Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Пошта редакції. Придбаний об’єкт зараховано не до тієї групи основних фондів

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Березень, 2008/№ 19
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Придбаний об’єкт зараховано не до тієї групи основних фондів

 

У вересні 2007 року підприємство придбало рекламний щит вартістю 12500 грн. і включило його до групи 2 основних фондів. Пізніше було встановлено, що рекламний щит слід було віднести до групи 3 основних фондів*. Як підприємство може виправити допущену помилку? Діяльність підприємства протягом IV кварталу 2007 року була прибутковою.

(м. Маріуполь)

 

Відповідно до

п.п. 8.2.2. Закону про податок на прибуток основні фонди в податковому обліку підлягають розподілу на чотири групи. Для віднесення конкретного об’єкта до якоїсь із груп бухгалтер керується тим стислим переліком основних фондів, який міститься в зазначеному підпункті. У зв’язку з цим помилки, пов’язані з неправильною класифікацією ОФ, є досить поширеними. Вони стають причиною нарахування неправильних сум амортизації, яка, як відомо, впливає на величину оподатковуваного прибутку, і можуть призвести до виникнення недоплати з податку на прибуток.

Виправити помилки, пов’язані з неправильним нарахуванням амортизації, можна двома способами:

— через

уточнюючий розрахунок. Для таких помилок у ньому передбачено рядок 3. Особливістю цього способу є те, що ним можна скористатися в будь-якому періоді виявлення помилки до початку перевірки податковими органами. Звертаємо увагу: уточнюючий розрахунок подається до декларації з податку на прибуток за кожний звітний період, в якому було допущено помилку. При цьому суму недоплати та штраф необхідно перерахувати до бюджету до моменту подання УР до місцевої ДПІ (п. 17.2 Закону № 2181);

— у

поточній декларації з податку на прибуток через ряд. 05.2. Зауважимо, що в одній декларації можна виправити помилки всіх минулих періодів*. Щодо суми недоплати і штрафу, то їх потрібно сплатити не пізніше ніж за день граничного строку погашення податкового зобов’язання, установленого для поточної декларації.

* На це звертали увагу і представники головного податкового відомства в листі від 07.09.2006 р. № 16636/7/31-3017 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 83 та в журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 35, с. 22.

Для наочності розглянемо порядок виправлення помилки протягом І кварталу 2008 року та в пізнішому періоді.

Як випливає із запитання, бухгалтер включив рекламний щит до складу основних фондів групи 2, тоді як його слід було віднести до групи 3 (див.

лист ДПАУ від 07.09.2006 р. № 16636/7/31-3017 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 83). При цьому амортизація на рекламний щит, який перебував у складі групи 2 ОФ, нараховувалася протягом IV кварталу 2008 року за нормами 10 % замість 6 %. Припустимо, що помилку виявлено 15 травня (уже після закінчення граничних строків подання декларації за І квартал 2008 року). У зв’язку з цим неправильні норми амортизації застосовувалися і протягом І кварталу 2008 року.

У результаті допущеної помилки суму амортизації було завищено:

— у декларації

за 11 місяців 2007 року на 333 грн. Це спричинило недоплату в розмірі 83 грн. (333 х 25 %);

— у декларації

за 2007 рік — на 167 грн. Сума недоплати склала 42 грн. (167 х 25 %);

— у декларації

за І квартал 2008 року — на 420 грн., що спричинило недоплату з податку на прибуток у сумі 105 грн. (420 х 25 %).

 

Виправлення помилки через уточнюючий розрахунок

При виборі

першого способу виправлення помилки до місцевої ДПІ необхідно подати три уточнюючі розрахунки (адже помилку допущено в трьох звітних періодах). Нижче наведено фрагменти заповнення УР.

 

Фрагменти заповнення УР до декларацій, при складанні яких допущено помилки

Показники

Код рядка

Загальна сума

11 місяців 2007 р.

2007 р.

I квартал 2008 р.

1

2

3

4

5

...

...

...

 

 

Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду

3

-

333

-167

-420

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+333

+167

+420

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

25

25

...

6

 

 

 

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+83

+42

+105*

Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

1000

1100

500

Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

1183

1142

605

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

4

2

5

* До ряд. 15

декларації за півріччя 2008 року потрібно перенести значення ряд. 14 декларації за І квартал 2008 року, збільшене на показник ряд. 7 УР.

 

Перед поданням УР до місцевої ДПІ підприємству слід перерахувати до бюджету суму недоплати за всі помилкові звітні періоди в розмірі

230 грн. (83 + 42 + 105) і штраф — 11 грн. (4 +2 + 5).

У подальшому, при заповненні таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток за півріччя 2008 року в ній відобразяться правильні показники. Інакше кажучи, її має бути заповнено так, неначе рекламний щит із самого початку значився у складі групи 3 ОФ і на нього нараховувалася амортизація за нормою 6 %.

Якби помилку було виявлено вже в І кварталі 2008 року, то бухгалтер подав би до місцевої ДПІ тільки

два УР до декларації за 2007 рік. При цьому до бюджету було б сплачено суму недоплати (125 грн.) і штраф (6 грн.).

Щодо таблиці 2 додатка К 1/1 до декларації за І квартал 2008 року, то її слід було заповнити так, неначе помилки ніколи не було допущено.

 

Виправлення помилки в поточній декларації

При виборі

другого способу в декларації за півріччя 2008 року бухгалтеру необхідно:

— у рядку

05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» відобразити загальну суму завищених амортизаційних відрахувань (920 грн.) зі знаком «-»;

— у рядку

22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок» зазначити 12 грн. (230 х 5 % = 11,5 12 грн.).

Не можна забувати і про таблицю 2 додатка К 1/1 до декларації за півріччя 2008 року. До граф

3 і 4 цієї таблиці повинні потрапити правильні показники, а до графи 5 і ряд. 07 декларації записується помилкова сума амортнарахувань за І квартал 2008 року і правильна за II квартал 2008 року. Якщо графу 5 таблиці 2 і ряд. 07 декларації заповнити правильно, то об’єкт оподаткування в декларації за півріччя 2008 року буде збільшено двічі: один раз через ряд. 05.2, а другий — через ряд. 07. Наведемо фрагмент заповнення таблиці 2 додатка К 1/1 до декларації за півріччя 2008 року.

 

Розрахунок амортизаційних відрахувань

(додаток К 1/1 до декларації за півріччя 2008 року)

Код рядка

Показники

Балансова вартість на початок розрахункового кварталу

Амортизаційні відрахування

Розрахунковий квартал

Звітний період наростаючим підсумком

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

Б2

Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків

Б3

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків

70000*

4200*

4620

...

...

...

...

...

07

Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5)

 

* Умовно. Припустимо, що:

— основних фондів групи 2 у підприємства не було;

— основні фонди групи 3 було придбано протягом поточного звітного періоду.

 

Якби помилку виправляли в

декларації за І квартал 2008 року, то в ряд. 05.2 відобразилася б сума завищення амортизації в розмірі 500 грн. (333 + 167) зі знаком «-», а в ряд. 22 — штраф у сумі 6 грн. Таблиця 2 додатка К 1/1 до декларації виглядала б так, ніби помилки зовсім не було і рекламний щит спочатку значився у складі групи 3 ОФ.

Марина Ковенко, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно