Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Внесок до статутного фонду нерухомого майна

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Березень, 2008/№ 20
В обраному У обране
Друк
Стаття

Внесок до статутного фонду нерухомого майна

 

Ситуація

У січні 2008 року головне підприємство передало як внесок до статутного фонду дочірнього підприємства будівлю офісу вартістю 250000 грн. Зобов’язання з ПДВ на вартість такого майна не нараховувалися. Помилку виявлено в березні 2008 року.

 

Порушення

Підприємство порушило

п.п. 3.1.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), згідно з яким об’єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.

 

Аналіз ситуації

До

31.03.2005 р. операції з передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані нею корпоративні права не були об’єктом обкладення ПДВ. Однак після набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деяких інших законодавчих актів України» від 25.03.2005 р. № 2505-IV зазначені операції виключено з переліку операцій, що не обкладаються ПДВ. Найімовірніше, помилка сталася через те, що бухгалтер скористався вже не існуючою нормою Закону про ПДВ.

На сьогодні операції з унесення нерухомості до статутного фонду іншого підприємства

обкладаються ПДВ за ставкою 20 %. Пояснимо чому.

Відповідно до

п.п. 3.1.1 Закону про ПДВ об’єктом оподаткування є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.

Закон про ПДВ

не містить роз’яснення стосовно того, до яких операцій належить операція з унесення основних фондів до статутного фонду іншої особи. Керуючись п. 1.4 Закону про ПДВ, звернемося до іншого нормативного документа. Так, відповідно до п.п. 8.4.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР такі операції прирівнюються до продажу основних фондів. У зв’язку з цим передача нерухомості як внеску до статутного фонду є поставкою товарів та обкладається ПДВ на загальних підставах (див. листи ДПАУ від 28.04.2005 р. № 8230/7/15-2317 //
«Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 52, від 14.10.2005 р. № 20573/7/16-1517-20 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 58).

Допущена помилка спричинила необґрунтоване заниження податкових зобов’язань з ПДВ за

січень 2008 року та виникнення недоїмки в сумі 50000 грн. (250000 х 20 %).

 

Виправлення помилки

При самостійному виявленні помилки, допущеної в раніше поданій декларації, бухгалтер підприємства згідно з

п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III і п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166), може виправити її одним з таких способів:

— шляхом подання уточнюючого розрахунку за формою, наведеною в додатку 5

до Порядку № 166;

— за допомогою відображення уточнених показників у податковій декларації за будь-який наступний податковий період. Звертаємо увагу, що ДПАУ наполягає на виправленні в

поточній декларації помилок лише попереднього звітного періоду, а для більш ранніх помилок залишає уточнюючий розрахунок . Причому це обмеження не поширюється на помилки, що призвели до завищення податкового зобов’язання (листи ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 8, від 04.11.2003 р. № 17174/7/11-1216 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 90).

Допущена в січні помилка спричинила заниження зобов’язань з ПДВ, у зв’язку з цим виправити її можна тільки за допомогою подання до місцевої ДПІ

уточнюючого розрахунку. При складанні УР виходимо з того, що в січневій декларації ця операція відображалася в ряд. 3. Податкові зобов’язання за січень за підсумками помилкової декларації (ряд. 20) склали 7000 грн. Оскільки виправлення помилки не зачепило рядків декларації, до яких заповнюються відповідні додатки, уточнюючий розрахунок складається без додатків.

Нижче показано фрагмент заповнення УР:

 

Фрагмент УР (додаток 5) — збільшення суми податкових зобов’язань

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

7000

 

 

 

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 

 

 

 

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

 

 

 

 

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

 

7000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

2

Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

+50000

2.1

код

 

 

 

2.2

колонка А (±)

 

2.3

колонка Б (±)

 

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+50000

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+50000

 

 

 

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

 

 

 

 

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 

 

 

 

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

 

+50000

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

57000

 

 

 

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 

 

 

 

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 

 

 

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

57000

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+50000)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

-)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

2500

 

Відповідно до

п. 17.2 Закону № 2181 перед поданням УР до бюджету слід перерахувати суму недоплати (50000 грн.) і штраф (2500 грн.). Інакше вони вважатимуться податковим боргом.

Виправляючи помилку, не забудьте виписати податкову накладну на вартість переданої до статутного фонду нерухомості та включити її до Реєстру отриманих та виданих податкових накладних. При цьому суму податкового зобов’язання при заповненні декларації за березень 2008 року враховувати не потрібно.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно