Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Почта редакции. Если после исправления ошибки декларация все равно остается убыточной

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2008/№ 19
Печать
Ответы на вопросы

Если после исправления ошибки декларация все равно остается убыточной

 

В марте 2008 г. бухгалтером обнаружена ошибка, допущенная в убыточной декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2007 г., связанная с занижением валовых доходов на 7000 грн. Поскольку значение стр. 08 ошибочной декларации составило 10000 грн. со знаком «-», ошибка не повлекла за собой занижения налогового обязательства, однако стала причиной недоплаты в следующем отчетном периоде. Опишите порядок исправления такой ошибки.

 (г. Севастополь)

 

Ошибка в декларации по налогу на прибыль предприятия, связанная с занижением валовых доходов, может быть исправлена в соответствии с

пп. 2.1 — 2.3 Порядка №  143 и пп. 5.1, 17.2 Закона № 2181 любым из двух способов:

— в текущей декларации по налогу на прибыль;

— через уточняющий расчет (УР).

Однако в рассматриваемой ситуации допущенная ошибка имеет одну особенность: она не повлекла за собой занижения объекта налогообложения и даже в результате ее выявления недоплата по налогу на прибыль в декларации за 11 месяцев 2007 г.

не возникла.

В понимании

Закона № 2181 и Инструкции № 110 недоплата представляет собой занижение суммы налогового обязательства за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды.

В нашем случае после исправления ошибки уменьшится лишь сумма убытков с 10000 до 3000 грн. (- 10000 + 7000), а налоговое обязательство (стр.

14) все равно останется с прочерком. Поскольку недоплата не возникает, то нет оснований и для начисления самоштрафа, о котором идет речь в п. 17.2 Закона № 2181.

Вместе с тем допущенная ошибка повлекла за собой занижение налогового обязательства и стала причиной недоплаты в размере

750 грн. в декларации за 2007 г.

Для наглядности представим исходную информацию в табличном виде.

 

Показатель декларации

Код строки

Декларация

за 11 месяцев

за 2007 год

за I квартал 2008 г.

ошибочная

следовало заполнить

ошибочная

следовало заполнить

Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі:

01

50000

57000

59000

66000

30000

самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів

02.2

-

-

-

-

7000

Скоригований валовий дохід

03

50000

57000

59000

66000

37000

Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року

04.9

-

-

-

-

4000*

Скориговані валові витрати

06

60000

60000

63000

63000

40000

Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (-)

08

-10000

-3000

-4000

3000

- 3000

Прибуток, що підлягає оподаткуванню

11

-10000

-3000

-4000

3000

- 3000

Нарахована сума податку

12

-

-

-

750

-

Податкове зобов’язання звітного періоду

14

-

-

-

750

-

Сума податку до сплати

17

-

-

-

750

-

Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок

22

-

-

-

-

38

*

В стр. 04.9 декларации за I квартал 2008 г. переносится ошибочное значение стр.08 декларации за 2007 г.

 

Допущенную ошибку можно исправить в

текущей декларации. Для этого необходимо отразить сумму заниженных валовых доходов (7000) в стр. 02.2 со знаком (+), а сумму штрафа в размере 38 грн. в стр. 22. Обращаем внимание, что сумма штрафа рассчитывается в размере 5 % от суммы недоплаты по налогу на прибыль, которая возникла по итогам декларации за 2007 год и составила 750 грн. Пример заполнения декларации за I квартал 2008 г. приведен в таблице на с. 30 (см. выше).

Если предприятие желает исправить ошибки через УР, то в рассматриваемой ситуации необходимо заполнить и подать в местную ГНИ

УР к декларации за 2007 г., ведь именно в этом периоде возникла недоплата по налогу на прибыль. Заполнен он будет следующим образом:

 

Фрагмент уточняющего расчета к декларации за 2007 г.

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

1

+7000

 

 

2

3

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+7000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

6

 

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

750

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

-

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

750

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

38

 

В рассматриваемой ситуации для расчета значения стр.

7 УР необходимо использовать вторую формулу (р. 7.2 - р. 7.1), поскольку, воспользовавшись первой формулой, мы получим ошибочное значение суммы недоплаты.

При заполнении декларации за I квартал 2008 г. (после подачи УР) в стр. 04.9 необходимо поставить прочерк, поскольку после исправления ошибки объект налогообложения в декларации за 2007 г. становится положительным.

И еще один момент. Несмотря на то что декларация за I квартал 2008 г. является убыточной, сумму недоплаты и штраф необходимо заплатить в бюджет до подачи УР, как того требует

п. 17.2 Закона № 2181. На это обращали внимание представители ГНАУ в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 17-18.

Марина Ковенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц