Об операциях с бессрочными ценными бумагами
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 19.03.2008 г. № 5241/7/15-0217, № 2441/6/15-0216
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письма ЗАО «Банк НРБ» от 15.02.2008 № 483/4/02-04 и Государственной налоговой администрации в г. Киеве от 14.02.2008 № 842/8/22-102 об отражении в налоговом учете по налогу на прибыль результатов обращения бессрочных ценных бумаг.
Подпунктом 7.9.4 пункта 7.9 статьи 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) установлен порядок признания расходов, понесенных плательщиком в связи с приобретением бессрочных ценных бумаг (кроме ценных бумаг, удостоверяющих корпоративные права), а именно — указанные расходы не включаются в валовые расходы и подлежат амортизации как нематериальные активы согласно статье 8 Закона. При этом бессрочными ценными бумагами считаются ценные бумаги, которые не имеют установленного срока погашения или имеют срок погашения более 10 лет с момента их эмиссии (выпуска), а согласно подпункту 8.3.9 пункта 8.3 статьи 8 Закона амортизация нематериальных активов осуществляется в течение периода, не превышающего 10 лет.
В то же время в соответствии с требованиями пункта 7.6 статьи 7 Закона плательщик налога ведет отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами в разрезе отдельных видов ценных бумаг.
При этом такой финансовый результат определяется как разница между расходами, понесенными (начисленными) плательщиком в связи с приобретением каждого из отдельных видов ценных бумаг, и доходами, полученными (начисленными) от продажи (отчуждения) ценных бумаг такого же вида в течение отчетного периода (п.п. 7.6.1 этого пункта). Кроме того, для данного вида операций Законом приведены определения терминов «расходы» и «доходы» (пп. 7.6.3 и 7.6.4 этого пункта).
Таким образом,
если плательщик налога осуществляет операции купли-продажи ценных бумаг, подпадающих под определение бессрочных ценных бумаг, такой плательщик отражает в налоговом учете по налогу на прибыль финансовый результат по этим операциям в порядке, определенном подпунктами 7.6.1 — 7.6.5 пункта 7.6 статьи 7 Закона, а подпункт 7.9.4 не применяет.Заместитель председателя С. Чекашкин
комментарий редакции
Торговля бессрочными ценными бумагами: правила налогообложения
Вывод ГНАУ обладает определенной логикой, но на Законе о налоге на прибыль он
не основан. Закон выдвигает лишь одно условие для амортизации расходов на приобретение бессрочных ценных бумаг — приобретение таких ценных бумаг (кроме корпоративных прав). Закон не ставит в зависимость возможность начисления амортизации на сумму таких расходов с планируемой целью приобретения. Для налогового учета абсолютно безразлично, приобретаются такие ценные бумаги с целью их погашения или с целью перепродажи (через месяц, квартал, год или какой-либо иной период). Такие расходы подлежат амортизации.Кроме того, сама ГНАУ ранее иначе подходила к рассматриваемому вопросу. Говоря о налогообложении
досрочной продажи рассматриваемых ценных бумаг, в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 34 на с. 29 специалисты ГНАУ разъясняли: «в отдельном налоговом учете финансовых результатов операций с ценными бумагами в составе дохода от операций с облигациями отражается сумма средств, полученная от продажи облигаций.Что касается расходов на приобретение указанных облигаций, то
их сумма продолжает учитываться в уменьшение скорректированного валового дохода отчетного налогового периода путем начисления амортизации до достижения остаточной стоимостью бессрочных облигаций нулевого значения».В праве на амортизацию расходов на приобретение бессрочных ценных бумаг налоговики отказывали лишь в случае продажи таких ценных бумаг в периоде их приобретения (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 21, с. 29).
Основная опасность комментируемого письма заключается в следующем. В случае продажи (а не погашения) инвестором бессрочных ценных бумаг налоговики могут заявлять о неправомерности начисления амортизационных отчислений на расходы, понесенные при приобретении таких ценных бумаг, и как следствие — о необходимости доначисления штрафных санкций (либо при проверке, либо при самостоятельном выявлении плательщиком ошибки). Однако, на наш взгляд, ошибки при этом плательщик не совершил и у него нет оснований доначислять штраф при «самоисправлении» (нет необходимости и в самом исправлении), равно как и у налоговиков нет оснований применять к такому плательщику штрафные санкции.
Дмитрий Винокуров
