Взнос учредителя сверх доли в уставном фонде не отражен в составе валовых доходов
Ситуация
В январе 2008 года учредителем осуществлен взнос на развитие предприятия сверх доли в уставном фонде на сумму 8000 грн. Взнос на развитие предприятия не отражен в составе валовых доходов. Ошибка обнаружена в июне 2008 года. Деятельность предприятия в I квартале 2008 года была прибыльной.
Нарушение
Предприятием нарушен
п.п. 4.1.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым в состав валового дохода включаются суммы безвозвратной финансовой помощи, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде.
Анализ ситуации
В рассматриваемой ситуации бухгалтер ошибочно истолковал нормы
п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль, согласно которым не включаются в состав валовых доходов суммы средств или стоимость имущества, поступающих плательщику налога в виде прямых инвестиций либо реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога. Объясним почему.В соответствии с
п.п. 1.28.2 Закона о налоге на прибыль прямая инвестиция — это хозяйственная операция, которая предусматривает внесение средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.Корпоративные права — это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации согласно действующему законодательству (
п. 1.8 Закона о налоге на прибыль).Поскольку взнос учредителя на развитие предприятия не предполагает получения корпоративных прав, такой взнос нельзя рассматривать как прямую инвестицию с точки зрения
Закона о налоге на прибыль. А значит, применять освобождающую норму п.п. 4.2.5 указанного документа тоже нельзя.Взнос на развитие предприятия является ничем иным, как
безвозвратной финансовой помощью, которая включается в состав валовых доходов налогоплательщика на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль.Допущенная ошибка стала причиной:
— занижения валового дохода и налогооблагаемой прибыли
за I квартал 2008 года на 8000 грн.;— возникновения недоимки по налогу на прибыль в сумме
2000 грн. (8000 х 25 %)*.* Другое дело, если денежные средства будут предоставлены учредителем предприятия в рамках договора о предоставлении возвратной финансовой помощи. В этом случае предприятие включит 8000 грн., которые останутся невозвращенными на конец I квартала 2008 года, в состав
валовых доходов такого отчетного периода. При возврате финансовой помощи учредителю, оно увеличит валовые расходы в налоговом периоде, в котором произошел возврат (третий абзац п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Таким образом, увеличение ВД в одном отчетном периоде будет компенсировано увеличением ВР в другом отчетном периоде.И конечно же, налоговых последствий не будет, если предприятие оформит подобный взнос учредителя в виде взноса в уставный фонд и внесет изменения в учредительные документы (п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль).
Исправление ошибки
Порядок исправления ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, описан в
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), и в п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181). В соответствии с указанными документами налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявил ошибки в показателях ранее поданной декларации, может исправить допущенные ошибки одним из двух способов:1) в текущей декларации. При выборе данного способа исправления ошибки
в декларации за полугодие 2008 года сумма неучтенных валовых доходов (8000 грн.) отразится в стр. 02.2 года со знаком «+». Кроме этого, предприятию необходимо начислить 5 % штраф от суммы заниженных налоговых обязательств (100 = 2000 х 5 %). Величина штрафа будет указана в стр. 22 текущей декларации;2)
через уточняющий расчет (УР) по форме, приведенной в приложении к Порядку № 143. Этот способ позволяет исправить выявленную ошибку, не дожидаясь сроков подачи декларации за полугодие 2008 года. Приведем образец заполнения уточняющего расчета:
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за I квартал 2008 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +8000 | |||||||||
| код | 01.6 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | +8000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +8000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 2000 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 5000 | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 7000 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 100 | |||||||||
Обращаем внимание, что недоплату и штраф необходимо перечислить в бюджет до подачи уточняющего расчета. Такое требование содержит
п. 17.2 Закона № 2181. В противном случае эти суммы будут рассматриваться как налоговый долг с соответствующим применением штрафных санкций.И еще один момент. После предоставления уточняющего расчета в местную ГНИ значение стр.
15 декларации за полугодие 2008 года будет увеличено на 2000 грн.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
