Об’єкт основних фондів переплутали з податковою малоцінкою
Підприємство платник ПДВ у грудні 2007 року придбало офісну шафу вартістю 1080 грн. (у тому числі ПДВ — 180 грн.), витрати на доставку якої склали 240 грн. (у тому числі ПДВ — 40 грн.). Вартість шафи та величина транспортних витрат збільшили валові витрати, відображені в декларації за 2007 рік. Шафу введено в експлуатацію в січні 2008 року. Які наслідки спричинить допущена помилка? Опишіть порядок її виправлення.
(м. Ялта)
Відповідно до
п.п. 8.2.1 Закону про податок на прибуток під основними фондами слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються для використання в господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, вартість яких перевищує 1000 грн. і постійно зменшується у зв’язку з фізичним та моральним зносом.У ситуації, коли вартість матеріальних цінностей не перевищує 1000 грн., витрати на їх придбання
збільшують валові витрати підприємства та враховуються для цілей застосування п. 5.9 Закону про податок на прибуток.Щоб зрозуміти, чи належить той чи інший об’єкт до складу основних фондів, необхідно правильно визначити вартість такого об’єкта. Так, згідно з
п.п. 8.4.1 Закону про податок на прибуток у разі здійснення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на вартість їх придбання, з урахуванням транспортних та страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв’язку з таким придбанням.На підставі викладеного вище можна визначити, що вартість придбаної підприємством офісної шафи становить не 900 грн., а
1100 грн. (900 грн. + 200 грн.). Тому вона належить до складу основних фондів і підлягає амортизації.Допущена помилка призвела до того, що в декларації за
2007 рік відображено у складі валових витрат підприємства вартість шафи та витрати на її доставку — 1100 (ряд. 04.1).Оскільки підприємство віднесло придбану шафу до податкової малоцінки, її вартість узяла участь у перерахунку за
п. 5.9. Закону про податок на прибуток: її відображено у графі 5 рядка А7 таблиці 1 додатка К1/1. У зв’язку з цим помилкові валові витрати частково компенсовано валовими доходами в сумі приросту балансової вартості запасів (900 грн.).Отже, у декларації за 2007 рік об’єкт оподаткування занижено на суму
200 грн. (транспортні витрати), що спричинило недоплату в розмірі 50 грн. (200 х 25 %).Згідно з
пп. 5.1, 17.2 Закону №2181 виправити допущену помилку можна двома способами:— у
поточній декларації з податку на прибуток. Для цього в ряд. 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» декларації за І квартал 2008 року необхідно зазначити суму 200 грн. зі знаком «-», а в ряд. 22 — суму штрафу в розмірі 5 % від недоплати, що виникла (3 грн.).— через
уточнюючий розрахунок. Цей спосіб зручний тим, що ним можна скористатися в будь-якому періоді виявлення помилки і незалежно від строків подання декларації з податку на прибуток. Нижче наведемо фрагмент заповнення УР.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за 2007 рік
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ... | ... |
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | -200 |
|
| ||
| ... | 3 | ... |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +200 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| ... | 6 | ... |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +50 |
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, | 7.2 | 1050 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 3 |
Нагадаємо, що цей спосіб відповідно до
п. 17.2 Закону № 2181 передбачає перед поданням УР перерахувати до бюджету суму недоплати та штраф.І ще один момент. При заповненні декларації з податку на прибуток за
І квартал 2008 року необхідно пам’ятати: якщо вартість шафи (900 грн.) збільшила балансову вартість запасів на кінець попереднього звітного періоду (ряд. А7 графи 5 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації за 2007 рік), то ця сама вартість переноситься до ряд. А7 графи 3 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації за І квартал 2008 року.Разом з тим, щоб виключити вплив вартості шафи на результат перерахунку за
п. 5.9 Закону про податок на прибуток, її потрібно відобразити у графі 4 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації за І квартал 2008 року.Щодо нарахування амортизації, то для основних фондів груп 2, 3, 4 вона нараховується з кварталу, наступного за кварталом оприбуткування основних фондів (
листи ДПАУ від 21.04.2003 р. № 3859/6/15-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 46; від 13.09.2004 р. № 7978/6/15-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 23). Оскільки офісну шафу придбано у грудні 2007 року, при нарахуванні податкової амортизації за І квартал 2008 року необхідно використовувати балансову вартість основних фондів групи 2, збільшену на суму 1100 грн.Марина Ковенко, економіст-аналітик
