Куда платить налог с доходов и подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ
Под налогом с доходов физических лиц понимается плата физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной громадой, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог. Закономерно возникает вопрос: куда же следует перечислять налог с доходов при выплате тех или иных доходов — по местонахождению налогового агента или по налоговому адресу физического лица? Ответ на него вы найдете в этой статье.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Бюджетный кодекс
— Бюджетный кодекс Украины от 21.06.2001 г.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Приказ № 451
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» от 29.09.2003 г. № 451.Порядок № 80
— Порядок учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденный приказом ГНАУ от 19.02. 98 г. № 80 (в редакции приказа ГНАУ от 17.11.98 г. № 552).Налоговое разъяснение № 232
— Налоговое разъяснение относительно порядка уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет, утвержденное приказом ГНАУ от 22.04.2004 г. № 232.
Налог с доходов может уплачиваться либо в местный бюджет по налоговому адресу физического лица, либо в местный бюджет по месту регистрации в налоговых органах лица, ответственного за удержание налога с доходов. Все зависит от того, кто является ответственным за уплату налога с доходов в соответствии с
Законом № 889.Согласно
п.п. 8.1.1 Закона № 889 обязанность по начислению, удержанию и уплате в бюджет налога с доходов физических лиц от имени и за счет плательщика, а также по подаче налоговой отчетности налоговым органам возлагается на налоговых агентов.В свою очередь, если плательщик налога получает доход, начисленный лицом, не являющимся налоговым агентом, он
обязан включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать годовую декларацию по данному налогу.Таким образом, определяющим фактором в решении вопроса «кто обязан уплачивать налог с доходов и куда следует его платить?» является определение того, от кого физическое лицо получает доход: от налогового агента или нет.
К налоговым агентам относятся юридические лица, а также их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения
(п. 1.15 Закона № 889), а также физические лица — предприниматели.Если
Законом № 889 определен налоговый агент относительно того или иного вида дохода, налог с доходов должен уплачиваться в местный бюджет по месту регистрации в налоговых органах налогового агента.Остановимся подробнее на особенностях уплаты налога с доходов физических лиц в виде заработной платы и дополнительных благ в случае, когда предприятие имеет обособленные или структурные подразделения.
Уплата налога с доходов обособленными и структурными подразделениями предприятия по доходам, выплачиваемым работодателем
Для того чтобы выяснить, куда следует уплачивать налог с доходов физических лиц из заработной платы работников обособленных и структурных подразделений, если предприятие имеет филиал, другое обособленное или структурное подразделение, необходимо выяснить, на кого возлагается обязанность по уплате такого налога.
Согласно
ч. 3 ст. 64 Бюджетного кодекса налог с доходов физических лиц, который уплачивается юридическим лицом (работодателем), зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению и местонахождению его подразделений, уполномоченных подразделений в сумме налога, начисленного работникам этих подразделений.Теперь обратимся к
Закону № 889. Порядок уплаты налога с доходов физических лиц в бюджет определен в ст. 16 Закона № 889. Данный порядок применяется всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, размещенные на территории другой территориальной громады, нежели такое юридическое лицо, а также обособленными подразделениями юридических лиц, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет налога (п. 16.3 Закона № 889).Закон № 889
для целей начисления и уплаты налога различает обособленные подразделения юридических лиц, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате налога в бюджет (уполномоченные подразделения), и обособленные подразделения, не наделенные такими полномочиями (неуполномоченные подразделения). Это подтверждается и в письме ГНАУ от 23.01.2008 г. № 566/6/17-0216 (см. с. 27). Как видим, такое разделение соответствует нормам ч. 3 ст. 64 Бюджетного кодекса.Уполномоченные обособленные подразделения.
Как указано в Налоговом разъяснении № 232, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, уполномоченные начислять и уплачивать налог с доходов физических лиц, должны быть взяты на учет в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению.Уполномоченный филиал (другое обособленное подразделение) самостоятельно определяет сумму налога с доходов, исходя из количества работников подразделения и суммы начисленного налогооблагаемого дохода (
п.п. 16.3.1 Закона № 889).Указанная сумма налога подлежит перечислению в местный бюджет по местонахождению уполномоченного филиала или другого обособленного подразделения одновременно с предоставлением документов на получение средств для выплаты налогооблагаемого дохода. Уполномоченный филиал (другое обособленное подразделение) платит (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие распределительные счета, открытые в территориальных управлениях Государственного казначейства Украины.
В связи с тем, что уполномоченный филиал (другое обособленное подразделение) выступает в роли налогового агента, то именно он несет ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий местный бюджет (
п.п. 16.3.5 Закона № 889, п. 20.2 Закона № 889).В соответствии с
п. 5.3 приказа № 451, в случае если филиал или другое обособленное подразделение имеет отдельный идентификационный код по ЕГРПОУ и другое местонахождение, не такое, как у головного предприятия, Налоговый расчет по форме № 1ДФ на работников филиала подается в орган государственной налоговой службы по местонахождению филиала. В связи с тем, что согласно ч. 5 ст. 95 ГКУ и ст. 28 Закона о госрегистрации филиалам и представительствам обязательно присваивается код по ЕГРПОУ, Налоговый расчет по форме № 1ДФ на работников филиала (другого обособленного подразделения) в любом случае подается по местонахождению филиала (другого обособленного подразделения). Поскольку уполномоченный филиал (другое обособленное подразделение) является налоговым агентом, то Налоговый расчет по форме № 1ДФ на работников он подает самостоятельно в налоговый орган по своему местонахождению.Неуполномоченные филиалы и другие обособленные подразделения.
Неуполномоченные филиалы также должны быть взяты на учет в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению. Это следует из Налогового разъяснения № 232. Кроме того, согласно п.п. 2.2.1 Инструкции № 80 филиалы и другие обособленные подразделения (независимо от того, являются они уполномоченными или нет) попадают в число плательщиков налогов.Однако неуполномоченный филиал (другое обособленное подразделение) не наделен функциями по начислению, удержанию и уплате налога с доходов. Указанные функции выполняет в данном случае головное предприятие. Вместе с тем в данной ситуации головное предприятие не должно становиться на учет в органе государственной налоговой службы в качестве плательщика отдельного вида налога (налога с доходов физических лиц).
Получается, что
головное предприятие перечисляет налог с доходов физических лиц, удержанный из заработной платы работников неуполномоченного филиала, в местный бюджет по местонахождению неуполномоченного филиала или другого обособленного подразделения. При этом в платежном поручении необходимо указать, что налог с доходов уплачивается из заработной платы работников филиала.Ответственность за своевременное и полное перечисление налога с доходов физических лиц в данном случае несет головное предприятие.
Неуполномоченный филиал или другое неуполномоченное подразделение не может самостоятельно заполнить Налоговый расчет по форме № 1ДФ, поскольку не располагает сведениями о сумме начисленного (выплаченного) дохода и сумме удержанного (перечисленного) налога с доходов физических лиц. Налоговым агентом в данном случае является головное предприятие. Таким образом,
Налоговый расчет по форме № 1ДФ на работников филиала (другого обособленного подразделения) предоставляет головное предприятие по местонахождению филиала или другого обособленного подразделения. В связи с тем, что на учете в органе государственной налоговой службы по местонахождению в качестве плательщика налога находится филиал (другое обособленное подразделение), в шапке Налогового расчета по форме № 1ДФ указываются реквизиты такого филиала или другого обособленного подразделения.Структурные подразделения, не имеющие кода ЕГРПОУ.
В соответствии с Налоговым разъяснением № 232 вместо структурных подразделений, которые не включены в ЕГРПОУ и не наделены полномочиями по начислению и уплате налога с доходов физических лиц, в органах государственной налоговой службы по местонахождению таких структурных подразделений должно зарегистрироваться головное предприятие в качестве плательщика отдельного вида налога (налога с доходов физических лиц).Для этого головное предприятие должно подать в подразделение налогообложения физических лиц органа государственной налоговой службы по местонахождению структурного подразделения такие документы:
— заявление о взятии на учет по форме № 1-ОПП (с отметкой «Плательщик налога с доходов физических лиц»);
— информационное сообщение (в произвольной форме) о наличии обязанностей по уплате налога с доходов физических лиц с указанием сведений о структурном подразделении и количестве физических лиц, за которых будет перечисляться налог с доходов физических лиц;
— копия справки о включении в ЕГРПОУ;
— копия справки по форме № 4-ОПП из налогового органа, где плательщик (головное предприятие) находится на учете;
— копия документа, подтверждающего местонахождение подразделения, за который на учет становится хозяйственная организация (договор аренды, купли-продажи; свидетельство о собственности, разрешение на размещение торговой точки и т. п.).
Таким образом, головное предприятие, имеющее структурное подразделение, которое не внесено в ЕГРПОУ, должно удерживать налог с доходов из заработной платы и других налогооблагаемых доходов, выплачиваемых работникам такого подразделения, и уплачивать его в местный бюджет по местонахождению структурного подразделения.
Что касается Налогового расчета по форме № 1ДФ, отметим следующее. Как следует из
п. 5.3 приказа № 451, за работников структурных подразделений, не имеющих код ЕГРПОУ, Налоговый расчет по форме № 1ДФ в виде отдельной порции подает головное предприятие в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению.Приведенную выше информацию обобщим в таблице.
| Показатель | Статус подразделения предприятия | ||
| уполномоченное обособленное | неуполномоченное обособленное | структурное, не имеющее кода ЕГРПОУ | |
| Регистрация в качестве плательщика налога | Регистрации подлежит уполномоченное обособленное подразделение по своему местонахождению | Регистрации подлежит неуполномоченное подразделение по своему местонахождению | Регистрации подлежит предприятие по местонахождению структурного подразделения |
| Уплата налога с доходов физических лиц | Уплачивает уполномоченное обособленное подразделение по своему местонахождению | Уплачивает головное предприятие по местонахождению неуполномоченного подразделения | Уплачивает предприятие в местный бюджет по местонахождению структурного подразделения |
| Предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ | Предоставляет уполномоченное обособленное подразделение по своему местонахождению | Предоставляет головное предприятие по местонахождению неуполномоченного обособленного подразделения | Предоставляет головное предприятие по своему местонахождению в виде отдельной порции |
Теперь перейдем к рассмотрению вопроса уплаты налога с доходов с отдельных видов налогооблагаемых доходов.
Как уже отмечалось выше, налог с доходов уплачивается в местный бюджет по местонахождению налогового агента или по налоговому адресу физического лица. Поэтому наша задача состоит в том, чтобы выяснить, кто является ответственным за начисление, удержание и уплату налога с доходов при выплате того или иного налогооблагаемого дохода.
Уплата налога с доходов по отдельным видам операций
Операции по продаже недвижимого имущества.
При осуществлении операций по отчуждению объектов недвижимого имущества налоговым агентом является нотариус, удостоверяющий соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора (п. 11.3 Закона № 889).Сумма налога с доходов уплачивается налогоплательщиком
(сторонами или одной стороной договора) путем безналичного расчета или наличностью через учреждение банка перед нотариальным удостоверением договора в местный бюджет по месту оформления документов, т. е. по месту совершения нотариального действия (по местонахождению государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса). На это указывает ГНАУ в письмах от 19.01.2007 г. № 783/7/17-0117 («Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16), от 19.02.2007 г. № 3200/7/17-0116.Согласно абзацу четвертому
п. 11.3 Закона № 889 нотариус, который удостоверил договор отчуждения объекта недвижимости, обязан направить информацию о таком договоре налоговому органу по налоговому адресу налогоплательщика в сроки, установленные законом для налогового квартала. На практике нотариусы, являясь налоговыми агентами относительно операций по отчуждению недвижимого имущества, предоставляют Налоговый расчет по форме № 1ДФ по своему местонахождению.Отметим, что, по мнению налоговиков, из общего правила есть исключения. Так, из
письма ГНАУ от 22.03.2007 г. № 1370/Б/17-0715 («Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 40) следует, что в случае когда покупателем недвижимости является юридическое лицо, такое лицо является налоговым агентом. Нотариусы, в свою очередь, освобождаются от отражения информации о договорах по отчуждению недвижимости в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Однако наша редакция не разделяет точку зрения налоговиков, поскольку такая позиция противоречит положениям п. 11.3 Закона № 889.Операции по отчуждению движимого имущества. В случае нотариального удостоверения договора
по отчуждению объектов движимого имущества налоговым агентом также является нотариус, удостоверяющий соответствующий договор или подлинность подписей сторон соглашения при наличии документа об уплате налога сторонами такого договора (п. 12.5 Закона № 889).Для оформления договора налогоплательщик обязан уплатить налог с доходов от операций по отчуждению объектов движимого имущества, а нотариус осуществить действия относительно предоставления информации налоговому органу в порядке, предусмотренном в
п. 11.3 Закона № 889.Таким образом, сумма начисленного нотариусом
налога с дохода от операции по отчуждению движимого имущества уплачивается физическим лицом (получателем дохода) до оформления договора по местонахождению государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса.Если физическое лицо при отчуждении объекта движимого имущества без посредничества юридического лица получает доход от другого физического лица согласно договору, который не удостоверяется нотариально, физическое лицо — продавец обязано включить сумму такого дохода в состав общего годового дохода и
отразить его в годовой налоговой декларации. Налог с доходов в данном случае будет уплачиваться налогоплательщиком по итогам отчетного года на основании годовой налоговой декларации.Согласно
п. 12.3 Закона № 889, если продажа объекта движимого имущества осуществляется при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента, такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога (продавца) по налогообложению доходов от такой операции. То есть в данном случае налог с доходов удерживает и уплачивает посредник, который выступает в роли налогового агента, по своему местонахождению. Соответственно и Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается именно таким лицом, при посредничестве которого осуществлялась операция по отчуждению объекта движимого имущества.Надо отметить, что в
ст. 12 Закона № 889 не рассмотрен случай, когда покупателем движимого имущества выступает юридическое лицо и договор не удостоверяется нотариально, т. е. в качестве налогового агента юридическое лицо не указано. Однако ГНАУ придерживается мнения, согласно которому удерживать и перечислять налог в бюджет должно юридическое лицо, которое покупает движимое имущество у физического лица или осуществляет обмен с физическим лицом (см. письмо от 18.10.2006 г. № 11774/6/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16).Таким образом, предприятию необходимо удержать налог с дохода физического лица от продажи объекта движимого имущества и перечислить его в бюджет. При этом такое предприятие, являясь налоговым агентом, обязано предоставить в налоговый орган по своему местонахождению Налоговый расчет по форме № 1ДФ в сроки, установленные для квартальной отчетности (т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала).
Доход от предоставления недвижимого имущества в аренду.
Налогообложение доходов физических лиц от предоставления недвижимости в аренду осуществляется в соответствии с п. 9.1. Закона № 889.Определение налогового агента в данном случае зависит от того, кто выступает арендодателем и арендатором. Представим в таблице перечень лиц, ответственных за начисление и уплату налога относительно доходов в виде платы за предоставление в аренду недвижимого (движимого) имущества, а также информацию относительно уплаты налога с доходов и предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ.
| Арендодатель | Арендатор | Лицо, ответственное за начисление и уплату налога | Куда уплачивается налог с доходов | Отчетность |
| Физическое лицо — резидент | Юридическое лицо — резидент | Арендатор | В местный бюджет по местонахождению арендатора | В орган государственной налоговой службы по местонахождению арендатора предоставляется арендатором Налоговый расчет по форме № 1ДФ |
| Физическое лицо — предприниматель | ||||
| Физическое лицо — резидент | Физическое лицо, которое не является предпринимателем | Арендодатель | В местный бюджет по местонахождению арендодателя | В орган государственной налоговой службы по местонахождению арендодателя по окончании отчетного налогового года арендодатель предоставляет годовую налоговую декларацию |
Доход от предоставления движимого имущества в аренду.
Отметим, что специальной нормы, которая регламентировала бы порядок налогообложения доходов от предоставления в аренду объектов движимого имущества, в Законе № 889 нет. Поэтому следует руководствоваться общими правилами, установленным указанным Законом.Таким образом, если и арендодателем, и арендатором выступают
физические лица, не являющиеся предпринимателями, доход от предоставления движимого имущества в аренду включается арендодателем (физическим лицом) в общий годовой доход и подлежит обязательному декларированию на основании п.п. 8.2.1 Закона № 889. Налог с доходов уплачивается арендодателем по итогам отчетного налогового года по его налоговому адресу.Если
арендатором является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, которые в соответствии с Законом № 889 отнесены к налоговым агентам, уплата налога с дохода в виде арендной платы производится арендатором по своему местонахождению. Сумма дохода в виде арендной платы и сумма налога с доходов должны быть отражены налоговым агентом в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, который он подает по своему местонахождению.Доходы от выполнения гражданско-правовых договоров.
Что касается вознаграждения, начисленного и выплаченного налогоплательщику согласно условиям гражданско-правового договора, то налоговым агентом относительно таких доходов выступает предприятие или физическое лицо — предприниматель, заключившие договор с физическим лицом на выполнение работ (услуг).Таким образом,
заказчик (предприятие или физическое лицо предприниматель) начисляет, удерживает и уплачивает налог с доходов в местный бюджет по своему местонахождению. Налоговый агент обязан отразить сумму начисленного (выплаченного) вознаграждения по гражданско-правовому договору и сумму начисленного (перечисленного) налога с доходов в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, который он подает в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению.Доходы в виде дивидендов.
В соответствии с п.п. 9.3.1 Закона № 889 налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате) в его пользу налогооблагаемых дивидендов является эмитент корпоративных прав или по его поручению — другое лицо, которое осуществляет такое начисление (выплату). При этом налоговым агентом может быть любой резидент, начисляющий дивиденды, в том числе резиденты, которые являются субъектами упрощенной системы налогообложения или освобождены от уплаты налога на прибыль.Таким образом,
при выплате дивидендов налог с доходов уплачивается в местный бюджет по местонахождению эмитента корпоративных прав.Резидент, выплачивающий дивиденды, должен предоставить в налоговый орган по своему местонахождению Налоговый расчет по форме № 1ДФ в сроки, установленные для квартального налогового периода (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала), а также Налоговый расчет о начисленных дивидендах по форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 04.12.2003 г. № 586 в сроки, установленные законом, для месячного налогового периода (в течение 30 календарных дней, последним календарным днем отчетного месяца).Доходы нотариусов.
В соответствии с п. 1.9 Закона № 889 деятельность частных нотариусов относится к независимой профессиональной деятельности. Специальной нормы, которая бы определяла порядок налогообложения доходов от независимой профессиональной деятельности, нет. Поэтому в данном случае действуют общие правила налогообложения, установленные Законом № 889.Следовательно, в случае, когда
предприятие (физическое лицо — предприниматель) оплачивает услуги нотариуса за совершение им нотариальных действий, такое предприятие (физическое лицо — предприниматель), являясь налоговым агентом, должно начислить, удержать и уплатить налог в местный бюджет по своему местонахождению. Об этом говорится в письме ГНАУ от 11.05.2006 г. № 2781/Ш/17-0415.Сумму дохода, начисленного (выплаченного) нотариусу, и сумму начисленного (перечисленного) налога с доходов налоговый агент отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, который подается в налоговый орган по местонахождению предприятия или физического лица — предпринимателя.
Инвестиционная прибыль.
В общем случае в соответствии с п.п. 9.6.1 Закона № 889 учет финансовых результатов от операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Таким образом, даже в случае, когда покупателем инвестиционных активов является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, они не являются налоговыми агентами по отношению к доходам, получаемым физическим лицом от продажи инвестиционных активов.Доход в виде инвестиционной прибыли подлежит включению в общий годовой доход плательщика налога и обязательному декларированию, что подтверждается в
Справочной информации Департамента массово-разъяснительной работы и обращений граждан «Декларирование доходов граждан в вопросах и ответах, в помощь плательщикам налога» от 01.01.2008 г. В данной ситуации налогоплательщик, который в течение года получал инвестиционную прибыль, уплачивает налог с доходов по итогам отчетного года в местный бюджет по месту постоянного или преимущественного проживания.Вместе с тем из этого правила есть исключение. В соответствии с
п.п. 9.6.9 Закона № 889 налогоплательщик, осуществляющий операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, вправе заключить договор с таким торговцем относительно выполнения им функций налогового агента. В случае заключения такого договора согласно Порядку применения подпункта 9.6.9 пункта 9.6 статьи 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», утвержденному приказом ГНАУ от 29.10.2003 г. № 518, в роли налогового агента выступает профессиональный торговец ценными бумагами, который обязан начислить, удержать и уплатить налог с доходов с инвестиционной прибыли в местный бюджет по своему местонахождению. Кроме того, торговец ценными бумагами должен предоставить в налоговый орган по своему местонахождению Налоговый расчет по форме № 1ДФ, отразив в нем сумму начисленного (выплаченного) дохода в виде инвестиционной прибыли и сумму начисленного (перечисленного) налога с доходов физических лиц.
Доходы в виде наследства и подарков
Доходы физических лиц в виде наследства подлежат включению в состав общего годового дохода и отражению в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах.
В соответствии с
абзацем первым п. 13.4 Закона № 889 лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, которые получили наследство. Таким образом, налогоплательщик обязан уплатить налог с дохода, полученного в виде наследства или подарка, по итогам отчетного года в местный бюджет по своему налоговому адресу на основании годовой декларации, т. е. по месту постоянного или преимущественного проживания налогоплательщика.Аналогичная ситуация с доходами, полученными физическими лицами в виде подарков от физических лиц (
п. 14.1 Закона № 889).Несмотря на то что нотариусы, выдающие свидетельства о праве на наследство (удостоверяющие договора дарения), не являются налоговыми агентами относительно доходов налогоплательщика в виде наследства и подарков, согласно
абзацу четвертому п. 13.4 Закона № 889, они обязаны посылать информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство (удостоверении договоров дарения) налоговому органу в сроки, установленные для налогового квартала. В настоящее время такая информация предоставляется путем подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ по местонахождению нотариусов. Для этого в приказе № 451 предусмотрены признаки дохода «56» — «66». При этом нотариусы заполняют в Налоговом расчете по форме № 1ДФ только графы 1, 2 и 5.Что касается подарков, полученных физическими лицами от юридических лиц, то, по мнению ГНАУ (см.
письмо от 20.05.2008 г. № 10281/7/17-0217), в данном случае налоговым агентом выступает юридическое лицо — даритель. И именно он обязан начислить и удержать налог с доходов и уплатить в бюджет по своему местонахождению. Туда же должен быть подан Налоговый расчет по форме № 1ДФ.Рассмотрев порядок уплаты налога с различных видов доходов, нелишним будет добавить, что по некоторым из них предусмотрены отдельные коды бюджетной классификации Украины. О них указано в письме ГНАУ от 23.11.2007 г. № 23934/7/17-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 103).
Надеемся, что приведенный материал поможет разобраться бухгалтерам, куда следует перечислять налог с доходов и куда подается Налоговый расчет по форме № 1ДФ по различных доходам, выплачиваемым физическим лицам, плательщикам налога с доходов.
