Приобретенный объект зачислен не в ту группу основных фондов
В сентябре 2007 года предприятие приобрело рекламный щит стоимостью 12500 грн. и включило его в группу 2 основных фондов. Позже было установлено, что рекламный щит следовало отнести к группе 3 основных фондов. Каким образом предприятие может исправить допущенную ошибку? Деятельность предприятия в течение IV квартала 2007 года была прибыльной
(г. Мариуполь)
В соответствии с
п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль основные фонды в налоговом учете подлежат распределению на четыре группы. Для отнесения конкретного объекта в какую-либо из групп бухгалтер руководствуется тем кратким перечнем основных фондов, который содержится в указанном подпункте. В связи с этим ошибки, связанные с неправильной классификацией ОФ, являются довольно распространенными. Они становятся причиной начисления неверных сумм амортизации, которая, как известно, влияет на величину налогооблагаемой прибыли, и могут привести к возникновению недоплаты по налогу на прибыль.Исправить ошибки, связанные с неправильным начислением амортизации, можно двумя способами:
— через
уточняющий расчет. Для подобных ошибок в нем предусмотрена строка 3. Особенностью этого способа является то, что им можно воспользоваться в любом периоде выявления ошибки до начала проверки налоговыми органами. Обращаем внимание, что уточняющий расчет предоставляется к декларации по налогу на прибыль за каждый отчетный период, в котором была допущена ошибка. При этом сумму недоплаты и штраф необходимо перечислить в бюджет до момента подачи УР в местную ГНИ (п. 17.2 Закона № 2181);— в
текущей декларации по налогу на прибыль через стр. 05.2. Отметим, что в одной декларации можно исправить ошибки всех прошлых периодов*. Что касается суммы недоплаты и штрафа, то их нужно уплатить не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства, установленного для текущей декларации.* На это обращали внимание и представители главного налогового ведомства в письме от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83 и «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 35, с. 22.
Для наглядности рассмотрим порядок исправления ошибки в течение I квартала 2008 года и в более позднем периоде.
Как следует из вопроса, бухгалтер включил рекламный щит в состав основных фондов группы 2, в то время как его следовало отнести к группе 3 (см.
письмо ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83). При этом амортизация на рекламный щит, который находился в составе группы 2 ОФ, начислялась в течение IV квартала 2008 года по норме 10 % вместо 6 %. Допустим, что ошибка выявлена 15 мая (уже после окончания предельных сроков подачи декларации за I квартал 2008 года). В связи с этим неверные нормы амортизации применялись и в течение I квартала 2008 года.В результате допущенной ошибки сумма амортизации была завышена:
— в декларации
за 11 месяцев 2007 года на 333 грн. Это повлекло за собой недоплату в размере 83 грн. (333 х 25 %);— в декларации
за 2007 год — на 167 грн. Сумма недоплаты составила 42 грн. (167 х 25 %);— в декларации
за I квартал 2008 года — на 420 грн., что стало причиной недоплаты по налогу на прибыль в сумме 105 грн. (420 х 25 %).
Исправление ошибки через уточняющий расчет
При выборе
первого способа исправления ошибки в местную ГНИ необходимо подать три уточняющих расчета (ведь ошибка допущена в трех отчетных периодах). Ниже представлены фрагменты заполнения УР.Фрагменты заполнения УР к декларациям, при составлении которых допущены ошибки
Показники | Код рядка | Загальна сума | ||
11 месяцев 2007 г. | 2007 г. | I квартал 2008 г. | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
... | ... | ... |
|
|
Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | - 333 | -167 | -420 |
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +333 | +167 | +420 |
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | 25 | 25 |
... | 6 |
|
|
|
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +83 | +42 | +1051 |
Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 | 1100 | 500 |
Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1183 | 1142 | 605 |
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 4 | 2 | 5 |
1 В стр. 15 декларации за полугодие 2008 года нужно перенести значение стр. 14 деклрации за I квартал 2008 года, увеличенное на показатель стр. 7 УР. |
Перед подачей УР в местную ГНИ предприятию следует перечислить в бюджет сумму недоплаты за все ошибочные отчетные периоды в размере
230 грн. (83 + 42 + 105) и штраф — 11 грн. (4 + 2 + 5).В дальнейшем, при заполнении таблицы 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года, в ней отразятся верные показатели. Другими словами, она должна быть заполнена так, как будто рекламный щит с самого начала числился в составе группы 3 ОФ, и на него начислялась амортизация по норме 6 %.
Если бы ошибка была выявлена уже в I квартале 2008 года, то бухгалтер предоставил бы в местную ГНИ только
два УР к декларации за 2007 год. При этом в бюджет была бы уплачена сумма недоплаты (125 грн.) и штраф (6 грн.).Что касается таблицы 2 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2008 года, то его следовало заполнить так, как будто ошибка никогда не была допущена.
Исправление ошибки в текущей декларации
При выборе
второго способа в декларации за полугодие 2008 года бухгалтеру необходимо:— в строке
05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» отразить общую сумму завышенных амортизационных отчислений (920 грн.) со знаком «-»;— в строке
22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправленням помилок» указать 12 грн. (230 х 5 % = 11,5 ≈ 12 грн.).Нельзя забывать и о таблице 2 приложения К1/1 к декларации за полугодие 2008 года. В графы 3 и 4 этой таблицы должны попасть верные показатели, а в графу 5 и стр. 07 декларации вписывают ошибочную сумму амортначислений за I квартал 2008 года и правильную за II квартал 2008 года. Если графу 5 таблицы 2 и стр. 07 декларации заполнить правильно, то объект налогообложения в декларации за полугодие 2008 года будет увеличен дважды: один раз через стр. 05.2, а второй — через стр. 07. Приведем фрагмент заполнения таблицы 2 приложения К1/1 к декларации за полугодие 2008 года.
Расчет амортизационных отчислений
(приложение К1/1 к декларации за полугодие 2008 года)
Код рядка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
Розрахунковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
... | ... | ... | ... | ... |
Б2 | Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків | — | — | — |
Б3 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків | 70000* | 4200* | 4620 |
... | ... | ... | ... | ... |
07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5) |
| ||
*Условно. Предположим, что: — основных фондов группы 2 у предприятия не было; — основные фонды группы 3 были приобретены в течение текущего отчетного периода. |
Если бы ошибку исправляли в
декларации за I квартал 2008 года, то в стр. 05.2 отразилась бы сумма завышения амортизации в размере 500 грн. (333 + 167) со знаком «-», а в стр. 22 — штраф в сумме 6 грн. Таблица 2 приложения К1/1 к декларации выглядела бы так, как будто ошибки вовсе не было и рекламный щит изначально числился в составе группы 3 ОФ.Марина Ковенко, экономист-аналитик