Помилка в обліку ПДВ при отриманні «закордонних» готельних послуг
Ситуація
У квітні 2008 року після повернення з відрядження за кордон працівник підприємства подав разом з авансовим звітом рахунок за проживання в готелі, в якому зазначено суму ПДВ — 2500 рос. рублів*. Цю суму податку включено до податкового кредиту підприємства та відображено в декларації за травень 2008 року. Помилку виявлено в червні 2008 року. Згідно з помилковою декларацією за травень сплаті до бюджету підлягає сума ПДВ 3000 грн. (заповнено ряд. 20).
* Що еквівалентно 538 грн. (курс НБУ 2,1523 грн. за 10 рос. рублів)
Порушення
Підприємством порушено
п.п. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), відповідно до якого податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податків протягом звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків.
Аналіз ситуації
Відповідно до
п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ податковий кредит підприємства може складатися тільки із сум нарахованого (сплаченого) ПДВ. Нагадаємо: відповідно до ст. 14 Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII (далі — Закон про систему оподаткування) податок на додану вартість є загальнодержавним податком. Під податком до бюджетів та до державних цільових фондів слід розуміти обов’язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, який здійснюється платником податків у порядку та на умовах, що визначаються законами України про оподаткування (ст. 2 Закону про систему оподаткування).Таким чином, податок, нарахований згідно із законами іноземної держави та перерахований до бюджету такої держави, не є податком з точки зору
Закону про систему оподаткування. Отже, ПДВ, сплачений у складі вартості послуг іноземного готелю, не можна включати до податкового кредиту.У результаті допущеної помилки підприємство необґрунтовано завищило податковий кредит у декларації за травень 2008 року, що спричинило виникнення недоплати з податку до бюджету в сумі
538 грн.
Виправлення помилки
Відповідно до
п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 (далі — Закон № 2181) та п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166), виправити самостійно виявлені помилки в декларації з ПДВ можна двома способами: у поточній декларації або через уточнюючий розрахунок.При застосуванні першого способу необхідно пам’ятати, що помилки, які спричинили
заниження податкових зобов’язань, виправляються в поточній декларації тільки тоді, коли їх було допущено в декларації за попередній податковий період (Методичні рекомендації щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість (додаток до листа ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217), далі — Методрекомендації). Оскільки травень відносно червня є попереднім податковим періодом, допущену помилку може бути виправлено в червневій декларації з ПДВ. Для цього в ряд. 16.1 (колонка Б) декларації зі знаком «-» зазначається сума 538 грн., у ряд. 28.2 відображається загальна сума помилки — 538 грн., а в ряд. 28 декларації — сума штрафу в розмірі 5 % від недоплати, що виникла, 27 грн. (538 х 5 %).Одночасно з поточною декларацією з ПДВ подається додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість», в якому буде заповнено другу таблицю. Наведемо приклад її заповнення:
| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, по якій проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість рядок 16 | Сума ПДВ (+) | Сума ПДВ (-) | |||
| найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | — | — | — | — | — | — | «Виправлення самостійно виявленої помилки в декларації з ПДВ за травень 2008 року» | — | 538 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
|
| Усього до збільшення | — | Х | ||||||
|
| Усього до зменшення | Х | 538 | ||||||
|
| Усього: рядок 16 (графа 9 + графа 10) (+ або -) | — | 538 | ||||||
Щодо 5 % штрафу, то необхідність у його нарахуванні відпадає, оскільки нова декларація
не є уточнюючою (п. 17.2 Закону № 2181).Самостійно виявлену помилку можна виправити і другим способом — за допомогою
уточнюючого розрахунку. Його подають до місцевої ДПІ в будь-якому періоді виявлення помилки, не чекаючи строків подання декларації з ПДВ (п. 1 Методрекомендацій). Оскільки виявлену помилку було допущено в декларації з ПДВ, складеній за новою формою (затвердженою наказом ДПАУ № 166 у редакції від 15.06.2005 р. № 213), уточнюючий розрахунок необхідно заповнити за формою, наведеною в додатку 5 до Порядку № 166. Нижче наведемо приклад заповнення уточнюючого розрахунку.
Фрагмент УР до декларації з ПДВ за травень 2008 року
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||
| 1.2 | сума ПДВ | 3000 |
|
|
| |||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||
| 1.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||
| 1.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 |
| ||||
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 3000 | |||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||
| ... | ... | ... | ||||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | - 538 | ||||||||
| 3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | 12.4 | 17 |
|
|
| |
| 3.2 | колонка А (±) |
|
|
| - 2690 | — |
|
|
| |
| 3.3 | колонка Б (±) |
|
|
| - 538 | - 538 |
|
|
| |
| ... | ... | ... | ||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | + 538 | ||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||
| 6.2 | сума ПДВ | +538 |
|
|
| |||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||
| 6.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||
| 6.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| +538 | |||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): |
| ||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||
| 7.2 | сума ПДВ | 3538 |
|
|
| |||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||
| 7.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||
| 7.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 3538 | |||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: |
| ||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | ( +538) | ||||||||
| ... | ... | ... | ||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 27 | ||||||||
Згідно з
п. 17.2 Закону № 2181 перед поданням УР до бюджету необхідно перерахувати суму недоплати та штраф у розмірі 5 % від цієї суми. У противному разі ці суми розглядатимуться як податковий борг з відповідним застосуванням штрафних санкцій.Незважаючи на те, що виправлення допущеної помилки пов’язано з коригуванням податкового кредиту, подавати разом з УР додаток 5 не потрібно, оскільки в цьому додатку дані ряд.
12.4 і 13.3 не відображаються.І ще один момент. Найімовірніше підприємство не включило суму «іноземного» ПДВ до складу валових витрат. А отже, після коригування податкового кредиту потрібно буде збільшити валові витрати такого суб’єкта господарювання.
Матеріал підготувала економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
