Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Ошибка при отражении гостиничных услуг, полученных за границей

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июнь, 2008/№ 50
В избранном В избранное
Печать
Статья

Ошибка в учете НДС при получении «заграничных» гостиничных услуг

 

Ситуация

В апреле 2008 года после возвращения из загранкомандировки сотрудник предприятия предоставил вместе с авансовым отчетом счет за проживание в гостинице, в котором указана сумма НДС — 2500 рос. рублей*. Данная сумма налога включена в налоговый кредит предприятия и отражена в декларации за май 2008 года. Ошибка обнаружена в июне 2008 года. Согласно ошибочной декларации за май уплате в бюджет подлежит сумма НДС 3000 грн. (заполнена стр. 20).

* Что эквивалентно 538 грн. (курс НБУ 2,1523 грн. за 10 рос. рублей).

 

Нарушение

Предприятием нарушен

п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), в соответствии с которым налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в течение отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

 

Анализ ситуации

В соответствии с

п.п. 7.4.1 Закона об НДС налоговый кредит предприятия может состоять только из сумм начисленного (уплаченного) НДС. Напомним, что в соответствии со ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII (далее — Закон о системе налогообложения) налог на добавленную стоимость является общегосударственным налогом. Под налогом в бюджеты и в государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый налогоплательщиком в порядке и на условиях, определяемых законами Украины о налогообложении (ст. 2 Закона о системе налогообложения).

Таким образом, налог, начисленный по законам иностранного государства и перечисленный в бюджет такого государства, не является налогом с точки зрения

Закона о системе налогообложения. А значит, НДС, уплаченный в составе стоимости услуг иностранной гостиницы, нельзя включать в налоговый кредит.

В результате допущенной ошибки предприятие необоснованно завысило налоговый кредит в декларации за май 2008 года, что стало причиной возникновения недоплаты по налогу в бюджет в сумме

538 грн.

 

Исправление ошибки

В соответствии с

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) и п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами: в текущей декларации или через уточняющий расчет.

При выборе первого способа необходимо помнить, что ошибки, которые привели к

занижению налоговых обязательств, исправляются в текущей декларации, только если они были допущены в декларации за предыдущий налоговый период (Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217, далее — Методрекомендации). Поскольку май по отношению к июню является предыдущим налоговым периодом, допущенная ошибка может быть исправлена в июньской декларации по НДС. Для этого в стр. 16.1 (колонка Б) декларации со знаком «-» указывается сумма 538 грн., в стр. 28.2 отражается общая сумма ошибки 538 грн., а в стр. 28 декларации — сумма штрафа в размере 5 % от возникшей недоплаты 27 грн. (538 х 5 %).

Одновременно с текущей декларацией по НДС предоставляется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором будет заполнена вторая таблица. Приведем пример ее заполнения:

 


з/п

Постачальник (продавець)

Податкова накладна, по якій проводиться коригування

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної

Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість
рядок 16

Сума ПДВ (+)

Сума ПДВ (-)

найменування (П. І. Б. для фізичних осіб)

індивідуальний податковий номер

дата

номер

номер

дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

«Исправление самостоятельно выявленной ошибки в декларации по НДС за май 2008 г.»

538

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

 

Усього до збільшення

Х

 

Усього до зменшення

Х

538

 

Усього: рядок 16 (графа 9 + графа 10) (+ або -)

538

 

Что касается 5 % штрафа, то необходимость в его начислении отпадает, поскольку новая декларация

не является уточняющей (п. 17.2 Закона № 2181).

Самостоятельно обнаруженную ошибку можно исправить и вторым способом — при помощи

уточняющего расчета. Его предоставляют в местную ГНИ в любом периоде выявления ошибки, не дожидаясь сроков подачи декларации по НДС (п. 1 Методрекомендаций). Поскольку выявленная ошибка была допущена в декларации по НДС, составленной по новой форме (утвержденной приказом № 166 в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213), уточняющий расчет необходимо заполнить по форме, приведенной в Приложении 5 к Порядку № 166. Ниже приведем пример заполнения уточняющего расчета.

 

Фрагмент УР к декларации по НДС за май 2008 года

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

3000

 

 

 

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 

 

 

 

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

 

 

 

 

1.7

код

25.1

25.2

26

27

 

1.8

сума ПДВ

**

**

 

3000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

...

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

-

538

3.1

код

10.1

12.1

12.2

12.4

17

 

 

 

3.2

колонка А (±)

 

 

 

-

2690

 

 

 

3.3

колонка Б (±)

 

 

 

-

538

-

538

 

 

 

...

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+ 538

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+538

 

 

 

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

 

 

 

 

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 

 

 

 

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

 

+538

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

3538

 

 

 

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 

 

 

 

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 

 

 

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

3538

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+538)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

27

 

Согласно

п. 17.2 Закона № 2181 перед подачей УР в бюджет необходимо перечислить сумму недоплаты и штраф в размере 5 % от этой суммы. В противном случае эти суммы будут рассматриваться в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций.

Несмотря на то что исправление допущенной ошибки связано с корректировкой налогового кредита, подавать вместе с УР приложение 5 не нужно, поскольку в этом приложении данные стр.

12.4 не отражаются.

И еще один момент. Скорее всего, предприятие не включило сумму «иностранного» НДС в состав валовых расходов. А значит, после корректировки налогового кредита нужно будет увеличить валовые расходы такого субъекта хозяйствования.

Материал подготовила экономист-аналитик
 Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц