Объект основных фондов перепутали с налоговой малоценкой
Предприятие — плательщик НДС в декабре 2007 года приобрело офисный шкаф стоимостью 1080 грн. (в том числе НДС — 180 грн.), расходы на доставку которого составили 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.). Стоимость шкафа и величина транспортных расходов увеличили валовые расходы, отраженные в декларации за 2007 год. Шкаф введен в эксплуатацию в январе 2008 года. Какие последствия повлечет за собой допущенная ошибка? Опишите порядок ее исправления.
(г. Ялта)
В соответствии с
п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль под основными фондами следует понимать материальные ценности, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых превышает 1000 грн. и постоянно уменьшается в связи с физическим и моральным износом.В ситуации, когда стоимость материальных ценностей не превышает 1000 грн., расходы на их приобретение
увеличивают валовые расходы предприятия и учитываются для целей применения п. 5.9 Закона о налоге на прибыль .Для того, чтобы понять, относится ли тот или иной объект к составу основных фондов, необходимо правильно определить стоимость такого объекта. Так, согласно
п.п. 8.4.1 Закона о налоге на прибыль в случае осуществления расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на стоимость их приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других затрат, понесенных в связи с таким приобретением.На основании вышеизложенного можно определить, что стоимость приобретенного предприятием офисного шкафа составляет не 900 грн., а
1100 грн. (900 грн. + 200 грн.). Поэтому он относится к составу основных фондов и подлежит амортизации.Допущенная ошибка привела к тому, что в декларации за
2007 год ошибочно отражены в составе валовых расходов предприятия стоимость шкафа и расходы на его доставку — 1100 (стр. 04.1).Поскольку предприятие отнесло приобретенный шкаф к налоговой малоценке, его стоимость поучаствовала в пересчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль: она была отражена в графе 5 строки А7 таблицы 1 приложения К1/1. В связи с этим ошибочные валовые расходы были частично компенсированы валовыми доходами в сумме прироста балансовой стоимости запасов (900 грн.).Таким образом, в декларации за 2007 год объект налогообложения был занижен на сумму
200 грн. (транспортные расходы), что стало причиной недоплаты в размере 50 грн. (200 х 25 %).Согласно
п. 5.1, п. 17.2 Закона № 2181 исправить допущенную ошибку можно двумя способами:— в
текущей декларации по налогу на прибыль. Для этого в стр. 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» декларации за I квартал 2008 года необходимо указать сумму 200 грн. со знаком «-», а в стр. 22 — сумму штрафа в размере 5 % от возникшей недоплаты (3 грн.);— через
уточняющий расчет. Этот способ удобен тем, что им можно воспользоваться в любом периоде выявления ошибки и вне зависимости от сроков подачи декларации по налогу на прибыль. Ниже приведем фрагмент заполнения УР.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за 2007 год
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ... | ... |
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | -200 |
|
| ||
| ... | 3 | ... |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +200 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| ... | 6 | ... |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +50 |
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1050 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 3 |
Напомним, что этот способ в соответствии с
п. 17.2 Закона № 2181 предполагает перед подачей УР перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф.И еще один момент. При заполнении декларации по налогу на прибыль за
I квартал 2008 года необходимо помнить, что раз стоимость шкафа (900 грн.) увеличила балансовую стоимость запасов на конец предыдущего отчетного периода (стр. А7 графы 5 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за 2007 год), то эта же стоимость переносится в стр. А7 графы 3 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2008 года.Вместе с тем для того, чтобы исключить влияние стоимости шкафа на результат пересчета по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, ее нужно отразить в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2008 года.Что касается начисления амортизации, то для основных фондов групп 2, 3, 4 она начисляется с квартала, следующего за кварталом оприходования основных фондов (
письма ГНАУ от 21.04.2003 г. № 3859/6/15-1116// «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 46, от 13.09.2004 г. № 7978/6/15-1116// «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 23). Поскольку офисный шкаф приобретен в декабре 2007 года, при начислении налоговой амортизации за I квартал 2008 года необходимо использовать балансовую стоимость основных фондов группы 2, увеличенную на сумму 1100 грн.Марина Ковенко, экономист-аналитик
