Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Взнос в уставный фонд недвижимого имущества

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2008/№ 20
В избранном В избранное
Печать
Статья

Взнос в уставный фонд недвижимого имущества

 

Ситуация

В январе 2008 года головное предприятие передало в качестве взноса в уставный фонд дочернего предприятия здание офиса стоимостью 250000 грн. Обязательства по НДС на стоимость такого имущества не начислялись. Ошибка обнаружена в марте 2008 года.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

п.п. 3.1.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.

 

Анализ ситуации

До

31.03.2005 г. операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права не являлись объектом обложения НДС. Однако после вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV указанные операции исключены из перечня не облагаемых НДС операций. Вероятнее всего, ошибка произошла из-за того, что бухгалтер воспользовался уже несуществующей нормой Закона об НДС.

В настоящее время операции по внесению недвижимости в уставный фонд другого предприятия

облагаются НДС по ставке 20 %. Объясним почему.

В соответствии с

п.п. 3.1.1 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.

Закон об НДС

не содержит разъяснения относительно того, к какой операции относится операция по внесению основных фондов в уставный фонд другого лица. Руководствуясь п. 1.4 Закона об НДС, обратимся к другому нормативному документу. Так, согласно п.п. 8.4.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР такие операции приравниваются к продаже основных фондов. В связи с этим передача недвижимости в качестве взноса в уставный фонд является поставкой товаров и облагается НДС на общих основаниях (см. письма ГНАУ от 28.04.2005 г. № 8230/7/15-2317// «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 52, от 14.10.2005 г. № 20573/7/16-1517-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 58).

Допущенная ошибка стала причиной необоснованного занижения налоговых обязательств по НДС за

январь 2008 года и возникновения недоимки в сумме 50000 грн. (250000 х 20 %).

 

Исправление ошибки

При самостоятельном выявлении ошибки, допущенной в ранее предоставленной декларации, бухгалтер предприятия согласно

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III и п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), может исправить ее одним из следующих способов:

— путем предоставления уточняющего расчета по форме, приведенной в приложении 5

к Порядку № 166;

— при помощи отражения уточненных показателей в налоговой декларации за любой следующий налоговый период. Обращаем внимание на то, что ГНАУ настаивает на исправлении в

текущей декларации ошибок только предыдущего отчетного периода, а для более ранних ошибок остается уточняющий расчет . Причем это ограничение не распространяется на ошибки, которые привели к завышению налогового обязательства (письма ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8, от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1216 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 90).

Допущенная в январе ошибка повлекла за собой занижение обязательств по НДС, поэтому исправить ее можно только при помощи предоставления в местную ГНИ

уточняющего расчета. При составлении УР исходим из того, что в январской декларации эта операция отражалась в стр. 3. Налоговые обязательства за январь по итогам ошибочной декларации (стр. 20) составили 7000 грн. Поскольку исправление ошибки не затронуло строк декларации, к которым заполняются соответствующие приложения, уточняющий расчет составляется без приложений.

Ниже представлен фрагмент заполнения УР:

 

Фрагмент УР (приложение 5) — увеличение суммы налоговых обязательств

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

7000

 

 

 

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 

 

 

 

1.5

код

23.3

23.4

24

25

 

1.6

сума ПДВ

 

 

 

 

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

 

7000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

2

Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

+50000

2.1

код

 

 

2.2

колонка А (±)

2.3

колонка Б (±)

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+50000

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+50000

 

 

 

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

 

 

 

 

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 

 

 

 

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

 

+50000

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

57000

 

 

 

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 

 

 

 

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 

 

 

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

57000

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+50000)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

-)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

2500

 

В соответствии с

п. 17.2 Закона № 2181 перед подачей УР в бюджет необходимо перечислить сумму недоплаты (50000 грн.) и штраф (2500 грн.). В противном случае они будут считаться налоговом долгом.

Исправляя ошибку, не забудьте выписать налоговую накладную на стоимость переданной в уставный фонд недвижимости и включить ее в Реестр полученных и выданных налоговых накладных. При этом сумму налогового обязательства при заполнении декларации за март 2008 года учитывать не надо.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно