Сжиженный пропан-бутан попал в ВР в размере 100 %
Ситуация
На балансе предприятия числится легковой автомобиль. В марте 2008 года субъект хозяйствования для заправки легкового авто приобрел сжиженный газ пропан-бутан на сумму 8000 грн. (без учета НДС) Расходы на его приобретение включены в состав валовых расходов в размере 100 %. Ошибка обнаружена в июне 2008 года. Деятельность предприятия в I квартале 2008 года была прибыльной.
Нарушение
Предприятием нарушен
пятый абзац п.п. 5.4.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. №283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым не включается в состав валовых расходов 50 % затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей.
Анализ ситуации
Судя по всему, предприятие посчитало, что сжиженный газ пропан-бутан не относится к горюче-смазочным материалам, а значит, 50-процентное ограничение валовых расходов, установленное
п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль, на него не распространяется. Однако это не так.В соответствии с
Государственным классификатором продукции и услуг ГК 016-97, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 30.12.97 г. № 822, пропан сжиженный и бутан сжиженный отнесены к группе 23 «Кокс, продукты нефтепереработки и топливо ядерное» под соответствующими кодами 23.20.21.100 и 23.20.21.200.На основании этого можем сделать вывод, что
сжиженный пропан-бутан является топливом, которое включается в группу горюче-смазочных материалов. К такому выводу пришел и Госкомпредпринимательства в письме от 14.12.2004 г. № 8737. В связи с этим расходы на приобретение сжиженного газа пропан-бутана относятся на валовые расходы в размере 50 %.Допущенная ошибка стала причиной
завышения валовых расходов, отраженных в декларации за I квартал 2008 года, на 4000 грн., в результате чего были занижены:— объект налогообложения (стр. 8) на
4000 грн.;— начисленная сумма налога (стр. 12) на
1000 грн. (4000 х 25 %).
Исправление ошибки
Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, установлен
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), в соответствии с пп. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).Согласно нормам указанных документов допущенные ошибки могут быть исправлены налогоплательщиком:
— или в декларации за следующий отчетный период,
— или через уточняющий расчет, форма которого приведена в
приложении к Порядку № 143.Выбрав первый способ исправления ошибки, налогоплательщик в
декларации за полугодие 2008 года в специально предусмотренной для этого строке 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» отразит сумму завышенных валовых расходов (4000 грн.) со знаком «минус».Поскольку допущенная ошибка привела к возникновению недоплаты налога на прибыль, предприятие должно начислить штраф в размере 5 % от суммы такой недоплаты (
50 грн. = 1000 грн. х 5 %) и отразить его в стр. 22 декларации. Если этого не сделать, требования п.17.2 Закона № 2181 останутся невыполненными, а ошибка — неисправленной. На это, в частности, обращалось внимание в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 16. Уплатить сумму недоплаты и штраф необходимо в составе общих налоговых обязательств за полугодие 2008 года.Если вы не хотите дожидаться сроков предоставления декларации за полугодие 2008 года, можно воспользоваться вторым способом исправления ошибки и подать УР. Ниже представлен фрагмент его заполнения.
Фрагмент уточняющего расчета к декларации за I квартал 2008 года
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 4000 | |||||||||
код | 04.1 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | - 4000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
... | 3 | ... | |||||||||
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +4000 | |||||||||
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
... | 6 | ... | |||||||||
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 1000 | |||||||||
Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 5000 (условно) | |||||||||
Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 6000 | |||||||||
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 50 |
Обращаем внимание, что перед подачей УР в местную ГНИ необходимо перечислить сумму недоплаты и штраф (
п. 17.2 Закона № 2181). Иначе эти суммы будут рассматриваться в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций (см. письмо ГНАУ от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 48).И еще один момент. После исправления ошибки через УР в стр. 15 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года необходимо перенести значение стр. 14 декларации за I квартал 2008 года, увеличенное на 1000 грн.
Материал подготовила экономист-аналитик
Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко