Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Сжиженный пропан-бутан попал в ВР в размере 100 %

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июнь, 2008/№ 46
В избранном В избранное
Печать
Статья

Сжиженный пропан-бутан попал в ВР в размере 100 %

 

Ситуация

На балансе предприятия числится легковой автомобиль. В марте 2008 года субъект хозяйствования для заправки легкового авто приобрел сжиженный газ пропан-бутан на сумму 8000 грн. (без учета НДС) Расходы на его приобретение включены в состав валовых расходов в размере 100 %. Ошибка обнаружена в июне 2008 года. Деятельность предприятия в I квартале 2008 года была прибыльной.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

пятый абзац п.п. 5.4.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. №283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым не включается в состав валовых расходов 50 % затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей.

 

Анализ ситуации

Судя по всему, предприятие посчитало, что сжиженный газ пропан-бутан не относится к горюче-смазочным материалам, а значит, 50-процентное ограничение валовых расходов, установленное

п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль, на него не распространяется. Однако это не так.

В соответствии с

Государственным классификатором продукции и услуг ГК 016-97, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 30.12.97 г. № 822, пропан сжиженный и бутан сжиженный отнесены к группе 23 «Кокс, продукты нефтепереработки и топливо ядерное» под соответствующими кодами 23.20.21.100 и 23.20.21.200.

На основании этого можем сделать вывод, что

сжиженный пропан-бутан является топливом, которое включается в группу горюче-смазочных материалов. К такому выводу пришел и Госкомпредпринимательства в письме от 14.12.2004 г. № 8737. В связи с этим расходы на приобретение сжиженного газа пропан-бутана относятся на валовые расходы в размере 50 %.

Допущенная ошибка стала причиной

завышения валовых расходов, отраженных в декларации за I квартал 2008 года, на 4000 грн., в результате чего были занижены:

— объект налогообложения (стр. 8) на

4000 грн.;

— начисленная сумма налога (стр. 12) на

1000 грн. (4000 х 25 %).

 

Исправление ошибки

Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, установлен

пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), в соответствии с пп. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).

Согласно нормам указанных документов допущенные ошибки могут быть исправлены налогоплательщиком:

— или в декларации за следующий отчетный период,

— или через уточняющий расчет, форма которого приведена в

приложении к Порядку № 143.

Выбрав первый способ исправления ошибки, налогоплательщик в

декларации за полугодие 2008 года в специально предусмотренной для этого строке 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» отразит сумму завышенных валовых расходов (4000 грн.) со знаком «минус».

Поскольку допущенная ошибка привела к возникновению недоплаты налога на прибыль, предприятие должно начислить штраф в размере 5 % от суммы такой недоплаты (

50 грн. = 1000 грн. х 5 %) и отразить его в стр. 22 декларации. Если этого не сделать, требования п.17.2 Закона № 2181 останутся невыполненными, а ошибка — неисправленной. На это, в частности, обращалось внимание в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 16. Уплатить сумму недоплаты и штраф необходимо в составе общих налоговых обязательств за полугодие 2008 года.

Если вы не хотите дожидаться сроков предоставления декларации за полугодие 2008 года, можно воспользоваться вторым способом исправления ошибки и подать УР. Ниже представлен фрагмент его заполнения.

 

Фрагмент уточняющего расчета к декларации за I квартал 2008 года

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

-

4000

код

04.1

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-

4000

 

 

 

 

 

 

 

 

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+4000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки    р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

1000

Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

5000 (условно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

6000

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки    р. 7 х 0,05

8

50

 

Обращаем внимание, что перед подачей УР в местную ГНИ необходимо перечислить сумму недоплаты и штраф (

п. 17.2 Закона № 2181). Иначе эти суммы будут рассматриваться в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций (см. письмо ГНАУ от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 48).

И еще один момент. После исправления ошибки через УР в стр. 15 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года необходимо перенести значение стр. 14 декларации за I квартал 2008 года, увеличенное на 1000 грн.

Материал подготовила экономист-аналитик
 Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц