и т. п.);

2.1.4. отсутствие подчисток, помарок, малозаметных исправлений;

2.1.5. полнота заполнения, а именно: наличие обязательных приложений, обязательных реквизитов, предусмотренных формой отметок (в том числе отметки о поданных приложениях); значения показателей, не заполняемые из-за отсутствия информации, должны быть прочеркнуты;

2.1.6. наличие подписей соответствующих должностных лиц;

2.1.7. скрепление печатью налогоплательщика.

2.2. Документы, по результатам визуального контроля которых обнаружены недостатки в оформлении, не признаются как налоговая декларация по НДС. Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности налоговая отчетность принимается и предлагается плательщику НДС доработать поданные документы, учитывая выявленные недостатки.

2.3. Документы, не признанные как налоговая декларация по НДС, регистрируются в электронной базе налоговой отчетности плательщика НДС в трехдневный срок со дня их получения (но не позднее следующего дня от предельного срока предоставления отчетности). Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности посылается уведомление о непризнании органом ГНС декларации как налоговой с указанием оснований и предложением предоставить надлежаще оформленную налоговую отчетность.

2.4. В электронной базе документы, не признанные как налоговая отчетность, регистрируются (без внесения показателей в КЛС) и получают статус «К сведению», в комментариях проставляется регистрационный номер уведомления (о непризнании органом ГНС поданного документа как налоговой отчетности) и дата его отправления.

2.5. Если по результатам визуального контроля налоговой отчетности по НДС недостатки в ее оформлении не выявлены, такая отчетность регистрируется как налоговая отчетность, считающаяся принятой и подлежащая последующей обработке.

2.6. Работник подразделения ведения и защиты налоговой отчетности после регистрации налоговой отчетности по НДС переносит информацию из первичных отчетных документов плательщика НДС на бумажных носителях и отчетных документов, предоставленных плательщиками НДС в электронном виде, в электронную базу налоговой отчетности органа ГНС.

2.7. После ввода информации налоговой отчетности по НДС в электронную базу налоговой отчетности органа ГНС работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности проводится:

2.7.1. автоматизированная проверка документов налоговой отчетности автоматически средствами «Бест-Звіт» (в течение 3 календарных дней после предельного срока предоставления — декларации по НДС, на следующий день после приема — уточняющие расчеты);

2.7.2. верификация данных налоговой отчетности, предоставленной плательщиками НДС на бумажных носителях, которые импортируются в КЛС (по мере обработки документов);

2.7.3. передача информации налоговой отчетности по НДС в центральную базу данных налоговой отчетности государственной налоговой службы ежедневно (по мере обработки документов).

2.8. Работники подразделения ведения и защиты налоговой отчетности несут ответственность за соответствие информации в базах налоговой отчетности данным налоговых документов, предоставленных плательщиком НДС.

2.9. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после проведения автоматизированной проверки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц реестры поданной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1*. Такие реестры содержат результаты проведенного автоматизированного контроля каждого пакета отчетности.

* Приложение 1 не приводится.

2.10. В составе автоматизированного контроля осуществляется проверка и присваиваются коды ошибок, определенные техническим заданием:

2.10.1. определение итоговых строк каждого раздела декларации по НДС и каждого приложения;

2.10.2. перенесение итоговых сумм из приложений в строки налоговой декларации по НДС;

2.10.3. сопоставление данных налоговой отчетности по НДС с информацией из других источников, а именно информации кол. 2 раздела II Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, кол. 3 Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с данными Реестра плательщиков НДС.

2.11. Копии реестров поданной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с заявленными к бюджетному возмещению суммами НДС, переданных в подразделения налогообложения юридических, физических лиц, подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в тот же день передаются в подразделения налоговой милиции.

2.12. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после наступления предельных сроков предоставления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налоговой милиции реестры неподанной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

2.13. Реестры несвоевременно поданных деклараций по налогу на добавленную стоимость передаются подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в подразделения налогообложения юридических, физических лиц по мере поступления отчетов после предельных сроков предоставления.

2.14. Информация налоговой отчетности по НДС, присланная в центральную базу данных налоговой отчетности, в разрезе контрагентов подлежит сопоставлению средствами системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины с целью выявления плательщиков НДС, которыми занижена сумма налоговых обязательств или завышена сумма налогового кредита.

2.15. Результатом автоматизированного сопоставления данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость является

распределение плательщиков НДС при наличии операций с контрагентами в поданной ими налоговой отчетности по следующим категориям:

нулевая категория — расхождений при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) не обнаружено. Задекларированный налоговый кредит отражен в налоговых обязательствах контрагентов (с учетом допустимого уровня разногласий, установленного ГНА Украины);

первая категория — выявлены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налогового кредита меньше, чем налоговых обязательств контрагентом;

вторая категория — выявлены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налоговых обязательств меньше, чем налогового кредита контрагентами, в том числе: плательщиком НДС включены суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектом хозяйствования, не зарегистрированным плательщиком НДС, или выписанных плательщиком НДС, не подающим налоговую отчетность по НДС.

2.16. Обработка системой автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины проводится ежедневно по мере поступления несверенных данных.

2.17. Работники подразделений налогообложения юридических, физических лиц, налогового контроля и налоговой милиции после проведения автоматизированного сопоставления на центральном уровне данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) в тот же день получают доступ (экранные формы) к информации (в разрезе отчетных периодов) о результатах такого сопоставления плательщиков НДС, состоящих на учете в органе ГНС, в виде:

2.17.1. перечней плательщиков НДС в разрезе категорий;

2.17.2. подробной информации об избранном плательщике НДС о результатах сопоставления каждой операции с контрагентом (записей, прошедших сопоставление);

2.17.3. статистической информации о результатах такого сопоставления в разрезе органа ГНС.

2.18. Полученные результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС подлежат проверке органами ГНС на местах в такой последовательности:

2.18.1. второй категории;

2.18.2. нулевой и первой категории с отрицательным значением НДС (стр. 21);

2.18.3. нулевой и первой категории.

2.19. В случае выявления работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц при проведении камеральной проверки налоговой отчетности ошибок, допущенных работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при введении налоговой отчетности в электронную базу налоговой отчетности с бумажного носителя такая информация передается в подразделение ведения и защиты налоговой отчетности путем направления служебной записки с целью устранения ошибки.

2.20. По результатам проверки полученной информации работниками органа ГНС:

2.20.1. устраняются ошибки, допущенные работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при введении налоговой отчетности в электронную базу налоговой отчетности органом ГНС с бумажного носителя;

2.20.2. учитываются уточняющие расчеты (в случае их предоставления плательщиком НДС);

2.20.3. составляются акты проверки плательщика НДС (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) с обязательным указанием в разрезе контрагентов доначисленных сумм НДС.

2.21. Итоги проверок по результатам автоматизированного сопоставления налоговой отчетности по НДС на центральном уровне отражаются в описательной части акта проверки (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) или справки в разрезе периодов и операций с одним контрагентом и фиксируются в АС «Аудит». По мере подписания актов проверки и согласования налоговых обязательств, определенных налоговым уведомлением-решением, принятым по результатам таких проверок, уточняются результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС по представлению подразделения, которым завершена процедура такого согласования и которым принято такое уведомление-решение.

2.22. Если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в административном порядке, мотивировочная часть решения о результатах рассмотрения жалоб плательщиков, изменяющая суммы НДС, определенные по результатам проверки, составляется в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС.

Подразделение апелляции передает структурному подразделению, осуществлявшему проверку плательщика НДС, копию решения, принятого по рассмотрению жалобы налогоплательщика, для подготовки налоговых уведомлений-решений и регистрации (фиксируются) в АС «Аудит».

2.23. Если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в судебном порядке, юридическое подразделение передает структурному подразделению, проводившему проверку плательщика, копии решений судебных органов, которыми изменены суммы НДС, определенные по результатам проверки.

Структурное подразделение, проводившее проверку плательщика НДС, на следующий день после получения указанных решений составляет Справку об изменении результатов проверки плательщика НДС по результатам обжалования в судебном порядке (приложение 2)* в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС и регистрирует в АС «Аудит».

* Приложение 2 не приводится.

2.24. Подразделения органа ГНС всех уровней (центрального, регионального, районного) получают доступ (экранные формы) к статистической информации результатов автоматизированного сопоставления на уровне ГНА Украины данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) в разрезе отчетных периодов. Статистическая информация о количестве, сумме отклонений НДС и результатах их обработки органом ГНС формируется по подчиненным органам ГНС, категориям плательщиков НДС (или категориям записей), отчетным периодам.

 

Раздел III. Камеральная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость

3.1. Все налоговые декларации и расчеты по налогу на добавленную стоимость, подаваемые плательщиком НДС в налоговую инспекцию, подлежат обязательной камеральной проверке работниками подразделений налогообложения юридических, физических лиц в течение 30 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи отчетной налоговой декларации в орган ГНС или днем фактической подачи уточняющего расчета.

3.2. Камеральная проверка налоговых деклараций и расчетов осуществляется непосредственно в государственной налоговой инспекции.

3.3. Целью проведения камеральной проверки налоговой отчетности является выявление и предупреждение на первой стадии возможных нарушений налогового законодательства за счет применения отдельных методов контроля и анализа деятельности субъектов хозяйствования.

3.4.

Основными задачами (направлениями) камеральной проверки являются:

3.4.1 проверка правильности составления налоговых деклараций и расчетов, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налога, которые подлежат уплате в бюджет, бюджетному возмещению; проверка обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления базы налогообложения (выявление арифметических или методологических ошибок);

3.4.2. проверка своевременности подачи отчетности в орган ГНС; логический контроль (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сравнение отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода);

3.4.3. проверка согласованности показателей, повторяющихся в налоговых декларациях и расчетах;

3.4.4. сопоставление данных налоговой отчетности по НДС с данными налоговой отчетности других налогов, информации, полученной от таможенных органов и других источников;

3.4.5. предварительная оценка налоговых деклараций и расчетов относительно достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных фактов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налогового законодательства.

3.5. Методические рекомендации по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость приведены в приложении 3.

 

Раздел IV. Документальная невыездная проверка

4.1. Подразделения налогообложения юридических, физических лиц проводят документальную невыездную (камеральную) проверку налоговой отчетности плательщика НДС второй категории с учетом требований к проведению документальной невыездной проверки, определенных Законом № 509. Документальная невыездная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость проводится на основании пункта 1 статьи 11 Закона № 509 и длится в течение 30 дней, следующих за предельным днем подачи отчетной налоговой декларации или фактической подачи уточняющего расчета.

4.2.

При проведении документальной невыездной проверки подлежат проверке следующие документы, связанные с начислением и уплатой налога:

4.2.1. налоговая отчетность (декларация по налогу на добавленную стоимость (в том числе сокращенная), уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (в том числе к сокращенной);

4.2.2. реестры полученных и выданных налоговых накладных;

4.2.3. финансово-хозяйственные документы, подтверждающие уплату денежных средств по совершенной сделке, — платежные поручения, выписки банковских учреждений, приходные и расходные кассовые ордера, чеки РРО и другие;

4.2.4. финансово-хозяйственные документы, подтверждающие передачу товаров, выполнение работ (предоставление услуг) по совершенной сделке, — товарно-транспортные накладные, налоговые накладные, счета-фактуры, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, акты приемки-передачи выполненных работ (предоставленных услуг), наличие собственных производственных мощностей, трудовых ресурсов, складских помещений, договоры аренды складских помещений;

4.2.5. хозяйственные договоры, заключенные плательщиком НДС с контрагентом, во взаимоотношениях с которым выявлены расхождения;

4.2.6. платежные поручения на перечисление суммы налога на добавленную стоимость в бюджет.

4.3. Если во время проверки установлен факт включения плательщиком НДС (получателем) суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы как плательщики НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) (далее — субъект хозяйствования, не зарегистрированный плательщиком НДС (поставщик)), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором состоит на учете плательщик НДС (получатель), обращается к такому плательщику НДС с запросом в письменной форме о предоставлении объяснения и их документальном подтверждении (перечень документов, затребуемый у плательщика НДС, предусмотренный пунктом 4.2 Порядка) о его правоотношениях с таким контрагентом.

4.4. На основании документов, указанных в пункте 4.2 Порядка и полученных от плательщика НДС (получателя), и информации из реестра плательщиков НДС об аннулировании Свидетельства о регистрации плательщика НДС или отсутствии регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) и с учетом других результатов камеральной проверки составляется Акт документальной невыездной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной приказом № 166, в котором указывается о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпункта 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона № 168, и принимается уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

В случае установления по результатам проверки на основании предоставленных плательщиком НДС (получателем) документов фактического осуществления хозяйственной операции с субъектом хозяйствования, не зарегистрированным как плательщик НДС (поставщиком), указанная информация направляется на следующий день в орган ГНС, в котором состоит на учете субъект хозяйствования, не зарегистрированный как плательщик НДС (поставщик), для проведения его проверки (документальной невыездной, выездной внеплановой).

4.5. В случае неполучения документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, в течение 15 дней с момента направления запроса плательщику НДС (получателю) работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с предоставлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т. п.) для осуществления мероприятий, предусмотренных пунктом 6.2 раздела VI настоящего Порядка.

4.6. В случае неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от плательщика НДС (получателя) работник подразделения налогообложения юридических лиц передает указанные материалы:

— подразделению налогового контроля — для проведения выездной проверки;

— подразделению налоговой милиции — для оперативного сопровождения такой проверки.

4.7. Работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором состоит на учете субъект хозяйствования, не зарегистрированный как плательщик НДС (поставщик), обращается к такому плательщику НДС с запросом в письменной форме о предоставлении объяснения и их документальном подтверждении (перечень документов, затребуемый у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) относительно правомерности нерегистрации такого субъекта как плательщика НДС.

4.8. В случае установления работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании поданных документов субъектом хозяйствования, не зарегистрированным как плательщик НДС (поставщиком), что такой субъект хозяйствования обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц составляет Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом № 166, в котором указывается о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона № 168, и принимает уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

4.9. В случае неполучения, неполного получения документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС (поставщика), работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.

4.10. Работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (поставщик), не подающий налоговую отчетность, и органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (получатель), в соответствии с пунктом 3 статьи 11, пунктом 3 статьи 111 Закона № 509 обращаются в письменной форме к таким плательщикам НДС с целью получения объяснения и их документальных подтверждений (перечень документов, затребуемый у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) об осуществлении хозяйственных операций поставок товаров, услуг и правомерности формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем).

4.11. Если плательщик НДС (поставщик) подает налоговую отчетность, орган ГНС действует в соответствии с настоящим Порядком (после приема, обработки налоговой отчетности, передачи ее на центральный уровень, автоматизированной проверки расшифровок налоговой отчетности, получения таких результатов проводится проверка такой отчетности подразделениями органа ГНС).

4.12. Если плательщик НДС (поставщик) не подает налоговую отчетность и документы, указанные в пункте 4.2 Порядка, на обращение органа ГНС в течение 15 дней с момента направления запроса, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц:

4.12.1. составляет Акт о неподаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и готовит материалы для принятия уведомления-решения в соответствии с Приказом № 253;

4.12.2. передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с предоставлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т. п.) для осуществления мероприятий, предусмотренных пунктом 6.2 Раздела VI настоящего Порядка.

4.13. Если по результатам проведенной работы плательщиком НДС (поставщиком) подана налоговая отчетность или органом ГНС осуществлено доначисление налоговых обязательств, в результате чего автоматизированная проверка расшифровок налоговой отчетности подтверждает правомерность формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем), а также по результатам камеральной проверки нарушений (ошибок) не обнаружено, работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц делается соответствующая запись в разделе IV декларации.

4.14. Если по результатам камеральной проверки обнаружены нарушения (ошибки), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц приглашает плательщика НДС для составления Акта документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом № 166, и направляет уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

4.15. В случае неполучения, неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от плательщика НДС (получателя) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.

4.16. Если плательщиком НДС (поставщиком) в налоговые обязательства включена сумма НДС меньше, чем контрагентом (получателем) в налоговый кредит, работники подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (поставщик), и органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (получатель), в соответствии с пунктом 3 статьи 11, пунктом 3 статьи 111 Закона № 509 обращаются в письменной форме к таким плательщикам НДС относительно получения объяснений и их документальных подтверждений (перечень документов, затребуемый у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) с целью установления причин разногласий данных, содержащихся в поданной ими налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, обнаруженных во время камеральной проверки, и/или по результатам автоматизированного сопоставления.

4.17. В случае самостоятельного выявления плательщиком НДС ошибки в показателях поданной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость такой плательщик НДС подает уточняющий расчет в соответствии с требованиями законодательства.

4.18. Если работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании поданных плательщиком НДС документов на обращение органа ГНС обнаруживает ошибку в показателях поданной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, составляется Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом № 166, и направляется уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

4.19. В случае неполучения, неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от налогоплательщика на обращение органа ГНС (невозможность выявления ошибки в показателях поданной отчетности по налогу на добавленную стоимость) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.

4.20. В случае определения по результатам документальной невыездной проверки необходимости проведения внеплановой выездной проверки плательщика НДС, подразделением налогообложения юридических лиц составляется служебная записка и направляется подразделению налогового контроля (копия — подразделению налоговой милиции) с изложением оснований в отношении принятого такого решения и необходимости проведения внеплановой проверки. Вместе со служебной запиской передаются налоговая отчетность, другие документы в случае их получения от плательщика НДС.

4.21. При получении работником подразделения, осуществляющего налогообложение юридических, физических лиц, информации об отнесении плательщика НДС по результатам автоматизированного сопоставления к нулевой, первой категории (существует риск манипулирования суммами НДС) такая информация принимается во внимание и учитывается при отработке выявленных отклонений в данных расшифровок следующих периодов.

 

Раздел V. Внеплановая выездная проверка

5.1. Подразделениями налогового контроля, налогообложения физических лиц на основании статьи 111 Закона № 509 и материалов, переданных подразделением налогообложения юридических лиц, проводится внеплановая выездная проверка плательщика НДС (поставщика) и плательщика НДС (получателя). Внеплановая выездная проверка проводится в порядке и сроки, определенные Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине», приказами ГНА Украины № 441, № 253 № 327.

5.2. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что плательщик НДС (получатель) имел правовые связи (заключал хозяйственные договоры) с субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы как плательщики НДС или относительно которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) и наличия информации в реестре плательщиков налога НДС об аннулировании Свидетельства о регистрации плательщика НДС или об отсутствии регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором указывают о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпункта 7.4.5 пункта 7.2 статьи 7 Закона № 168 и принимают уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

5.3. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что субъекты хозяйствования, не зарегистрированные как плательщики НДС или относительно которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), обязаны зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость, работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором указывается о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона № 168, и принимают уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

5.4. При проведении проверки плательщика НДС (получателя) формируется перечень проведенных хозяйственных операций с товаром (услугами), которые были предметом заключенных договоров, и устанавливается правомерность/неправомерность формирования налогового кредита.

При проведении проверки плательщика НДС (поставщика) исследуются вопросы отражения в учете проведенных хозяйственных операций и определяется необходимость доначисления налоговых обязательств.

Органы ГНС, на учете которых состоят контрагенты, проводят анализ полученной информации и обмениваются его результатами для сопоставления данных и, в случае необходимости, принятия мер по завершению проверки с целью уменьшения суммы налогового кредита и/или доначисления суммы налоговых обязательств.

Копии акта (справки), составленного по результатам проверки, направляются в орган ГНС, осуществляющий учет контрагента проверявшегося субъекта хозяйствования.

5.5.

При проведении проверки для сбора доказательной базы относительно ничтожности совершенных сделок (договоров, противоречащих интересам государства и общества) целесообразно исследовать следующую информацию:

— возможность или невозможность фактического осуществления плательщиком НДС хозяйственных операций с учетом времени, оперативности проведения операций, местонахождения имущества, отдаленности контрагентов друг от друга или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ либо предоставления услуг;

— выявление ведения учета для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также нужно осуществление и учет других хозяйственных операций;

— осуществление операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном плательщиком НДС в документах учета;

— наличие или отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей хозяйственной, экономической деятельности при отсутствии управленческого или технического персонала, основных фондов, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

— другую информацию, доказывающую, что сведения документов учета (налоговых накладных) не соответствуют действительности.

5.6. При проведении проверки устанавливаются и документируются факты, свидетельствующие о деятельности плательщика НДС с целью получения налоговой выгоды (бестоварность операции, осуществление хозяйственных операций с целью получения возмещения налога на добавленную стоимость, освобождения от налогообложения, уменьшения базы и ставки налогообложения, получения права на зачет и т. п.), для целей налогообложения операции учтены плательщиком НДС не в соответствии с их действительным экономическим содержанием; или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или другими причинами, или такая налоговая выгода возникает не в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

5.7. При установлении указанных обстоятельств при проведении внеплановой выездной проверки и получении информации от подразделений налоговой милиции, погашения просроченных налоговых обязательств, юридического об отсутствии плательщика НДС по указанным в регистрационных документах адресам, начатой процедуре банкротства (доведения до банкротства), прекращения юридического лица (признанные учредительные, регистрационные документы недействительны), нарушения в отношении должностных лиц субъекта хозяйствования (или по факту совершения преступления) уголовного дела работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт внеплановой выездной проверки, в котором указывают, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным. Копия такого акта направляется в подразделение налоговой милиции.

5.8. При выявлении договора, противоречащего интересам государства и общества и являющегося ничтожным, выясняется факт последующего использования плательщиком НДС (получателем) в хозяйственной деятельности товара, который был предметом указанного договора, устанавливается плательщик НДС — следующий покупатель указанного товара. Информация об обнаруженной ничтожности направляется в орган ГНС, в котором такой плательщик учитывается, с целью определения оснований признания договора, заключенного между второй парой контрагентов, ничтожным и соответственно уменьшения суммы налогового кредита. Такие действия совершаются по цепочке приобретения товара, который был предметом договора, выявленного ничтожным, до плательщика НДС, имеющего достаточные активы для уплаты налоговых обязательств.

5.9. Подразделения налогового контроля, налогообложения физических лиц в соответствии с информацией о движении товара проводят проверки в соответствии с разделом V настоящего Порядка. Результатом таких проверок является выявление ничтожности таких хозяйственных связей по цепочке до плательщика НДС, имеющего достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, составления Акта внеплановой выездной проверки и принятия соответствующего уведомления-решения.

 

Раздел VI. Действия подразделений налоговой милиции

6.1. На всех этапах проверки работники подразделения налоговой милиции осуществляют оперативную отработку информации относительно плательщика НДС второй категории и плательщиков НДС, заявивших к возмещению из бюджета НДС, в порядке, установленном действующими законодательными и нормативно-правовыми актами.

6.2. Работник подразделения налоговой милиции по получении информации от подразделений налогообложения юридических, физических лиц о ненахождении плательщика НДС по указанным в регистрационных документах данными, перечня плательщиков НДС, не предоставивших соответствующие документы на запрос органа ГНС (с предоставлением работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т. п.)) обязан установить местонахождение плательщика НДС, субъекта хозяйствования, незарегистрированного плательщиком НДС. В случае подтверждения отсутствия плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС, по его местонахождению установить местонахождение его учредителей, должностных лиц, провести их опрос относительно осуществления хозяйственных операций (поставки товаров, услуг, отгрузки товаров, фактического выполнения работ, транспортировки, хранения товаров по цепочке снабжения товара до его потребителя), выписки налоговых накладных, выявления активов плательщика НДС и др. Проводится проверка согласно требованиям ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины на предмет наличия признаков фиктивного предпринимательства, уклонения от уплаты налогов, других преступлений.

В случае установления местонахождения плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС, подразделение налоговой милиции предоставляет такую информацию подразделению налогообложения физических лиц, налогового контроля с целью проведения внеплановой проверки.

О проведенной работе подразделение налоговой милиции обязано известить подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налогового контроля в письменном виде в течение пяти дней с момента получения служебной записки от указанных подразделений.

6.3. По получении от подразделения налогового контроля Акта внеплановой выездной проверки, в котором указано, что упомянутый договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, подразделение налоговой милиции в рамках предоставленных полномочий осуществляет сбор информации об установлении плательщиков НДС, которые воспользовались таким налоговым кредитом по цепочке приобретения товара, который был предметом договора, выявленного ничтожным, до плательщика НДС, имеющего достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, устанавливает в действиях должностных лиц субъектов хозяйствования возможные признаки преступлений, проведения оперативно-розыскных мероприятий (при наличии законных оснований) и направляет такую информацию в подразделение налогового контроля для проведения внеплановых выездных проверок для сбора необходимой информации.

6.4. Работники подразделения налоговой милиции при получении информации о плательщике НДС, которым безосновательно заявлен к возмещению из бюджета НДС, не позднее следующего дня предоставляют соответствующую информацию подразделениям налогообложения юридических, физических лиц и подразделениям налогового контроля для использования в ходе проведения проверок.

6.5. Работники подразделения налоговой милиции во время принятия решений, предшествующих факту возмещения плательщику НДС из бюджета, предоставляют обоснованные замечания относительно такого возмещения (при их наличии). А в случае их отсутствия в письменном виде о таковом сообщают.

6.6. Работники подразделения налоговой милиции принимают участие в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории и по вопросам правомерности заявленных плательщиками НДС бюджетного возмещения НДС в случае, если такие проверки связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС), находящихся в их производстве.

6.7. Работники подразделения налоговой милиции принимают участие в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории, которые проводятся в соответствии с пунктами 5.7 — 5.10 настоящего Порядка, в рамках ведения оперативно-розыскных дел или расследования уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС), находящихся в их производстве.

6.8. Работники подразделения налоговой милиции по выявленным во время отработки нарушениям налогового законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, принимают решение в порядке ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины.

 

Раздел VII. Действия юридических подразделений

7.1. Юридические подразделения передают копии решений судебных органов, которыми установлена правомерность доначисления (отмены) сумм НДС, определенных по результатам проверки, принятого решения о результатах рассмотрения жалоб плательщика налога, структурному подразделению органа ГНС, проводившему проверку.

7.2. После получения Акта внеплановой выездной проверки, в котором отмечается, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, но не позднее пятого дня, юридическое подразделение обращается в суд с целью взыскания в доход государства всего, что было приобретено сторонами при заключении такого договора, в пределах сроков, предусмотренных статьей 250 Хозяйственного кодекса Украины, на основании статьи 208 Хозяйственного кодекса Украины.

7.3. Юридическое подразделение обеспечивает защиту интересов государства в судах по искам плательщиков НДС и органов ГНС, поданным в результате применения настоящего Порядка, согласно приказу ГНА Украины от 22.02.2008 г. № 106 «Об организации работы юридических подразделений в органах государственной налоговой службы».

 

 

Приложение 3 к Примерному порядку

Методические рекомендации

по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость

 

1. Общие положения

1.1.

Допроверочный анализ

Проведению камеральной проверки должен предшествовать допроверочный анализ, суть которого заключается в том, что инспектор подразделения администрирования НДС (далее — инспектор)

изучает:

— материалы регистрационного дела, уставных данных субъекта хозяйствования;

— информацию о размере стоимости собственных основных фондов плательщика, численности трудовых ресурсов и другую информацию о хозяйственной и финансовой деятельности плательщика;

— историю плательщика, его налоговое поведение, результаты проверок;

— наличие хозяйственных операций в составе информационных баз (с последующей сверкой с показателями декларации) и др.

Прежде всего изучению подлежат уставные данные субъектов хозяйственной деятельности, состав учредителей и соучредителей, их изменение (АРМ «Учет плательщиков»). Одновременно с этим рассматривается размер и изменение уставного фонда. Если произошли другие изменения, отраженные в учредительных документах, то анализируется влияние таких изменений на базу налогообложения, необходимость отражения их в декларации.

При наличии таких изменений необходимо проинформировать подразделения аудита с целью выяснения: каким образом они происходили (продажа доли или в целом корпоративных прав, материальных или нематериальных активов и тому подобное) и по какой форме расчетов; задекларированы ли такие операции.

Кроме того, необходимо ознакомиться с видами деятельности субъекта хозяйствования, сравнив с данными статистической справки, проверить, не осуществляет ли этот субъект операции, на проведение которых необходимо иметь соответствующее разрешение (лицензию).

Необходимо обратить внимание на ритмичность деятельности субъекта хозяйственной деятельности, динамику объемов продажи товаров (услуг), сравнить с размерами задекларированных сумм к уплате или возмещению; если имеют место отклонения, то установить причины такого отклонения.

1.2.

Общие положения камеральной проверки

При проведении камеральной проверки декларации инспектором

дополнительно используются:

— декларации по этому налогу за предыдущие отчетные периоды (за 12 месяцев) с учетом имеющихся уточненных расчетов;

— журнал учета налоговых векселей (как на бумажных носителях, так и в электронном виде);

— налоговые декларации по налогу на прибыль (ежеквартально) или налогу с доходов физических лиц (ежеквартально);

— расчеты уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства;

— расчеты акцизного сбора, налога на землю, других налогов и сборов;

— отчеты об использовании РРО и КУРО;

— данные подразделения принудительного взыскания относительно объема налогового долга и возможных форм погашения его погашения (при наличии такового).

При камеральной проверке декларации производится ее арифметическая и методологическая проверка, проверяется наличие и правильность заполнения всех приложений, которые необходимо было подать плательщику вместе с этой декларацией, соответствие суммы налогового обязательства, задекларированного плательщиком к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета, поданным расчетам.

Проводится углубленный анализ правильности заполнения строк и показателей декларации (отражение и разграничение налогового кредита при наличии облагаемых и необлагаемых операций, бартерных (товарообменных) операций во внешнеэкономической деятельности, сравнение размера налогового кредита с налоговыми обязательствами, корректировка налоговых обязательств и кредита, другие аналитические операции).

Проверяется соблюдение порядка отражения в декларации налоговых векселей и их погашения.

Необходимо подробно проанализировать декларации, в которых задекларированы значительные объемы поставок товаров (услуг) и значительные объемы приобретенных товаров (услуг), обратив особое внимание на те, в которых положительное значение разности между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита равняется нулю. Проводится сравнение показателей декларации с отдельными показателями декларации по налогу на прибыль (с учетом алгоритмов, приведенных Приказом № 766), налога с доходов физических лиц, расчета акцизного сбора, расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства (для плательщиков НДС, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) и расчетов по другим налогам, сборам и обязательным платежам.

Осуществляется сравнение показателей декларации с соответствующими показателями отчетности предыдущих отчетных периодов плательщика, а также с имеющейся информацией о хозяйственных операциях такого плательщика, содержащихся в составе АРМ «Поиск», АРМ «Учет плательщиков», АРМ «Бест-Звіт», АРМ ТАХ «Учет налогов и платежей», АРМ «Карточка должника», АРМ «Отрасль», АРМ «Аудит», АРМ «Таможня», АРМ «Кассовые аппараты», АРМ «Аннулированные ГТД», АИС «Расширенный поиск в схемах, используемых субъектами хозяйствования с целью минимизации объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов» и других (в зависимости от наличия и необходимости), базе Государственного комитета статистики, БТИ, Государственного комитета управления по земельным ресурсам, Министерству юстиции Украины.

Результаты камеральной проверки соответственно фиксируются и оформляются.

 

2. Проверка соблюдения сроков подачи налоговой декларации

Исходя из норм подпункта 4.1.4 статьи 4 Закона № 2181 декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть подана плательщиком в налоговый орган по своему местонахождению в следующие сроки:

— в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, — если отчетный (налоговый) период равняется календарному месяцу;

— в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, — если отчетный (налоговый) период равняется календарному кварталу.

Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Также необходимо обратить внимание, что в соответствии с пунктом 15.4 статьи 15 Закона № 2181* по письменному запросу плательщика налога предельные сроки подачи налоговой декларации могут быть продлены руководителем налоговой инспекции (администрации) или его заместителем.

* Порядок применения норм указанного пункта 15.4 утвержден приказом ГНА Украины от 19.03.2001 г. № 113, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28 марта 2001 года под № 284/5475.

По окончании сроков подачи налоговой отчетности по реестрам неподанной отчетности, сформированным подразделением, который занимается приемом и обработкой налоговой отчетности, инспектор в письменной форме сообщает плательщику о необходимости подачи декларации, составляет соответствующий акт и готовит материалы для принятия соответствующего решения.

Налогоплательщик, не подающий налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу (подпункт 17.1.1 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181).

2.1.

Проверка правильности определения налогового периода

Поскольку срок подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость зависит от того, какой у плательщика отчетный (налоговый) период, то необходимо проверить правильность определения такого периода.

В соответствии с пунктом 7.8 статьи 7 Закона № 168 отчетный (налоговый) период может равняться:

— одному календарному месяцу;

— одному календарному кварталу.

В соответствии с положениями подпункта 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 Закона № 168 квартальный отчетный (налоговый) период может избрать плательщик налога, объем налогооблагаемых операций которого за прошедших двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов не превышал суммы, указанной в подпункте 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона № 168, т. е. 300000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость).

Таким образом, при проведении камеральной проверки поданной плательщиком налоговой декларации определяется объем налогооблагаемых операций плательщика за прошедших двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов. Для этого:

1) определяется сумма колонки А строки 5.1 раздела I «Налоговые обязательства» в налоговой отчетности за прошедших 12 месячных отчетных (налоговых) периодов;

2) если плательщиком налога осуществлялась корректировка суммы налоговых обязательств в связи с изменением объема налогооблагаемых операций (заполнена строка 8 налоговой декларации), необходимо определить объем таких операций: для этого указанную в колонке Б строки 8 сумму налога необходимо разделить на 20 и умножить на 100, т. е. необходимо сделать расчет, с какого именно объема операций определена сумма налога, указанная в строке 8 налоговой декларации.

Например:

В строке 8 налоговой декларации в колонке Б указано + 20 грн., в приложении 1 записано, что увеличение налоговых обязательств осуществляется в связи с исправлением арифметической ошибки. Таким образом, необходимо увеличить объем налогооблагаемых операций соответствующего отчетного периода на сумму, с которой исчислен указанный плательщиком размер налога: 20 грн. : 20 х 100 = 100 грн. (проверка: 100 грн. х 20 % = 20 грн.).

При этом необходимо внимательно проанализировать причину корректировки суммы налоговых обязательств, указанную плательщиком в приложении 1 к налоговой декларации, — учитываются только те записи, которые определяют изменение объема налогооблагаемых операций (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).

Если плательщик налога подает в налоговый орган не одну, а несколько налоговых деклараций (например, сельскохозяйственный товаропроизводитель), то объем налогооблагаемых операций определяется по сумме всех деклараций, поданных плательщиком за соответствующий период.

Целесообразно обратить внимание, что поскольку возможность выбора квартального отчетного (налогового) периода зависит от объема налогооблагаемых операций за прошедшие двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов, вновь созданный (новозарегистрированный) плательщик налога должен иметь месячный налоговый период, так как еще не прошло двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов, за которые определяется объем налогооблагаемых операций (больше или меньше 300-тысячного «порога»).

При этом необходимо помнить, что абзацем вторым подпункта 7.8.1 пункта 7.8 статьи 8 Закона № 168 определено: если лицо регистрируется плательщиком налога со дня иного, чем первый день календарного месяца, первым налоговым периодом является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивающийся последним днем первого полного календарного месяца.

Например

ООО «Пегас» зарегистрировалось плательщиком налога на добавленную стоимость 04.10.2007 г. Первым налоговым периодом для этого плательщика будет период от 04.10.2007 г. (от дня регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость) до 30.11.2007 г. (последнего дня первого полного календарного месяца) включительно. Следовательно, первую декларацию по налогу на добавленную стоимость это предприятие должно подать до 20.12.2007 г.

При аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с требованиями абзаца третьего подпункта 7.8.1 пункта 7.8 статьи 8 Закона № 168 последним налоговым периодом считается период, начинающийся со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивающийся днем такого аннулирования.

Например

Налоговая регистрация плательщика налога на добавленную стоимость ООО «Флагман» (налоговый период которого — месяц) аннулирована в 05.11.2007 г. Последним налоговым периодом для этого плательщика будет период от 01.11.2007 г. до 05.11.2007 г. Декларацию по налогу на добавленную стоимость за указанный период это общество должно подать до 20.12.2007 г.

2.1.1.

Выбор квартального отчетного (налогового) периода

В соответствии с абзацем первым подпункта 7.8.2 пункта 7.8 статьи 8 Закона № 168 при выборе квартального отчетного (налогового) периода плательщик налога вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года должен подать в налоговый орган заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода.

Например

ООО «Караван» — плательщик налога, имеющий право на применение квартального отчетного (налогового) периода в 2008 году, соответствующее заявление должен подать вместе с декларацией за декабрь (IV квартал) 2007 года. О подаче такого заявления плательщик налога должен указать в этой налоговой декларации, сделав отметку в соответствующем поле.

При этом квартальный отчетный (налоговый) период начинает применяться с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года.

Целесообразно обратить внимание на то, что исходя из нормы указанного подпункта 7.8.2 плательщик налога имеет право перейти на квартальный отчетный (налоговый) период только один раз в год — с первого отчетного (налогового) периода календарного года.

Если плательщик налога вместе с декларацией по результатам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал в налоговый орган указанное заявление, такой плательщик налога обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период.

2.1.2.

Переход на месячный отчетный (налоговый) период

В соответствии с абзацем вторым подпункта 7.8.2 пункта 7.8 Закона № 168 плательщик налога обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период, если в течение какого-либо периода с начала применения квартального отчетного (налогового) периода* объем налогооблагаемых операций плательщика налога превышает 300000 гривень.

* Учитывая то, что отчетный (налоговый) период определяется ежегодно, то с целью перехода на месячный отчетный (налоговый) период объем налогооблагаемых операций определяется за любой период с начала текущего календарного года.

В таком случае месячный отчетный (налоговый) период применяется начиная с месяца, на который приходится такое превышение.

О переходе с квартального на месячный отчетный (налоговый) период плательщик налога обязан указать в соответствующей декларации по результатам месяца, в котором осуществлен такой переход, сделав отметку в соответствующем поле.

Если объем налогооблагаемых операций плательщика налога превысил 300000 гривень во втором или третьем месяце квартала, то операции за первый или два первых месяца квартала включаются в декларацию, которую подают как квартальную (сроки подачи и сроки уплаты — квартальные), а начиная с месяца, на который приходится такое превышение, декларация подается ежемесячно (с соответствующими сроками ее подачи и сроками уплаты налога).

Если показатели декларации, поданной плательщиком налога за соответствующий квартал, свидетельствуют о том, что в каком-то месяце этого квартала этот плательщик был обязан изменить квартальный отчетный (налоговый) период на отчетный (налоговый) период, равный одному месяцу, но не осуществил такой переход, а следовательно, не подал декларацию за отчетный (налоговый) месяц, то инспектор в письменной форме сообщает плательщику об указанном, составляет соответствующий акт и готовит материалы для принятия соответствующего решения. Согласно статье 111 Закона № 509 такая декларация передается для проведения внеплановой выездной проверки.

 

3. Проверка правильности выбора формы декларации

Все плательщики налога должны подавать декларацию по полной форме.

Декларация по полной

форме предусматривает обязанность проведения расчетов с бюджетом и возможность получения бюджетного возмещения.

Плательщики налога, у которых согласно действующему законодательству (пункты 11.21, 11.29 Закона № 168) суммы налога на добавленную стоимость полностью остаются в их распоряжении для целевого использования или направляются исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям, подают

налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную). В такую налоговую декларацию включаются только операции, касающиеся специальных режимов, установленных указанными пунктами:

— перерабатывающими предприятиями — по операциям по поставке молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, приобретенных у сельскохозяйственных товаропроизводителей (в соответствии с абзацем первым пункта 11.21);

— сельскохозяйственными предприятиями — за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (в соответствии с абзацем вторым пункта 11.21);

— сельхозтоваропроизводителями — по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе продукции (кроме подакцизных товаров), изготовленной на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, за исключением операций по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе (в соответствии с пунктом 11.29).

Декларация по

сокращенной форме не предусматривает возможности получения бюджетного возмещения.

Если при проведении камеральной проверки устанавливаются факты подачи плательщиком вместо декларации (сокращенной) декларации по полной форме, то:

— в случае если задекларирована положительная сумма налога — инспектор в письменной форме сообщает плательщику о несоответствии формы декларации и в зависимости от последствий указанного нарушения составляет справку (акт) и готовит материалы для принятия соответствующего решения;

— в случае если задекларирована сумма отрицательного значения или бюджетного возмещения, инспектор уменьшает такую сумму, составляет соответствующий акт, проводит доначисление безосновательно заниженных сумм налога.

При условии, что такая сумма налога не была возмещена, к такому плательщику штрафные санкции не применяются.

Таким образом, особое внимание следует обратить на подачу плательщиками, использующими специальные режимы налогообложения (сельскохозяйственные, перерабатывающие предприятия), деклараций как по полной, так и по сокращенной формам (с соответствующим заполнением информационного поля).

 

4. Проверка соответствия между заполнением отдельных строк декларации и подачей определенных документов

Приложения, справки или перечни

, удостоверенные подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), подаются:

— если заполнена строка 2.1 «экспортные операции» — оригиналы пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций (оригиналы листов ГТД новой формы МД-2 с обозначением «3/8»);

— если заполнена строка 3 «Операции, не являющиеся объектом налогообложения», — справка произвольной формы, в которой указывается вид операции и пункт Закона № 168, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения;

— если заполнена строка 4 «Операции, освобожденные от налогообложения», — справка произвольной формы, в которой указывается вид операции и пункт Закона № 168, в соответствии с которым такая операция освобождена от налогообложения;

— если заполнена строка 6 «Импорт товаров в течение отчетного периода, уплата НДС за которые была отсрочена путем оформления налогового векселя» и соответственно строка 19.1 «Суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, выданные в текущем отчетном (налоговом) периоде) (строка 6 налоговой декларации)» — справка (перечень) с указанием суммы налога и сроков погашения по каждому векселю (если в отчетном периоде выдано больше одного векселя). При последующей проверке такой перечень векселей нужно сопоставить с Журналом учета налоговых векселей (приложение 3 к Порядку № 1104);

— если заполнена строка 8 «Корректировки на основе предыдущих отчетных периодов», строка 8.1 «Самостоятельное исправление ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации», строка 8.2 «Нецелевое использование товаров, ввезенных в льготном режиме», строка 8.3 «Согласно п. 4.5 ст. 4 Закона», строка 8.4 «Другие случаи», строка 16 «Корректировки налогового кредита за предыдущие отчетные периоды», строка 16.1 «Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации», строка 16.2 «Согласно п. 4.5 ст. 4 Закона» и строка 16.3 «Другие случаи» — приложение 1 к декларации «Расчет корректировки сумм НДС»;

— если заполнена строка 19.2 «Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, срок погашения которых приходится на текущий отчетный (налоговый) период)» или не заполнена в связи с тем, что вексель погашен зачетом бюджетного возмещения или денежными средствами, — должны быть перечни (произвольной формы):

1) перечень векселей, оплаченных путем перечисления средств в бюджет или погашенных путем зачета суммы бюджетного возмещения в отчетном (налоговом) периоде (отдельно — оплаченных в срок, оплаченных досрочно),

2) перечень векселей, срок погашения которых наступил в отчетном (налоговом) периоде и которые погашаются путем включения сумм в налоговые обязательства этого отчетного периода;

— если заполнена строка 24 — должно быть приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Справка о суммах остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода, которые после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода» и приложение 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Расчет суммы бюджетного возмещения»;

— если заполнена строка 25.1 (плательщик налога, имеющий право на получение бюджетного возмещения, принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке) — подается Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость);

— если заполнена строка 26 — должно быть приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Справка о суммах остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода, которые после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода».

Обязательным является подача расшифровок

налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)), за исключением налоговой отчетности с нулевыми показателями.

При наличии указанных приложений обязательным является непосредственное сопоставление имеющихся в них показателей с соответствующими показателями налоговой декларации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители и сельскохозяйственные предприятия, которые согласно законодательству суммы налога на добавленную стоимость в бюджет не уплачивают, а оставляют в собственном распоряжении для целевого использования, одновременно с декларациями (сокращенными) подают

Справку о целевом использовании сумм налога на добавленную стоимость за предыдущий отчетный период, данные которой подлежат камеральной проверке.

Перерабатывающие предприятия вместе с отдельной налоговой декларацией за каждый отчетный (налоговый) период подают как подтверждение уплаты сумм налога реестр платежных поручений на

фактически зачтенные на небюджетный счет средства и выписку территориальных органов Государственного казначейства из небюджетного счета, данные которых подлежат камеральной проверке.

 

5. Проведение методологической проверки

Декларация по НДС состоит из 4 разделов, а именно: I раздел — налоговые обязательства, II раздел — налоговый кредит, III раздел — расчеты с бюджетом за отчетный период. Эти разделы заполняются плательщиками налога. IV раздел — это часть декларации, заполняемая служебными лицами налогового органа.

Каждая операция по поставке товаров (услуг) отражается в соответствующих строках декларации, а поэтому при осуществлении камеральной проверки

необходимо обращать внимание на следующее.

В строку 1 «Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по ставке 20 процентов, кроме импорта товаров» также включаются операции согласно:

— последнему абзацу подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона № 168, в соответствии с которым, если в дальнейшем товары (услуги), по которым суммы налога были включены в налоговый кредит, начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождающихся от налогообложения, или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения),

— последнему абзацу пункта 9.8 статьи 9 Закона, которым установлено, что плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование.

Например

Если плательщик налога, находящийся на общей системе налогообложения, переходит на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 10 процентов, т. е. его регистрация как плательщика налога на добавленную стоимость аннулируется, то к декларации по НДС за последний отчетный период нахождения на общей системе налогообложения должна быть включена условная продажа товарных остатков или основных фондов, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах и которые находятся в его учете на день аннулирования регистрации.

При заполнении строки 2.1 «Экспортные операции» — сверяется наличие таких операций в АРМи «Таможня», соответствие задекларированных сумм НДС, форма проведенного расчета. В случае выявления несоответствия в орган налоговой службы приглашается плательщик для выяснения и подтверждения задекларированных операций, в случае необходимости направляется запрос в орган таможенной службы. Дополнительное внимание нужно обратить на выполнение требований подпункта 7.7.9 статьи 7 Закона № 168 относительно исключения возможности декларирования экспорта товаров за пределы таможенной территории Украины не только экспортерами, но и комиссионерами.

При заполнении строки 2.2 «Прочие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке» инспектором используются данные допроверочного анализа относительно правомерности применения непосредственно этим плательщиком нулевой ставки налога и соответствия ее действующему законодательству (в эту строку включаются операции, облагаемые налогом по нулевой ставке согласно подпунктам 6.2.1, 6.2.3, 6.2.4, 6.2.6, 6.2.8 статьи 6 Закона № 168).

При заполнении строки 3 «Операции, не являющиеся объектом налогообложения» поданная плательщиком справка, в которой указывается вид операции со ссылкой на пункт Закона № 168, анализируется на предмет соответствия такой операции действующему законодательству.

При заполнении строки 4 «Операции, освобожденные от налогообложения» проверяется поданная плательщиком справка, в которой указываются вид операции и пункт Закона № 168, в соответствии с которым такая операция освобождена от налогообложения, относительно соответствия действующему законодательству и наличию соответствующих лицензий и разрешений (при необходимости) и т. п.

Инспектор должен определить отрасль, в которой работает плательщик, характер его деятельности, какие статистические коды в соответствии с Государственным классификатором видов экономической деятельности Украины присвоены плательщику и отвечают ли они тому виду деятельности, какой он декларирует в режиме освобождения.

При проведении проверки необходимо обратить внимание на одновременное заполнение соответствующих строк налоговой декларации.

Если плательщик налога одновременно выполняет облагаемые и не облагаемые налогом операции (в налоговой декларации, кроме строки 1 и/или 2.1 и 2.2, заполнены также строка/строки 3, 4), то он должен осуществить распределение сумм налога, учитываемых при определении налогового кредита. Поэтому по приобретенным на таможенной территории Украины товарам (услугам) по НДС, которые используются как в налогооблагаемых, так и в не облагаемых налогом операциях, должны быть заполнены соответственно строки 10.1 и 10.2, по импортным товарам и полученным от нерезидента на таможенной территории Украины услугам для облагаемой налогом деятельности — строки 12.1, 12.2, 12.4 и 12.5, а для не облагаемой — 13.1 и 13.3.

При этом необходимо обратить внимание, что в строке 12.2 декларации может быть отражена только сумма НДС по товарам, использованным в налогооблагаемых операциях.

В случае когда первый раздел декларации содержит налогооблагаемые по полной (строка 1) и нулевой (строки 2.1 и 2.2) ставкам, а также не облагаемые налогом операции (строки 3 и 4), но при этом во втором разделе декларации заполнены только строки 10.1, 12.1, 12.2, 12.4 и 12.5, необходимо выяснить причины такого состояния и в соответствующих случаях проинформировать подразделения налогового аудита о необходимости проведения расчета перераспределения сумм НДС, указанные в этих строках, в соответствии с удельным весом объемов не облагаемых налогом операций к общим объемам в соответствии с п.п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закона № 168.

Примечание

В случае осуществления плательщиком деятельности, расходы по которой компенсируются частично как за счет потребителей, так и за счет специальных источников финансирования (бюджетные средства, целевое финансирование, специальные фонды и т. п.), сумма НДС, уплаченного в составе приобретенных товаров (работ, услуг), подлежит распределению в соответствии с источниками финансирования.

Плательщики, применяющие специальные режимы налогообложения (сельхозтоваропроизводители, перерабатывающие предприятия) и одновременно осуществляющие деятельность, облагаемую налогом по общей системе налогообложения, проводят соответствующие расчеты и распределение сумм налога, уплаченного в составе приобретенных товаров (услуг), которые одновременно используются в этих видах деятельности.

Если заполнена строка 6 «Импорт товаров в течение отчетного периода, уплата НДС за которые была отсрочена путем оформления налогового векселя», то инспектор в обязательном порядке сверяет данные декларации с данными, указанными в приложении (перечне), с указанием суммы налога, сроков и форм погашения по каждому веселю. Такой перечень векселей сопоставляется с соответствующими данными Журнала учета векселей (приложение 3 к Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104) и электронного журнала учета налоговых векселей по НДС.

При заполнении строки 6 необходимо проверить также, заполнена ли строка 19.1 «Суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, выданные в текущем отчетном периоде (строка 6 налоговой декларации)» этой же декларации и сверить сумму НДС, указанную в декларации, с суммой в Журнале учета налоговых векселей.

Если заполнена строка 19.2 «Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, срок погашения которых приходится на текущий отчетный период)», то необходимо проверить, была ли такая сумма отражена в строке 6 декларации за текущий отчетный (налоговый) период и сверить ее размер на соответствие суммам, указанным в векселях.

В случае заполнения строки 12.2 «Погашенные налоговые векселя, дающие право на увеличение налогового кредита в текущем отчетном периоде» инспектор проверяет, нашли ли такие векселя отражение в КЛС плательщика или в налоговом обязательстве в налоговой декларации и когда были погашены согласно данным электронного журнала векселей. При этом учитывается, что в строку 12.2 отчетного периода могут быть включены налоговые векселя, которые были погашены денежными средствами в отчетном периоде, бюджетным возмещением в прошлом периоде и (или) включены в обязательства по декларации (стр. 19.2) прошлого отчетного периода.

В случае несоответствия заполнения этих строк инспектор выясняет его причины, если имеет место другая форма погашения векселя, то проверяет правильность ее отражения в декларациях соответствующих отчетных периодов.

При проверке правильности заполнения строки 12.4 декларации по НДС необходимо удостовериться в том, что сумма налога была включена в налоговые обязательства в строке 7 «Услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины» декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период, поскольку строка 12.4 может быть заполнена только при условии уплаты в бюджет налога за полученные от нерезидента услуги. При этом датой уплаты налога в бюджет считается дата подачи в налоговый орган декларации, в которой сумма налога за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательствам, т. е. в строку 7 декларации.

При проведении камеральной проверки деклараций, в которых заполнены строки 8 и 16, инспектор выясняет причины корректировки, правильность заполнения формы и соответствие этих корректировок законодательству.

Если по данным, содержащимся в приложении 1 к декларации, невозможно сделать соответствующие выводы (из-за неполноты заполнения расчета корректировок), дополнительная информация получается от плательщика.

При заполнении строки 8 «Корректировки на основе отчетных периодов» инспектором проверяется поданный плательщиком расчет корректировки, в котором указывается операция, по которой проведено увеличение или уменьшение налоговых обязательств. Значение этой строки декларации должно равняться значению строк «всего к увеличению» или «всего к уменьшению» корректировки налоговых обязательств (строка 8) Расчета корректировки сумм НДС.

Кроме этого, в случае заполнения:

строки 8.1 «Самостоятельное исправление ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации» необходимо проанализировать, правильно ли плательщиком указано уменьшение или увеличение налогового обязательства, поскольку на практике плательщики достаточно часто допускают ошибки в знаках, а также удостовериться в том, что корректировка проведена по операциям, задекларированным в декларации предыдущего отчетного периода;

— строки 8.2 «Нецелевое использование товаров, ввезенных в льготном режиме» инспектор проверяет наличие отчета о целевом использовании сырья, материалов, предметов, оборудования и оснащения, освобожденных от обложения НДС (в случае необходимости предоставления). Также необходимо удостовериться в том, что налоговые обязательства сумм НДС, которые отражены в этой строке, определены из таможенной стоимости товаров, указанных во ввозной ГТД по АРМу «Таможня», увеличенной на сумму таможенных платежей и акцизного сбора в соответствующих случаях, а также выяснить у плательщика, включены ли в строку 1 налоговые обязательства по поставке таких товаров на таможенной территории Украины.

При заполнении строк 8.3 «согласно п. 4.5 ст. 4 Закона» и 8.4 «Прочие случаи» в расчете корректировки (приложение 1 к декларации) проверяется, за какой отчетный период проводится такая корректировка, является ли контрагент плательщиком этого налога. Необходимо удостовериться в том, что срок проведения корректировки не превышает предельный. При значительных суммах корректировок нужно получить информацию о контрагенте и проведении им соответствующих корректировок (в случае нахождения контрагента в разных регионах следует направить необходимые запросы в соответствующие органы налоговой службы).

Примечание

Данные расчета корректировки являются основанием для изменения налоговых обязательств и соответственно налогового кредита как у продавца, так и покупателя в одном отчетном налоговом периоде.

Форма расчета корректировки должна быть заполнена плательщиком в соответствии с требованиями каждой графы и иметь конкретное содержание фактически проведенной операции по корректировке.

Проверка корректировки налогового кредита за предыдущие отчетные периоды (строки 16 «Корректировки налогового кредита за предыдущие отчетные периоды», 16.1 «Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации», 16.2 «согласно п. 4.5 ст. 4 Закона» и 16.3 «Прочие случаи») проводится аналогично изложенному выше порядку проверки строк 8, 8.1, 8.3, 8.4.

Значение строки 16 декларации должно равняться значению строк «всего к увеличению» или «всего к уменьшению» корректировки налогового кредита (строка 16) Расчета корректировки сумм НДС.

При заполнении строки 8.1 «Самостоятельное исправление ошибки, содержащейся в ранее поданной декларации» в сторону увеличения и строки 16.1 «Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации» в сторону уменьшения необходимо проверить полноту начисления и отражения в строке 28 штрафной санкции в соответствии с пунктом 17.2 статьи 17 Закона № 2181.

Также необходимо обратить внимание, что не могут быть одновременно заполнены строки 18.1 и 18.2 декларации, поскольку они являются одним и тем же показателем расчета, но с разным значением: или «+», или «-»; то же касается и строк 20 и 21 декларации.

Значения отдельных строк декларации отчетного (налогового) периода необходимо сверить со значениями:

— отдельных строк декларации предыдущего отчетного (налогового) периода, а именно:

строки 23.1 — со значением строки 22.2,

строки 23.2 — со значением строки 26;

— отдельных строк уточняющих расчетов предыдущего отчетного (налогового) периода, а именно:

строки 23.3 — со значением строки 8.2 приложения 3 к Порядку заполнения и подачи декларации,

строки 23.4 — со значением строк 8.5 и 8.6 приложения 5 к Порядку заполнения и подачи декларации.

Значение строки 23.5 сверяется с суммой, указанной в акте проверки.

Примечание

Если плательщиком подан уточненный расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, то правильность заполнения такого расчета подлежит контролю по схеме, аналогичной контролю правильности заполнения налоговой декларации.

5.1.

Декларации, подаваемые отдельными категориями плательщиков

1.

Перерабатывающие предприятия (мясо-молочная промышленность), подающие две налоговых декларации:

— отдельную декларацию по НДС (сокращенную) по операциям по продаже молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, сданных на переработку сельхозтоваропроизводителями (по которой сумма НДС как дотация перечисляется сельхозтоваропроизводителям за поставленные молоко и мясо в живом весе);

— декларацию по НДС по другим операциям (по которой осуществляются расчеты с бюджетом).

2.

Сельхозтоваропроизводители, которые могут подавать три налоговых декларации:

— декларацию по НДС (сокращенную) — по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья (кроме подакцизных товаров), по которым сумма НДС остается в собственном распоряжении такого сельхозтоваропроизводителя и используется этими плательщиками на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения. При этом отрицательное значение отражается в строке 24 декларации (сокращенной) текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 22 декларации по НДС (сокращенной) следующего отчетного (налогового) периода. Одновременно с декларацией по НДС подается Справка о целевом использовании сумм НДС сельхозтоваропроизводителями, которые воспользовались режимом, определенным п. 11.29 ст. 11 Закона № 168;

— декларацию по НДС (сокращенную) — по операциям по поставке молока, скота, птицы, шерсти (за исключением операций по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса живым весом), а также молочной продукции и мясопродуктов, выработанных в собственных перерабатывающих цехах (по которой в соответствии с абзацем вторым п. 11.21 ст. 11 Закона № 168 положительное значение суммы НДС остается в собственном распоряжении такого сельхозтоваропроизводителя, а отрицательное — отражается в строке 24 декларации (сокращенной) текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 22 декларации по НДС следующего отчетного (налогового) периода). Одновременно с декларацией по НДС подается справка о целевом использовании сумм НДС сельхозтоваропроизводителями, которые воспользовались режимом, определенным п. 11.21 ст. 11 Закона № 168;

— декларацию по НДС по другим операциям (по которой осуществляются расчеты с бюджетом).

В случае если в декларации по НДС (по полной форме) отчетного периода заполнена строка 20 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет» и одновременно в декларации по НДС (сокращенной) этого же отчетного (налогового) периода заполнена строка 21 «Сумма НДС, уменьшающая налоговые обязательства следующих отчетных периодов», то такие суммы не подлежат взаимозачету.

5.2.

Сверка данных декларации по НДС с имеющейся информацией из других источников

В связи с тем, что качество камеральной проверки зависит от полноты и всесторонности анализа информации и объективности сделанных выводов, необходимо также сравнивать показатели текущей декларации по НДС с соответствующими показателями такой отчетности предыдущих отчетных периодов.

По результатам процедур сравнения налоговой отчетности (деклараций, расчетов) с налоговой отчетностью прошлых периодов формируется заключение относительно полноты начисления, уплаты налога, а также правильности заполнения плательщиком налоговых деклараций.

При этом также необходимо учитывать показатели уточняющих расчетов в связи с самостоятельным исправлением налогоплательщиком ошибок.

Вторым этапом такой сверки является сопоставление показателей деклараций по НДС с показателями декларации по налогу на прибыль или налогу с доходов физических лиц, расчетам акцизного сбора, платы за землю, с отчетами неприбыльных организаций, с данными отчетов по форме 1-ПП (налоговые льготы), а также сравнение показателей отчетности главного предприятия с показателями отчетности его филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений и т. п.

Во время проведения камеральной проверки необходимо показатели декларации по НДС сравнить с показателями деклараций по налогу на прибыль предприятия за соответствующие отчетные периоды, учитывая при этом существование различных правил определения налоговых обязательств и налогового кредита (основные фонды, договоры комиссии/поручения, кассовый метод).

Кроме этого, при проверке раздела II декларации по НДС необходимо учитывать не только наличие в целом права на налоговый кредит по отдельным товарам (услугам), но и ограничения, касающиеся формирования налогового кредита (объекты социальной инфраструктуры, потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, и др.).

Примечание

Если на балансе плательщика имеются объекты социальной инфраструктуры (детские ясли или сады, профтехучилища, детские музыкальные и художественные школы, заведения здравоохранения и т. п.), то при анализе и сравнении валовых расходов и налогового кредита необходимо учесть, что, как правило, деятельность этих заведений освобождается от обложения НДС, а потому суммы НДС, уплаченные (начисленные) по приобретенным товарам (услугам), которые используются этими заведениями в не облагаемых налогом операциях, относятся в состав валовых расходов, а не в налоговый кредит.

Кроме того, показатели объемов продажи товаров, задекларированные в декларации по НДС плательщиком налога, осуществляющим деятельность по торговле за наличные средства, сверяются с данными Отчета об использовании РРО и КУРО (расчетных книжек), а также с данными АРМа «Кассовые аппараты».

Анализируются также данные отчетов плательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (уплачивающих единый налог). Анализу подлежат общие объемы поставки товаров (услуг) такого плательщика на соответствие предельным объемам, предусмотренным нормативно-правовыми актами как «порог» для нахождения плательщика на такой упрощенной системе налогообложения. Кроме этого, необходимо обратить внимание на те виды деятельности (операции), осуществление которых лишает лицо права применять такую упрощенную систему налогообложения.

Также необходимо обратить внимание на то, что решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не больше одного раза за календарный год (ст. 4 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства»).

При возникновении разногласий налоговый инспектор должен предложить налогоплательщику предоставить объяснение и при необходимости — подтверждающие документы в соответствии с действующим законодательством. Неподача плательщиком налогов соответствующих документов дает основания для передачи дела такого плательщика налога для проведения документальной выездной проверки.

Третьим этапом сверки является сравнение отдельных строк декларации по НДС (в том числе строк 2.1, 6, 12.1, 13.1) с имеющейся информационной базой данных, полученных от Гостаможслужбы.

Анализу подлежат не только размер таможенной стоимости товаров, перемещаемых через границу, и условия их поставки, но и форма расчетов по ним и способ перевозки, другая информация по такой операции.

С целью полноты декларирования плательщиками НДС экспортно-импортных операций инспектором после проведения сверки таких операций, отраженных в декларациях по НДС отчетного периода, с операциями внешнеэкономической деятельности, имеющимися в АРМах «Таможня» и «Аннулированные ГТД», анализируются не задекларированные плательщиками НДС, но отмеченные в указанных АРМах экспортно-импортные операции. Определяется перечень таких плательщиков, выясняются причины наличия такого несоответствия. Если операции по ввозу товаров с целью целевого использования были задекларированы (во время их растамаживания) в режиме освобождения от уплаты НДС, инспектор обязан узнать о фактическом использовании таких товаров, а также проверить, обновлен ли плательщиком налог по полной ставке НДС (в случае нецелевого использования и отсутствия начисленных (обновленных) сумм НДС инспектор обязан начислить налоговые обязательства в порядке, предусмотренном законодательством).

 

6. Оформление результатов камеральной проверки и их реализация

6.1.

Нарушения отсутствуют

Если по результатам камеральной проверки налоговой декларации (кроме проверки задекларированной плательщиком суммы бюджетного возмещения) с учетом результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов нарушений не выявлено, делается запись в разделе IV налоговой декларации об отсутствии нарушений.

В случае подачи налоговой отчетности в электронном виде отметки о результатах камеральной проверки проставляются в соответствующем режиме программного обеспечения по приему и обработке налоговой отчетности.

6.2.

Выявлены нарушения

6.2.1. В случае выявления в ходе проверки арифметических или методологических ошибок в поданной плательщиком налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость при отсутствии операций второй категории по результатам автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов инспектором приглашается плательщик для составления Акта по форме, установленной Приказом № 166.

6.2.2. В случае выявления по результатам автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, независимо от отсутствия или наличия арифметических или методологических ошибок в поданной плательщиком налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, операций второй категории проводится документальная невыездная проверка.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц