Придбаний об’єкт зараховано не до тієї групи основних фондів
У вересні 2007 року підприємство придбало рекламний щит вартістю 12500 грн. і включило його до групи 2 основних фондів. Пізніше було встановлено, що рекламний щит слід було віднести до групи 3 основних фондів*. Як підприємство може виправити допущену помилку? Діяльність підприємства протягом IV кварталу 2007 року була прибутковою.
(м. Маріуполь)
Відповідно до
п.п. 8.2.2. Закону про податок на прибуток основні фонди в податковому обліку підлягають розподілу на чотири групи. Для віднесення конкретного об’єкта до якоїсь із груп бухгалтер керується тим стислим переліком основних фондів, який міститься в зазначеному підпункті. У зв’язку з цим помилки, пов’язані з неправильною класифікацією ОФ, є досить поширеними. Вони стають причиною нарахування неправильних сум амортизації, яка, як відомо, впливає на величину оподатковуваного прибутку, і можуть призвести до виникнення недоплати з податку на прибуток.Виправити помилки, пов’язані з неправильним нарахуванням амортизації, можна двома способами:
— через
уточнюючий розрахунок. Для таких помилок у ньому передбачено рядок 3. Особливістю цього способу є те, що ним можна скористатися в будь-якому періоді виявлення помилки до початку перевірки податковими органами. Звертаємо увагу: уточнюючий розрахунок подається до декларації з податку на прибуток за кожний звітний період, в якому було допущено помилку. При цьому суму недоплати та штраф необхідно перерахувати до бюджету до моменту подання УР до місцевої ДПІ (п. 17.2 Закону № 2181);— у
поточній декларації з податку на прибуток через ряд. 05.2. Зауважимо, що в одній декларації можна виправити помилки всіх минулих періодів*. Щодо суми недоплати і штрафу, то їх потрібно сплатити не пізніше ніж за день граничного строку погашення податкового зобов’язання, установленого для поточної декларації.* На це звертали увагу і представники головного податкового відомства в листі від 07.09.2006 р. № 16636/7/31-3017 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 83 та в журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 35, с. 22.
Для наочності розглянемо порядок виправлення помилки протягом І кварталу 2008 року та в пізнішому періоді.
Як випливає із запитання, бухгалтер включив рекламний щит до складу основних фондів групи 2, тоді як його слід було віднести до групи 3 (див.
лист ДПАУ від 07.09.2006 р. № 16636/7/31-3017 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 83). При цьому амортизація на рекламний щит, який перебував у складі групи 2 ОФ, нараховувалася протягом IV кварталу 2008 року за нормами 10 % замість 6 %. Припустимо, що помилку виявлено 15 травня (уже після закінчення граничних строків подання декларації за І квартал 2008 року). У зв’язку з цим неправильні норми амортизації застосовувалися і протягом І кварталу 2008 року.У результаті допущеної помилки суму амортизації було завищено:
— у декларації
за 11 місяців 2007 року на 333 грн. Це спричинило недоплату в розмірі 83 грн. (333 х 25 %);— у декларації
за 2007 рік — на 167 грн. Сума недоплати склала 42 грн. (167 х 25 %);— у декларації
за І квартал 2008 року — на 420 грн., що спричинило недоплату з податку на прибуток у сумі 105 грн. (420 х 25 %).
Виправлення помилки через уточнюючий розрахунок
При виборі
першого способу виправлення помилки до місцевої ДПІ необхідно подати три уточнюючі розрахунки (адже помилку допущено в трьох звітних періодах). Нижче наведено фрагменти заповнення УР.
Фрагменти заповнення УР до декларацій, при складанні яких допущено помилки
| Показники | Код рядка | Загальна сума | ||
| 11 місяців 2007 р. | 2007 р. | I квартал 2008 р. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... |
|
|
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | - 333 | -167 | -420 |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +333 | +167 | +420 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | 25 | 25 |
| ... | 6 |
|
|
|
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +83 | +42 | +105* |
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 | 1100 | 500 |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1183 | 1142 | 605 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 4 | 2 | 5 |
| * До ряд. 15 декларації за півріччя 2008 року потрібно перенести значення ряд. 14 декларації за І квартал 2008 року, збільшене на показник ряд. 7 УР. | ||||
Перед поданням УР до місцевої ДПІ підприємству слід перерахувати до бюджету суму недоплати за всі помилкові звітні періоди в розмірі
230 грн. (83 + 42 + 105) і штраф — 11 грн. (4 +2 + 5).У подальшому, при заповненні таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року в ній відобразяться правильні показники. Інакше кажучи, її має бути заповнено так, неначе рекламний щит із самого початку значився у складі групи 3 ОФ і на нього нараховувалася амортизація за нормою 6 %.
Якби помилку було виявлено вже в І кварталі 2008 року, то бухгалтер подав би до місцевої ДПІ тільки
два УР до декларації за 2007 рік. При цьому до бюджету було б сплачено суму недоплати (125 грн.) і штраф (6 грн.).Щодо таблиці 2 додатка К 1/1 до декларації за І квартал 2008 року, то її слід було заповнити так, неначе помилки ніколи не було допущено.
Виправлення помилки в поточній декларації
При виборі
другого способу в декларації за півріччя 2008 року бухгалтеру необхідно:— у рядку
05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» відобразити загальну суму завищених амортизаційних відрахувань (920 грн.) зі знаком «-»;— у рядку
22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок» зазначити 12 грн. (230 х 5 % = 11,5 12 грн.).Не можна забувати і про таблицю 2 додатка К 1/1 до декларації за півріччя 2008 року. До граф
3 і 4 цієї таблиці повинні потрапити правильні показники, а до графи 5 і ряд. 07 декларації записується помилкова сума амортнарахувань за І квартал 2008 року і правильна за II квартал 2008 року. Якщо графу 5 таблиці 2 і ряд. 07 декларації заповнити правильно, то об’єкт оподаткування в декларації за півріччя 2008 року буде збільшено двічі: один раз через ряд. 05.2, а другий — через ряд. 07. Наведемо фрагмент заповнення таблиці 2 додатка К 1/1 до декларації за півріччя 2008 року.
Розрахунок амортизаційних відрахувань
(додаток К 1/1 до декларації за півріччя 2008 року)
| Код рядка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
| Розрахунковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Б2 | Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків | — | — | — |
| Б3 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків | 70000* | 4200* | 4620 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| 07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5) |
| ||
| * Умовно. Припустимо, що: — основних фондів групи 2 у підприємства не було; — основні фонди групи 3 було придбано протягом поточного звітного періоду. | ||||
Якби помилку виправляли в
декларації за І квартал 2008 року, то в ряд. 05.2 відобразилася б сума завищення амортизації в розмірі 500 грн. (333 + 167) зі знаком «-», а в ряд. 22 — штраф у сумі 6 грн. Таблиця 2 додатка К 1/1 до декларації виглядала б так, ніби помилки зовсім не було і рекламний щит спочатку значився у складі групи 3 ОФ.Марина Ковенко, економіст-аналітик
