Внесок засновника понад частку у статутному фонді не відображено у складі валових доходів
Ситуація
У січні 2008 року засновником здійснено внесок на розвиток підприємства понад частку у статутному фонді на суму 8000 грн. Внесок на розвиток підприємства не відображено у складі валових доходів. Помилку виявлено в червні 2008 року. Діяльність підприємства у І кварталі 2008 року була прибутковою.
Порушення
Підприємством порушено
п.п. 4.1.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до якого до складу валового доходу включаються суми безповоротної фінансової допомоги, отримані платником податків у звітному періоді.
Аналіз ситуації
У цій ситуації бухгалтер помилково розтлумачив норми
п.п. 4.2.5 Закону про податок на прибуток, згідно з якими не включаються до складу валових доходів суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку. Пояснимо чому.Відповідно до
п.п. 1.28.2 Закону про податок на прибуток пряма інвестиція — це господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.Корпоративні права — це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання частини прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі його ліквідації згідно з чинним законодавством (
п. 1.8 Закону про податок на прибуток).Оскільки внесок засновника на розвиток підприємства не припускає отримання корпоративних прав, такий внесок не можна розглядати як пряму інвестицію з точки зору
Закону про податок на прибуток. Отже, застосовувати звільняючу норму п.п. 4.2.5 зазначеного документа теж не можна.Внесок на розвиток підприємства є нічим іншим як
безповоротною фінансовою допомогою, яка включається до складу валових доходів платника податків на підставі п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток.Допущена помилка спричинила:
— заниження валового доходу та оподатковуваного прибутку
за І квартал 2008 року на 8000 грн.;— виникнення недоїмки з податку на прибуток у сумі
2000 грн. (8000 х 25 %)*.* Інша справа, якщо грошові кошти буде надано засновником підприємства в межах договору про надання поворотної фінансової допомоги. У цьому випадку підприємство включить 8000 грн., які залишаться неповерненими на кінець І кварталу 2008 року, до складу
валових доходів такого звітного періоду. При поверненні фінансової допомоги засновнику воно збільшить валові витрати в податковому періоді, в якому відбулося повернення (третій абзац п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток). Отже, збільшення ВД в одному звітному періоді буде компенсовано збільшенням ВВ у іншому звітному періоді.І, звичайно ж, податкових наслідків не буде, якщо підприємство оформить подібний внесок засновника у вигляді внеску до статутного фонду та внесе зміни до статутних документів (п.п. 4.2.5 Закону про податок на прибуток).
Виправлення помилки
Порядок виправлення помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток, описано в
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — Порядок № 143), та в пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181). Відповідно до зазначених документів платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив помилки в показниках раніше поданої декларації, може виправити допущені помилки одним із двох способів:1) у поточній декларації. При виборі цього способу виправлення помилки
в декларації за півріччя 2008 року сума неврахованих валових доходів (8000 грн.) відобразиться в ряд. 02.2 зі знаком «+». Крім цього, підприємству необхідно нарахувати 5 % штраф від суми занижених податкових зобов’язань ( 100 = 2000 х 5 %). Величину штрафу буде зазначено в ряд. 22 поточної декларації;2)
через уточнюючий розрахунок (УР) за формою, наведеною в додатку до Порядку № 143. Цей спосіб дозволяє виправити виявлену помилку, не чекаючи строків подання декларації за півріччя 2008 року. Наведемо зразок заповнення уточнюючого розрахунку:
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за І квартал 2008 року
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +8000 | |||||||||
| код | 01.6 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | +8000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +8000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 |
| |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 2000 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 5000 | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 7000 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 100 | |||||||||
Звертаємо увагу, що недоплату і штраф необхідно перерахувати до бюджету до подання уточнюючого розрахунку. Таку вимогу містить
п. 17.2 Закону № 2181. У противному разі ці суми розглядатимуться як податковий борг з відповідним застосуванням штрафних санкцій.І ще один момент. Після подання уточнюючого розрахунку до місцевої ДПІ, значення ряд.
15 декларації за півріччя 2008 року буде збільшено на 2000 грн.Матеріал підготувала економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО
