Если ошиблись при заполнении строки 15 декларации
Бухгалтер при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2007 г. ошибочно в стр. 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» поставил прочерк. Тем не менее в бюджет была перечислена верная сумма денежных средств. Каким образом можно исправить допущенную ошибку?
(г. Луганск)
Прежде всего отметим, что бухгалтер при составлении декларации по налогу на прибыль руководствуется
Порядком № 143. В соответствии с нормами указанного документа при заполнении стр. 15 декларации необходимо помнить, что она составляется по принципу нарастающего итога (п. 16.4 Закона о налоге на прибыль). Предназначение этой строки состоит в уменьшении налогового обязательства отчетного периода на сумму начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года. Это дает возможность перечислить в бюджет именно ту сумму налога на прибыль, которая была начислена за последний отчетный квартал (декабрь — для декларации за год). Получается, что значение стр. 15 должно соответствовать значению стр. 14 предыдущей декларации.Отметим, что неправильное заполнение стр.
15 никак не влияет на сумму налоговых обязательств, отраженных в стр. 14 такой декларации. Поэтому незаполнение стр. 15 не может быть причиной недоимки по налогу на прибыль.Однако ситуация осложняется тем, что
по лицевому счету налогоплательщика отражается разница стр. 14 и стр. 15 текущей декларации. Представим исходную информацию в виде таблицы.
| Строка декларации | декларация за 11 месяцев 2007 г. | декларация за 2007 г. | |
| ошибочная | следовало заполнить | ||
| 14 «Податкове зобов’язання звітного періоду» | 10000 | 12000 | 12000 |
| 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» | 7000 | — | 10000 |
| 17 «Сума податку до сплати» (14 - 15) | 3000 | 12000 | 2000 |
Как видим, если следовать алгоритму, который использует ГНАУ, на лицевом счете налогоплательщика отразится завышенная сумма налоговых обязательств. Неуплата в установленные сроки этой суммы будет рассматриваться как налоговый долг.
В этом отношении интерес вызывает консультация представителей главного налогового ведомства, опубликованная в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 40, с. 39, где, в частности, шла речь об ошибочном заполнении стр. 15 декларации по налогу на прибыль. Она свидетельствует о том, что налоговики склонны воспринимать неуплату согласованного налогового обязательства (пусть даже она вызвана ошибочным заполнением стр. 15) в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций.
В связи с этим рекомендуем все же уплатить в бюджет завышенную сумму налога, а затем самостоятельно исправить допущенную ошибку.
Как следует из
п. 5.1, п. 17.2 Закона № 2181, а также из п. 2.1 Порядка № 143 , самостоятельно исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль можно двумя способами:— через уточняющий расчет (УР);
— в декларации по налогу на прибыль.
Тем не менее воспользоваться первым способом здесь нельзя, ведь в УР необходимые для этого строки отсутствуют. Исправиться можно будет в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2008 г., для этого:
— в стр.
15 ставится прочерк, поскольку она работает только в рамках года;— сумма переплаты в размере
10000 грн. (12000 - 2000) найдет свое отражение в стр. 16 либо в стр. 18 текущей декларации.Марина Ковенко, экономист-аналитик
