Якщо після виправлення помилки декларація усе одно залишається збитковою
У березні 2008 року бухгалтером виявлено помилку, допущену у збитковій декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2007 року, пов’язану із заниженням валових доходів на 7000 грн. Оскільки значення ряд. 08 помилкової декларації склало 10000 грн. зі знаком «-», помилка не потягла за собою заниження податкового зобов’язання, проте спричинила недоплату в наступному звітному періоді. Опишіть порядок виправлення такої помилки.
(м. Севастополь)
Помилку в декларації з податку на прибуток підприємства, пов’язану із заниженням валових доходів, може бути виправлено відповідно до
пп. 2.1 — 2.3 Порядку № 143 і пп. 5.1, 17.2 Закону № 2181 будь-яким із двох способів:— у поточній декларації з податку на прибуток;
— через уточнюючий розрахунок (УР).
Проте в цій ситуації допущена помилка має одну особливість: вона не спричинила заниження об’єкта оподаткування і навіть у результаті її виявлення недоплата з податку на прибуток у декларації за 11 місяців 2007 року
не виникла.У розумінні
Закону № 2181 та Інструкції № 110 недоплата є заниженням суми податкового зобов’язання за відповідні базові податкові (звітні) періоди.У нашому випадку після виправлення помилки зменшиться лише сума збитків з 10000 до 3000 грн. (-10000 + 7000), а податкове зобов’язання (ряд.
14) так само залишиться з прокресленням. Оскільки недоплати не виникає, то немає підстав і для нарахування самоштрафу, про який ідеться в п. 17.2 Закону № 2181.Разом з тим допущена помилка потягла за собою заниження податкового зобов’язання і спричинила недоплату в розмірі
750 грн. у декларації за 2007 рік.Для наочності наведемо вихідну інформацію в табличному вигляді.
| Показник декларації | Код рядка | Декларація | ||||
| за 11 місяців | за 2007 рік | за І квартал 2008 р. | ||||
| помилкова | слід було заповнити | помилкова | слід було заповнити | |||
| Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі: | 01 | 50000 | 57000 | 59000 | 66000 | 30000 |
| самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів | 02.2 | - | - | - | - | 7000 |
| Скоригований валовий дохід | 03 | 50000 | 57000 | 59000 | 66000 | 37000 |
| Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року | 04.9 | - | - | - | - | 4000* |
| Скориговані валові витрати | 06 | 60000 | 60000 | 63000 | 63000 | 40000 |
| Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (-) | 08 | -10000 | -3000 | -4000 | 3000 | - 3000 |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню | 11 | -10000 | -3000 | -4000 | 3000 | - 3000 |
| Нарахована сума податку | 12 | - | - | - | 750 | - |
| Податкове зобов’язання звітного періоду | 14 | - | - | - | 750 | - |
| Сума податку до сплати | 17 | - | - | - | 750 | - |
| Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок | 22 | - | - | - | - | 38 |
| * У ряд. 04.9 декларації за І квартал 2008 року переноситься помилкове значення ряд. 08 декларації за 2007 рік. | ||||||
Допущену помилку можна виправити в
поточній декларації. Для цього необхідно відобразити суму занижених валових доходів (7000) у ряд. 02.2 зі знаком (+), а суму штрафу в розмірі 38 грн. — у ряд. 22. Звертаємо увагу: сума штрафу розраховується в розмірі 5 % від суми недоплати з податку на прибуток, яка виникла за підсумками декларації за 2007 рік та склала 750 грн. Приклад заповнення декларації за І квартал 2008 року наведено вище в таблиці.Якщо підприємство має намір виправити помилку через УР, то в цій ситуації необхідно заповнити і подати до місцевої ДПІ
УР до декларації за 2007 рік, адже саме в цьому періоді виникла недоплата з податку на прибуток. Нижче наведено фрагмент УР.
Фрагмент уточнюючого розрахунку до декларації за 2007 рік
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +7000 |
|
|
|
|
|
|
| |
| … | 2 | … |
| … | 3 | … |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +7000 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| … | 6 |
|
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 750 |
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | - |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 750 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 38 |
У ситуації, що розглядається, для розрахунку значення ряд.
7 УР необхідно використовувати другу формулу (р. 7.2 - р. 7.1), оскільки скориставшись першою формулою отримаємо помилкове значення суми недоплати.При заповненні декларації за І квартал 2008 року (після подання УР) у ряд. 04.9 необхідно поставити прокреслення, оскільки після виправлення помилки об’єкт оподаткування в декларації за 2007 рік стає додатним.
І ще один момент. Незважаючи на те що декларація за І квартал 2008 року є збитковою, суму недоплати і штраф необхідно заплатити до бюджету до подання УР, як цього вимагає
п. 17.2 Закону № 2181. На це звертали увагу представники ДПАУ в консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2006, № 17 — 18.Марина Ковенко, економіст-аналітик
