Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Пошта редакції. Якщо після виправлення помилки декларація усе одно залишається збитковою

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Березень, 2008/№ 19
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Якщо після виправлення помилки декларація усе одно залишається збитковою

 

У березні 2008 року бухгалтером виявлено помилку, допущену у збитковій декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2007 року, пов’язану із заниженням валових доходів на 7000 грн. Оскільки значення ряд. 08 помилкової декларації склало 10000 грн. зі знаком «-», помилка не потягла за собою заниження податкового зобов’язання, проте спричинила недоплату в наступному звітному періоді. Опишіть порядок виправлення такої помилки.

(м. Севастополь)

 

Помилку в декларації з податку на прибуток підприємства, пов’язану із заниженням валових доходів, може бути виправлено відповідно до

пп. 2.1 — 2.3 Порядку № 143 і пп. 5.1, 17.2 Закону № 2181 будь-яким із двох способів:

— у поточній декларації з податку на прибуток;

— через уточнюючий розрахунок (УР).

Проте в цій ситуації допущена помилка має одну особливість: вона не спричинила заниження об’єкта оподаткування і навіть у результаті її виявлення недоплата з податку на прибуток у декларації за 11 місяців 2007 року

не виникла.

У розумінні

Закону № 2181 та Інструкції № 110 недоплата є заниженням суми податкового зобов’язання за відповідні базові податкові (звітні) періоди.

У нашому випадку після виправлення помилки зменшиться лише сума збитків з 10000 до 3000 грн. (-10000 + 7000), а податкове зобов’язання (ряд.

14) так само залишиться з прокресленням. Оскільки недоплати не виникає, то немає підстав і для нарахування самоштрафу, про який ідеться в п. 17.2 Закону № 2181.

Разом з тим допущена помилка потягла за собою заниження податкового зобов’язання і спричинила недоплату в розмірі

750 грн. у декларації за 2007 рік.

Для наочності наведемо вихідну інформацію в табличному вигляді.

 

Показник декларації

Код рядка

Декларація

за 11 місяців

за 2007 рік

за І квартал 2008 р.

помилкова

слід було заповнити

помилкова

слід було заповнити

Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі:

01

50000

57000

59000

66000

30000

самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів

02.2

-

-

-

-

7000

Скоригований валовий дохід

03

50000

57000

59000

66000

37000

Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року

04.9

-

-

-

-

4000*

Скориговані валові витрати

06

60000

60000

63000

63000

40000

Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (-)

08

-10000

-3000

-4000

3000

- 3000

Прибуток, що підлягає оподаткуванню

11

-10000

-3000

-4000

3000

- 3000

Нарахована сума податку

12

-

-

-

750

-

Податкове зобов’язання звітного періоду

14

-

-

-

750

-

Сума податку до сплати

17

-

-

-

750

-

Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок

22

-

-

-

-

38

*

У ряд. 04.9 декларації за І квартал 2008 року переноситься помилкове значення ряд. 08 декларації за 2007 рік.

 

Допущену помилку можна виправити в

поточній декларації. Для цього необхідно відобразити суму занижених валових доходів (7000) у ряд. 02.2 зі знаком (+), а суму штрафу в розмірі 38 грн. — у ряд. 22. Звертаємо увагу: сума штрафу розраховується в розмірі 5 % від суми недоплати з податку на прибуток, яка виникла за підсумками декларації за 2007 рік та склала 750 грн. Приклад заповнення декларації за І квартал 2008 року наведено вище в таблиці.

Якщо підприємство має намір виправити помилку через УР, то в цій ситуації необхідно заповнити і подати до місцевої ДПІ

УР до декларації за 2007 рік, адже саме в цьому періоді виникла недоплата з податку на прибуток. Нижче наведено фрагмент УР.

 

Фрагмент уточнюючого розрахунку до декларації за 2007 рік

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

1

+7000

 

 

 

 

 

 

2

3

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+7000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

6

 

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

750

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

-

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

750

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

38

 

У ситуації, що розглядається, для розрахунку значення ряд.

7 УР необхідно використовувати другу формулу (р. 7.2 - р. 7.1), оскільки скориставшись першою формулою отримаємо помилкове значення суми недоплати.

При заповненні декларації за І квартал 2008 року (після подання УР) у ряд. 04.9 необхідно поставити прокреслення, оскільки після виправлення помилки об’єкт оподаткування в декларації за 2007 рік стає додатним.

І ще один момент. Незважаючи на те що декларація за І квартал 2008 року є збитковою, суму недоплати і штраф необхідно заплатити до бюджету до подання УР, як цього вимагає

п. 17.2 Закону № 2181. На це звертали увагу представники ДПАУ в консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2006, № 17 — 18.

Марина Ковенко, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно