Взнос в уставный фонд недвижимого имущества
Ситуация
В январе 2008 года головное предприятие передало в качестве взноса в уставный фонд дочернего предприятия здание офиса стоимостью 250000 грн. Обязательства по НДС на стоимость такого имущества не начислялись. Ошибка обнаружена в марте 2008 года.
Нарушение
Предприятием нарушен
п.п. 3.1.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.
Анализ ситуации
До
31.03.2005 г. операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права не являлись объектом обложения НДС. Однако после вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV указанные операции исключены из перечня не облагаемых НДС операций. Вероятнее всего, ошибка произошла из-за того, что бухгалтер воспользовался уже несуществующей нормой Закона об НДС.В настоящее время операции по внесению недвижимости в уставный фонд другого предприятия
облагаются НДС по ставке 20 %. Объясним почему.В соответствии с
п.п. 3.1.1 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.Закон об НДС
не содержит разъяснения относительно того, к какой операции относится операция по внесению основных фондов в уставный фонд другого лица. Руководствуясь п. 1.4 Закона об НДС, обратимся к другому нормативному документу. Так, согласно п.п. 8.4.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР такие операции приравниваются к продаже основных фондов. В связи с этим передача недвижимости в качестве взноса в уставный фонд является поставкой товаров и облагается НДС на общих основаниях (см. письма ГНАУ от 28.04.2005 г. № 8230/7/15-2317// «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 52, от 14.10.2005 г. № 20573/7/16-1517-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 58).Допущенная ошибка стала причиной необоснованного занижения налоговых обязательств по НДС за
январь 2008 года и возникновения недоимки в сумме 50000 грн. (250000 х 20 %).
Исправление ошибки
При самостоятельном выявлении ошибки, допущенной в ранее предоставленной декларации, бухгалтер предприятия согласно
п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III и п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), может исправить ее одним из следующих способов:— путем предоставления уточняющего расчета по форме, приведенной в приложении 5
к Порядку № 166;— при помощи отражения уточненных показателей в налоговой декларации за любой следующий налоговый период. Обращаем внимание на то, что ГНАУ настаивает на исправлении в
текущей декларации ошибок только предыдущего отчетного периода, а для более ранних ошибок остается уточняющий расчет . Причем это ограничение не распространяется на ошибки, которые привели к завышению налогового обязательства (письма ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8, от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1216 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 90).Допущенная в январе ошибка повлекла за собой занижение обязательств по НДС, поэтому исправить ее можно только при помощи предоставления в местную ГНИ
уточняющего расчета. При составлении УР исходим из того, что в январской декларации эта операция отражалась в стр. 3. Налоговые обязательства за январь по итогам ошибочной декларации (стр. 20) составили 7000 грн. Поскольку исправление ошибки не затронуло строк декларации, к которым заполняются соответствующие приложения, уточняющий расчет составляется без приложений.Ниже представлен фрагмент заполнения УР:
Фрагмент УР (приложение 5) — увеличение суммы налоговых обязательств
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 7000 |
|
|
| |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 |
|
| 1.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 7000 | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | +50000 | ||||
| 2.1 | код |
| ||||
| 2.2 | колонка А (±) | |||||
| 2.3 | колонка Б (±) | |||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +50000 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | +50000 |
|
|
| |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| +50000 | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 57000 |
|
|
| |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 57000 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
| ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | ( +50000) | ||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | ( -) | ||||
| ... | ... | ... | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 2500 | ||||
В соответствии с
п. 17.2 Закона № 2181 перед подачей УР в бюджет необходимо перечислить сумму недоплаты (50000 грн.) и штраф (2500 грн.). В противном случае они будут считаться налоговом долгом.Исправляя ошибку, не забудьте выписать налоговую накладную на стоимость переданной в уставный фонд недвижимости и включить ее в Реестр полученных и выданных налоговых накладных. При этом сумму налогового обязательства при заполнении декларации за март 2008 года учитывать не надо.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
