Если после исправления ошибки декларация все равно остается убыточной
В марте 2008 г. бухгалтером обнаружена ошибка, допущенная в убыточной декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2007 г., связанная с занижением валовых доходов на 7000 грн. Поскольку значение стр. 08 ошибочной декларации составило 10000 грн. со знаком «-», ошибка не повлекла за собой занижения налогового обязательства, однако стала причиной недоплаты в следующем отчетном периоде. Опишите порядок исправления такой ошибки.
(г. Севастополь)
Ошибка в декларации по налогу на прибыль предприятия, связанная с занижением валовых доходов, может быть исправлена в соответствии с
пп. 2.1 — 2.3 Порядка № 143 и пп. 5.1, 17.2 Закона № 2181 любым из двух способов:— в текущей декларации по налогу на прибыль;
— через уточняющий расчет (УР).
Однако в рассматриваемой ситуации допущенная ошибка имеет одну особенность: она не повлекла за собой занижения объекта налогообложения и даже в результате ее выявления недоплата по налогу на прибыль в декларации за 11 месяцев 2007 г.
не возникла.В понимании
Закона № 2181 и Инструкции № 110 недоплата представляет собой занижение суммы налогового обязательства за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды.В нашем случае после исправления ошибки уменьшится лишь сумма убытков с 10000 до 3000 грн. (- 10000 + 7000), а налоговое обязательство (стр.
14) все равно останется с прочерком. Поскольку недоплата не возникает, то нет оснований и для начисления самоштрафа, о котором идет речь в п. 17.2 Закона № 2181.Вместе с тем допущенная ошибка повлекла за собой занижение налогового обязательства и стала причиной недоплаты в размере
750 грн. в декларации за 2007 г.Для наглядности представим исходную информацию в табличном виде.
| Показатель декларации | Код строки | Декларация | ||||
| за 11 месяцев | за 2007 год | за I квартал 2008 г. | ||||
| ошибочная | следовало заполнить | ошибочная | следовало заполнить | |||
| Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі: | 01 | 50000 | 57000 | 59000 | 66000 | 30000 |
| самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів | 02.2 | - | - | - | - | 7000 |
| Скоригований валовий дохід | 03 | 50000 | 57000 | 59000 | 66000 | 37000 |
| Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року | 04.9 | - | - | - | - | 4000* |
| Скориговані валові витрати | 06 | 60000 | 60000 | 63000 | 63000 | 40000 |
| Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (-) | 08 | -10000 | -3000 | -4000 | 3000 | - 3000 |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню | 11 | -10000 | -3000 | -4000 | 3000 | - 3000 |
| Нарахована сума податку | 12 | - | - | - | 750 | - |
| Податкове зобов’язання звітного періоду | 14 | - | - | - | 750 | - |
| Сума податку до сплати | 17 | - | - | - | 750 | - |
| Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок | 22 | - | - | - | - | 38 |
| * В стр. 04.9 декларации за I квартал 2008 г. переносится ошибочное значение стр.08 декларации за 2007 г. | ||||||
Допущенную ошибку можно исправить в
текущей декларации. Для этого необходимо отразить сумму заниженных валовых доходов (7000) в стр. 02.2 со знаком (+), а сумму штрафа в размере 38 грн. в стр. 22. Обращаем внимание, что сумма штрафа рассчитывается в размере 5 % от суммы недоплаты по налогу на прибыль, которая возникла по итогам декларации за 2007 год и составила 750 грн. Пример заполнения декларации за I квартал 2008 г. приведен в таблице на с. 30 (см. выше).Если предприятие желает исправить ошибки через УР, то в рассматриваемой ситуации необходимо заполнить и подать в местную ГНИ
УР к декларации за 2007 г., ведь именно в этом периоде возникла недоплата по налогу на прибыль. Заполнен он будет следующим образом:
Фрагмент уточняющего расчета к декларации за 2007 г.
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +7000 |
|
| ||
| … | 2 | … |
| … | 3 | … |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +7000 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| … | 6 |
|
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 750 |
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | - |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 750 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 38 |
В рассматриваемой ситуации для расчета значения стр.
7 УР необходимо использовать вторую формулу (р. 7.2 - р. 7.1), поскольку, воспользовавшись первой формулой, мы получим ошибочное значение суммы недоплаты.При заполнении декларации за I квартал 2008 г. (после подачи УР) в стр. 04.9 необходимо поставить прочерк, поскольку после исправления ошибки объект налогообложения в декларации за 2007 г. становится положительным.
И еще один момент. Несмотря на то что декларация за I квартал 2008 г. является убыточной, сумму недоплаты и штраф необходимо заплатить в бюджет до подачи УР, как того требует
п. 17.2 Закона № 2181. На это обращали внимание представители ГНАУ в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 17-18.Марина Ковенко, экономист-аналитик
