Скраплений пропан-бутан потрапив до ВВ у розмірі 100 %
Ситуація
На балансі підприємства значиться легковий автомобіль. У березні 2008 року суб’єкт господарювання для заправлення легкового авто придбав скраплений газ пропан-бутан на суму 8000 грн. без урахування ПДВ. Витрати на його придбання включено до складу валових витрат у розмірі 100 %. Помилку виявлено в червні 2008 року. Діяльність підприємства в І кварталі 2008 року була прибутковою.
Порушення
Підприємством порушено
п’ятий абзац п.п. 5.4.10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. №283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до якого не включається до складу валових витрат 50 % витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів.
Аналіз ситуації
Судячи з усього, підприємство вирішило, що скраплений газ пропан-бутан не належить до пально-мастильних матеріалів, а отже, 50-відсоткове обмеження валових витрат, установлене
п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток, на нього не поширюється. Проте це не так.Відповідно до
Державного класифікатора продукції і послуг ДК 016-97, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 30.12.97 р. № 822 , пропан скраплений і бутан скраплений віднесено до групи 23 «Кокс, продукти нафтопереробки та паливо ядерне» за відповідними кодами 23.20.21.100 і 23.20.21.200.На підставі цього можемо зробити висновок, що
скраплений пропан-бутан є паливом, яке включається до групи пально-мастильних матеріалів. Такого висновку дійшов і Держкомпідприємництва в листі від 14.12.2004 р. № 8737. У зв’язку з цим витрати на придбання скрапленого газу пропану-бутану відносяться до валових витрат у розмірі 50 %.Допущена помилка спричинила
завищення валових витрат, відображених у декларації за І квартал 2008 року, на 4000 грн., унаслідок чого було занижено:— об’єкт оподаткування (ряд. 8) на
4000 грн.;— нараховану суму податку (ряд. 12) на
1000 грн. (4000 х 25 %).
Виправлення помилки
Порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток, установлено
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — Порядок № 143), відповідно до пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181).Згідно з нормами зазначених документів допущені помилки може бути виправлено платником податків одним з таких способів:
— або в декларації за наступний звітний період;
— або через уточнюючий розрахунок, форму якого наведено в
додатку до Порядку № 143 .Вибравши перший спосіб виправлення помилки, платник податків у
декларації за півріччя 2008 року у спеціально передбаченому для цього рядку 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» відобразить суму завищених валових витрат (4000 грн.) зі знаком «мінус».Оскільки допущена помилка спричинила виникнення недоплати податку на прибуток, підприємство повинне нарахувати штраф у розмірі 5 % від суми такої недоплати (
50 грн. = 1000 грн. х 5 %) та відобразити його в ряд. 22 декларації. Якщо цього не зробити, вимоги п.п. 17.2 Закону № 2181 залишаться невиконаними, а помилка — невиправленою. На це, зокрема, зверталася увага в консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 16. Сплатити суму недоплати та штраф необхідно у складі загальних податкових зобов’язань за півріччя 2008 року.Якщо ви не маєте наміру чекати строків подання декларації за півріччя 2008 року, можна скористатися другим способом виправлення помилки і подати УР. Нижче наведено фрагмент його заповнення.
Фрагмент уточнюючого розрахунку до декларації за І квартал 2008 року
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 4000 | |||||||||
| код | 04.1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| сума (±) | - 4000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +4000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 1000 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 5000 (умовно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 6000 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 50 | |||||||||
Звертаємо увагу: перед поданням УР до місцевої ДПІ необхідно перерахувати суму недоплати та штраф (
п. 17.2 Закону № 2181). Інакше ці суми розглядатимуться як податковий борг з відповідним застосуванням штрафних санкцій (див. лист ДПАУ від 15.01.2004 р. № 560/7/11-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 48).І ще один момент. Після виправлення помилки через УР до ряд. 15 декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року необхідно перенести значення ряд. 14 декларації за І квартал 2008 року, збільшене на 1000 грн.
Матеріал підготувала економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
