Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Почта редакции. Приобретенный объект зачислен не в ту группу основных фондов

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2008/№ 19
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Приобретенный объект зачислен не в ту группу основных фондов

 

В сентябре 2007 года предприятие приобрело рекламный щит стоимостью 12500 грн. и включило его в группу 2 основных фондов. Позже было установлено, что рекламный щит следовало отнести к группе 3 основных фондов. Каким образом предприятие может исправить допущенную ошибку? Деятельность предприятия в течение IV квартала 2007 года была прибыльной

 

(г. Мариуполь)

 

В соответствии с

п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль основные фонды в налоговом учете подлежат распределению на четыре группы. Для отнесения конкретного объекта в какую-либо из групп бухгалтер руководствуется тем кратким перечнем основных фондов, который содержится в указанном подпункте. В связи с этим ошибки, связанные с неправильной классификацией ОФ, являются довольно распространенными. Они становятся причиной начисления неверных сумм амортизации, которая, как известно, влияет на величину налогооблагаемой прибыли, и могут привести к возникновению недоплаты по налогу на прибыль.

Исправить ошибки, связанные с неправильным начислением амортизации, можно двумя способами:

— через

уточняющий расчет. Для подобных ошибок в нем предусмотрена строка 3. Особенностью этого способа является то, что им можно воспользоваться в любом периоде выявления ошибки до начала проверки налоговыми органами. Обращаем внимание, что уточняющий расчет предоставляется к декларации по налогу на прибыль за каждый отчетный период, в котором была допущена ошибка. При этом сумму недоплаты и штраф необходимо перечислить в бюджет до момента подачи УР в местную ГНИ (п. 17.2 Закона № 2181);

— в

текущей декларации по налогу на прибыль через стр. 05.2. Отметим, что в одной декларации можно исправить ошибки всех прошлых периодов*. Что касается суммы недоплаты и штрафа, то их нужно уплатить не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства, установленного для текущей декларации.

* На это обращали внимание и представители главного налогового ведомства в письме от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83 и «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 35, с. 22.

Для наглядности рассмотрим порядок исправления ошибки в течение I квартала 2008 года и в более позднем периоде.

Как следует из вопроса, бухгалтер включил рекламный щит в состав основных фондов группы 2, в то время как его следовало отнести к группе 3 (см.

письмо ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83). При этом амортизация на рекламный щит, который находился в составе группы 2 ОФ, начислялась в течение IV квартала 2008 года по норме 10 % вместо 6 %. Допустим, что ошибка выявлена 15 мая (уже после окончания предельных сроков подачи декларации за I квартал 2008 года). В связи с этим неверные нормы амортизации применялись и в течение I квартала 2008 года.

В результате допущенной ошибки сумма амортизации была завышена:

— в декларации

за 11 месяцев 2007 года на 333 грн. Это повлекло за собой недоплату в размере 83 грн. (333 х 25 %);

— в декларации

за 2007 год — на 167 грн. Сумма недоплаты составила 42 грн. (167 х 25 %);

— в декларации

за I квартал 2008 года — на 420 грн., что стало причиной недоплаты по налогу на прибыль в сумме 105 грн. (420 х 25 %).

 

Исправление ошибки через уточняющий расчет

При выборе

первого способа исправления ошибки в местную ГНИ необходимо подать три уточняющих расчета (ведь ошибка допущена в трех отчетных периодах). Ниже представлены фрагменты заполнения УР.

Фрагменты заполнения УР к декларациям, при составлении которых допущены ошибки

 

Показники

Код рядка

Загальна сума

11 месяцев 2007 г.

2007 г.

I квартал 2008 г.

1

2

3

4

5

...

...

...

 

 

Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду

3

-

333

-167

-420

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування  р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+333

+167

+420

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

25

25

...

6

 

 

 

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+83

+42

+1051

Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

1000

1100

500

Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

1183

1142

605

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

4

2

5

1

В стр. 15 декларации за полугодие 2008 года нужно перенести значение стр. 14 деклрации за I квартал 2008 года, увеличенное на показатель стр. 7 УР.

 

Перед подачей УР в местную ГНИ предприятию следует перечислить в бюджет сумму недоплаты за все ошибочные отчетные периоды в размере

230 грн. (83 + 42 + 105) и штраф — 11 грн. (4 + 2 + 5).

В дальнейшем, при заполнении таблицы 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года, в ней отразятся верные показатели. Другими словами, она должна быть заполнена так, как будто рекламный щит с самого начала числился в составе группы 3 ОФ, и на него начислялась амортизация по норме 6 %.

Если бы ошибка была выявлена уже в I квартале 2008 года, то бухгалтер предоставил бы в местную ГНИ только

два УР к декларации за 2007 год. При этом в бюджет была бы уплачена сумма недоплаты (125 грн.) и штраф (6 грн.).

Что касается таблицы 2 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2008 года, то его следовало заполнить так, как будто ошибка никогда не была допущена.

 

Исправление ошибки в текущей декларации

При выборе

второго способа в декларации за полугодие 2008 года бухгалтеру необходимо:

— в строке

05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» отразить общую сумму завышенных амортизационных отчислений (920 грн.) со знаком «-»;

— в строке

22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправленням помилок» указать 12 грн. (230 х 5 % = 11,5 ≈ 12 грн.).

Нельзя забывать и о таблице 2 приложения К1/1 к декларации за полугодие 2008 года. В графы 3 и 4 этой таблицы должны попасть верные показатели, а в графу 5 и стр. 07 декларации вписывают ошибочную сумму амортначислений за I квартал 2008 года и правильную за II квартал 2008 года. Если графу 5 таблицы 2 и стр. 07 декларации заполнить правильно, то объект налогообложения в декларации за полугодие 2008 года будет увеличен дважды: один раз через стр. 05.2, а второй — через стр. 07. Приведем фрагмент заполнения таблицы 2 приложения К1/1 к декларации за полугодие 2008 года.

 

Расчет амортизационных отчислений

(приложение К1/1 к декларации за полугодие 2008 года)

Код рядка

Показники

Балансова вартість на початок розрахункового кварталу

Амортизаційні відрахування

Розрахунковий квартал

Звітний період наростаючим підсумком

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

Б2

Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків

Б3

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків

70000*

4200*

4620

...

...

...

...

...

07

Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5)

 

*Условно. Предположим, что:

— основных фондов группы 2 у предприятия не было;

— основные фонды группы 3 были приобретены в течение текущего отчетного периода.

 

Если бы ошибку исправляли в

декларации за I квартал 2008 года, то в стр. 05.2 отразилась бы сумма завышения амортизации в размере 500 грн. (333 + 167) со знаком «-», а в стр. 22 — штраф в сумме 6 грн. Таблица 2 приложения К1/1 к декларации выглядела бы так, как будто ошибки вовсе не было и рекламный щит изначально числился в составе группы 3 ОФ.

Марина Ковенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц