Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Помилка при відображенні готельних послуг, отриманих за кордоном

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Червень, 2008/№ 50
В обраному У обране
Друк
Стаття

Помилка в обліку ПДВ при отриманні «закордонних» готельних послуг

 

 

Ситуація

У квітні 2008 року після повернення з відрядження за кордон працівник підприємства подав разом з авансовим звітом рахунок за проживання в готелі, в якому зазначено суму ПДВ — 2500 рос. рублів*. Цю суму податку включено до податкового кредиту підприємства та відображено в декларації за травень 2008 року. Помилку виявлено в червні 2008 року. Згідно з помилковою декларацією за травень сплаті до бюджету підлягає сума ПДВ 3000 грн. (заповнено ряд. 20).

* Що еквівалентно 538 грн. (курс НБУ 2,1523 грн. за 10 рос. рублів)

 

Порушення

Підприємством порушено

п.п. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), відповідно до якого податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податків протягом звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків.

 

Аналіз ситуації

Відповідно до

п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ податковий кредит підприємства може складатися тільки із сум нарахованого (сплаченого) ПДВ. Нагадаємо: відповідно до ст. 14 Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII (далі — Закон про систему оподаткування) податок на додану вартість є загальнодержавним податком. Під податком до бюджетів та до державних цільових фондів слід розуміти обов’язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, який здійснюється платником податків у порядку та на умовах, що визначаються законами України про оподаткування (ст. 2 Закону про систему оподаткування).

Таким чином, податок, нарахований згідно із законами іноземної держави та перерахований до бюджету такої держави, не є податком з точки зору

Закону про систему оподаткування. Отже, ПДВ, сплачений у складі вартості послуг іноземного готелю, не можна включати до податкового кредиту.

У результаті допущеної помилки підприємство необґрунтовано завищило податковий кредит у декларації за травень 2008 року, що спричинило виникнення недоплати з податку до бюджету в сумі

538 грн.

 

Виправлення помилки

Відповідно до

п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 (далі — Закон № 2181) та п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166), виправити самостійно виявлені помилки в декларації з ПДВ можна двома способами: у поточній декларації або через уточнюючий розрахунок.

При застосуванні першого способу необхідно пам’ятати, що помилки, які спричинили

заниження податкових зобов’язань, виправляються в поточній декларації тільки тоді, коли їх було допущено в декларації за попередній податковий період (Методичні рекомендації щодо виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість (додаток до листа ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217), далі — Методрекомендації). Оскільки травень відносно червня є попереднім податковим періодом, допущену помилку може бути виправлено в червневій декларації з ПДВ. Для цього в ряд. 16.1 (колонка Б) декларації зі знаком «-» зазначається сума 538 грн., у ряд. 28.2 відображається загальна сума помилки — 538 грн., а в ряд. 28 декларації — сума штрафу в розмірі 5 % від недоплати, що виникла, 27 грн. (538 х 5 %).

Одночасно з поточною декларацією з ПДВ подається додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість», в якому буде заповнено другу таблицю. Наведемо приклад її заповнення:

 

№ з/п

Постачальник (продавець)

Податкова накладна, по якій проводиться коригування

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної

Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість рядок 16

Сума ПДВ (+)

Сума ПДВ (-)

найменування (П. І. Б. для фізичних осіб)

індивідуальний податковий номер

дата

номер

номер

дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

«Виправлення самостійно виявленої помилки в декларації з ПДВ за травень 2008 року»

538

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

 

Усього до збільшення

Х

 

Усього до зменшення

Х

538

 

Усього: рядок 16 (графа 9 + графа 10) (+ або -)

538

 

Щодо 5 % штрафу, то необхідність у його нарахуванні відпадає, оскільки нова декларація

не є уточнюючою (п. 17.2 Закону № 2181).

Самостійно виявлену помилку можна виправити і другим способом — за допомогою

уточнюючого розрахунку. Його подають до місцевої ДПІ в будь-якому періоді виявлення помилки, не чекаючи строків подання декларації з ПДВ (п. 1 Методрекомендацій). Оскільки виявлену помилку було допущено в декларації з ПДВ, складеній за новою формою (затвердженою наказом ДПАУ № 166 у редакції від 15.06.2005 р. № 213), уточнюючий розрахунок необхідно заповнити за формою, наведеною в додатку 5 до Порядку № 166. Нижче наведемо приклад заповнення уточнюючого розрахунку.

 

Фрагмент УР до декларації з ПДВ за травень 2008 року

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

3000

 

 

 

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 

 

 

 

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

 

 

 

 

1.7

код

25.1

25.2

26

27

 

1.8

сума ПДВ

**

**

 

3000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

...

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

-

538

3.1

код

10.1

12.1

12.2

12.4

17

 

 

 

3.2

колонка А (±)

 

 

 

-

2690

 

 

 

3.3

колонка Б (±)

 

 

 

-

538

-

538

 

 

 

...

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+ 538

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+538

 

 

 

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

 

 

 

 

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 

 

 

 

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

 

+538

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

 

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

3538

 

 

 

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 

 

 

 

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 

 

 

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

3538

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+538)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

27

 

Згідно з

п. 17.2 Закону № 2181 перед поданням УР до бюджету необхідно перерахувати суму недоплати та штраф у розмірі 5 % від цієї суми. У противному разі ці суми розглядатимуться як податковий борг з відповідним застосуванням штрафних санкцій.

Незважаючи на те, що виправлення допущеної помилки пов’язано з коригуванням податкового кредиту, подавати разом з УР додаток 5 не потрібно, оскільки в цьому додатку дані ряд.

12.4 і 13.3 не відображаються.

І ще один момент. Найімовірніше підприємство не включило суму «іноземного» ПДВ до складу валових витрат. А отже, після коригування податкового кредиту потрібно буде збільшити валові витрати такого суб’єкта господарювання.

Матеріал підготувала економіст-аналітик
 Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно