Ошибка в учете НДС при получении «заграничных» гостиничных услуг
Ситуация
В апреле 2008 года после возвращения из загранкомандировки сотрудник предприятия предоставил вместе с авансовым отчетом счет за проживание в гостинице, в котором указана сумма НДС — 2500 рос. рублей*. Данная сумма налога включена в налоговый кредит предприятия и отражена в декларации за май 2008 года. Ошибка обнаружена в июне 2008 года. Согласно ошибочной декларации за май уплате в бюджет подлежит сумма НДС 3000 грн. (заполнена стр. 20).
* Что эквивалентно 538 грн. (курс НБУ 2,1523 грн. за 10 рос. рублей).
Нарушение
Предприятием нарушен
п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), в соответствии с которым налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в течение отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Анализ ситуации
В соответствии с
п.п. 7.4.1 Закона об НДС налоговый кредит предприятия может состоять только из сумм начисленного (уплаченного) НДС. Напомним, что в соответствии со ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII (далее — Закон о системе налогообложения) налог на добавленную стоимость является общегосударственным налогом. Под налогом в бюджеты и в государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый налогоплательщиком в порядке и на условиях, определяемых законами Украины о налогообложении (ст. 2 Закона о системе налогообложения).Таким образом, налог, начисленный по законам иностранного государства и перечисленный в бюджет такого государства, не является налогом с точки зрения
Закона о системе налогообложения. А значит, НДС, уплаченный в составе стоимости услуг иностранной гостиницы, нельзя включать в налоговый кредит.В результате допущенной ошибки предприятие необоснованно завысило налоговый кредит в декларации за май 2008 года, что стало причиной возникновения недоплаты по налогу в бюджет в сумме
538 грн.
Исправление ошибки
В соответствии с
п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) и п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами: в текущей декларации или через уточняющий расчет.При выборе первого способа необходимо помнить, что ошибки, которые привели к
занижению налоговых обязательств, исправляются в текущей декларации, только если они были допущены в декларации за предыдущий налоговый период (Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217, далее — Методрекомендации). Поскольку май по отношению к июню является предыдущим налоговым периодом, допущенная ошибка может быть исправлена в июньской декларации по НДС. Для этого в стр. 16.1 (колонка Б) декларации со знаком «-» указывается сумма 538 грн., в стр. 28.2 отражается общая сумма ошибки 538 грн., а в стр. 28 декларации — сумма штрафа в размере 5 % от возникшей недоплаты 27 грн. (538 х 5 %).Одновременно с текущей декларацией по НДС предоставляется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором будет заполнена вторая таблица. Приведем пример ее заполнения:
№ | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, по якій проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | Сума ПДВ (+) | Сума ПДВ (-) | |||
найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
1 | — | — | — | — | — | — | «Исправление самостоятельно выявленной ошибки в декларации по НДС за май 2008 г.» | — | 538 |
... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Усього до збільшення | — | Х | ||||||
| Усього до зменшення | Х | 538 | ||||||
| Усього: рядок 16 (графа 9 + графа 10) (+ або -) | — | 538 |
Что касается 5 % штрафа, то необходимость в его начислении отпадает, поскольку новая декларация
не является уточняющей (п. 17.2 Закона № 2181).Самостоятельно обнаруженную ошибку можно исправить и вторым способом — при помощи
уточняющего расчета. Его предоставляют в местную ГНИ в любом периоде выявления ошибки, не дожидаясь сроков подачи декларации по НДС (п. 1 Методрекомендаций). Поскольку выявленная ошибка была допущена в декларации по НДС, составленной по новой форме (утвержденной приказом № 166 в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213), уточняющий расчет необходимо заполнить по форме, приведенной в Приложении 5 к Порядку № 166. Ниже приведем пример заполнения уточняющего расчета.
Фрагмент УР к декларации по НДС за май 2008 года
Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||||||
1 | 2 | 3 | ||||||||
1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||||||
1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||
1.2 | сума ПДВ | 3000 |
|
|
| |||||
1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||
1.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||
1.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 |
| ||||
1.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 3000 | |||||
1.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||
... | ... | ... | ||||||||
3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | - 538 | ||||||||
3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | 12.4 | 17 |
|
|
| |
3.2 | колонка А (±) |
|
|
| - 2690 | — |
|
|
| |
3.3 | колонка Б (±) |
|
|
| - 538 | - 538 |
|
|
| |
... | ... | ... | ||||||||
5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | + 538 | ||||||||
6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||||||
6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||
6.2 | сума ПДВ | +538 |
|
|
| |||||
6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||
6.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||
6.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||
6.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| +538 | |||||
6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||
7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||||||
7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||
7.2 | сума ПДВ | 3538 |
|
|
| |||||
7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||
7.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||
7.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||
7.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 3538 | |||||
7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||
8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: |
| ||||||||
8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | ( +538) | ||||||||
... | ... | ... | ||||||||
9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 27 |
Согласно
п. 17.2 Закона № 2181 перед подачей УР в бюджет необходимо перечислить сумму недоплаты и штраф в размере 5 % от этой суммы. В противном случае эти суммы будут рассматриваться в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций.Несмотря на то что исправление допущенной ошибки связано с корректировкой налогового кредита, подавать вместе с УР приложение 5 не нужно, поскольку в этом приложении данные стр.
12.4 не отражаются.И еще один момент. Скорее всего, предприятие не включило сумму «иностранного» НДС в состав валовых расходов. А значит, после корректировки налогового кредита нужно будет увеличить валовые расходы такого субъекта хозяйствования.
Материал подготовила экономист-аналитик
Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко